ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
Оффшорный сбор
Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 1 октября 2026 г.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)
● Уголовный кодекс (далее – УК)
● Указ Президента от 25.05.2006 № 353 «Об утверждении перечня оффшорных зон» (далее – Указ № 353)
● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 20.01.2026 № 3 (далее – Постановление № 3; Инструкция № 3)
● Инструкция о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе утв. постановлением МНС от 29.01.2026 № 5 (далее – Инструкция № 5)
● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)
Пункт 1
Плательщики оффшорного сбора
Плательщиками оффшорного сбора признаются (ст. 262 НК):
► белорусские организации;
► белорусские ИП.
Справочно
Подпункт 4.6 аналитического материала О.Н. Бекметьевой «Осуществление экспорта и импорта товаров (работ, услуг), имущественных прав ИП. Часть 2».
Пункт 4 аналитического материала И.Э. Красильщиковой «Импорт работ, услуг: бухгалтерский и налоговый учет».
Пункт 2
Объект обложения оффшорным сбором
Подпункт 2.1
Объекты, облагаемые оффшорным сбором
Согласно п. 1 ст. 263 НК объектами налогообложения оффшорным сбором являются:
● перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, если иное не установлено ст. 263 НК;
● исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств, передачи оператору криптоплатформы – резиденту Республики Беларусь цифровых знаков (токенов) или когда исполнение обязательства в неденежной форме связано с осуществлением сделок на криптоплатформе, оператором которой является резидент Республики Беларусь;
● переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне.
Примечание
Перечень оффшорных зон утвержден Указом № 353.
Справочно
Раздел «Оффшорный сбор при оплате рекламных услуг на Facebook (Фейсбук)» аналитического материала А.В. Харченко «Налоговый учет при оплате рекламы на Facebook (Фейсбук)».
Аналитический материал А.В. Харченко «Импорт услуг: оффшорный сбор, НДС и налог на доходы при уплате ежегодного взноса за участие в программе разработки и дистрибуции программного обеспечения за аккаунт компании».
Пункт 9 аналитического материала И.Э. Красильщиковой «Импорт товаров: бухгалтерский и налоговый учет»
Подпункт 3.5 аналитического материала Д.А. Качука «Реклама в соцсети Instagram (Инстаграм): бухгалтерский и налоговый учет»
Подпункт 2.2
Объекты, не облагаемые оффшорным сбором
Не являются объектами обложения оффшорным сбором (п. 2 ст. 263 НК):
1) перечисление денежных средств государственными органами в соответствии с обязательствами Республики Беларусь перед международными организациями по международным договорам, а также:
● компании «STANDARD AND POOR'S FINANCIAL SERVICES LLC» (штат Делавэр, Соединенные Штаты Америки);
● компании «BLOOMBERG FINANCE L.P.» (штат Делавэр, Соединенные Штаты Америки);
2) исполнение обязательств в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь и переход обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне, по обязательствам, перечисление денежных средств по которым не является объектом обложения оффшорным сбором в соответствии с подп. 2.1 п. 2 ст. 263 НК;
3) перечисление Министерством финансов выплат по внешним государственным займам, привлеченным Республикой Беларусь от иностранных банков, международных финансовых организаций и иных организаций, государственным ценным бумагам, размещенным на внешних финансовых рынках.
Справочно
Под перечислением денежных средств помимо их непосредственного перечисления понимаются также списание, перевод и выплата с использованием любой формы расчетов, т.е. объект обложения офшорным сбором возникает при перечислении денежных средств независимо от используемой формы расчетов (наличной, безналичной, с использованием корпоративных банковских платежных карточек) (п. 4 ст. 263 НК).
Пункт 3
Налоговая база оффшорного сбора
Налоговая база оффшорного сбора определяется:
1) при перечислении денежных средств – исходя из суммы перечисляемых денежных средств (абз. 2 п. 1 ст. 265 НК).
2) при исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах – исходя из цены договора, из которого вытекают указанные обязательства, с учетом п. 2 ст. 265 НК. То есть офшорный сбор исчисляется исходя из всей суммы договора без вычета суммы налога на доходы (абз. 3 п. 1 ст. 265 НК).
Если обязательство в неденежной форме исполняется поэтапно, налоговая база определяется исходя из объема исполненного белорусской организацией обязательства (ч. 1 п. 2 ст. 265 НК).
3) при переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве налоговая база определяется исходя из переданного объема имущественных прав и (или) обязанностей (ч. 2 п. 2 ст. 265 НК).
Важно
Суммы оффшорного сбора включаются резидентами Республики Беларусь – организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а резидентами Республики Беларусь – ИП в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физлиц (ст. 268 НК).
Пункт 4
Ставка оффшорного сбора
Ставка оффшорного сбора устанавливается в размере 15 % (ст. 266 НК).
Справочно
Ставка оффшорного сбора
Пункт 5
Льготы по оффшорному сбору
Освобождается от обложения оффшорным сбором перечисление денежных средств:
1) организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, в соответствии с обязательствами Республики Беларусь перед международными организациями по международным договорам;
2) в целях возврата плательщиками денежных средств, полученных от нерезидентов Республики Беларусь в качестве кредитов и займов, процентов за пользование ими, а также ранее полученных от нерезидентов Республики Беларусь денежных средств по иным основаниям в соответствии с законодательством или договором;
3) по договорам морской перевозки грузов и по договорам транспортной экспедиции при организации международных перевозок грузов морским транспортом;
4) направляемых банками Республики Беларусь:
● в пользу нерезидентов – операторов платежных систем на основе использования банковских платежных карточек VISA, MasterCard и American Express, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, в соответствии с заключенными договорами с указанными нерезидентами (взносы, лицензионные платежи, гарантийный депозит, платежи за оказание услуг по подготовке, предоставлению и сертификации программно-технических средств, иные платежи, связанные с участием в таких платежных системах);
● при осуществлении от своего имени банковских операций в соответствии с договорами, заключенными данными банками с нерезидентами Республики Беларусь, зарегистрированными в оффшорных зонах и (или) имеющими счета в этих зонах;
5) направляемых организациями – поставщиками платежных услуг процессинга для банка Республики Беларусь по обработке операций с использованием банковских платежных карточек VISA, MasterCard и American Express в пользу нерезидентов – операторов платежных систем на основе использования банковских платежных карточек VISA, MasterCard и American Express, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, в соответствии с заключенными этими банком и (или) организацией договорами с указанными нерезидентами, а также инвойсами, предоставленными указанными нерезидентами банку и (или) организации;
6) профессиональными участниками рынка ценных бумаг нерезидентам, указанным в абз. 2 – 3 подп. 2.1 п. 2 ст. 263 НК;
7) в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения при наступлении страхового случая;
8) в иных случаях по решению Президента Республики Беларусь (п. 1 ст. 264 НК).
Примечание
Резиденты ПВТ освобождаются от оффшорного сбора в отношении объектов обложения оффшорным сбором:
● при расчетах за рекламные, маркетинговые, посреднические услуги;
● при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам), части прибыли, начисленной собственнику их имущества (абз. 4 п. 27 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12).
Примечание
Резиденты Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» освобождаются от уплаты оффшорного сбора при перечислении дивидендов и приравненных к ним доходов их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества) (п. 51 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом Президента от 12.05.2017 № 166).
Освобождаются от оффшорного сбора исполнение обязательств в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь и переход обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают плательщик и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне, по обязательствам, перечисление денежных средств по которым освобождается от оффшорного сбора в соответствии с п. 1 ст. 264 НК (п. 2 ст. 264 НК).
Справочно
Подпункт 2.6 путеводителя по бухгалтерскому учету «Бухгалтерский и налоговый учет у IT-компаний – резидентов ПВТ»
Раздел «Оффшорный сбор при начислении и выплате дивидендов резидентами ПВТ» аналитического материала С.Н. Козырева «Начисление и выплата дивидендов резидентами ПВТ: бухгалтерский и налоговый учет»
Аналитический материал И.Э. Красильщиковой «Выплата дивидендов нерезидентам в инвалюте: бухгалтерский и налоговый учет»
Пункт 6
Порядок исчисления и сроки уплаты оффшорного сбора
Налоговым периодом является календарный месяц (п. 1 ст. 267 НК).
Сумма оффшорного сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки оффшорного сбора (п. 2 ст. 267 НК).
Формула расчета суммы оффшорного сбора:
|
Сумма оффшорного сбора |
= |
Налоговая база |
х |
Ставка налога |
Налоговая декларация (расчет) по оффшорному сбору представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 267 НК).
Справочно
Налоговая декларация (расчет) по оффшорному сбору
Оффшорный сбор уплачивается плательщиком до перечисления денежных средств в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату их перечисления, если иное не установлено ч. 2 п. 4 ст. 267 НК.
В случаях, указанных в ч. 2 п. 6 ст. 267 НК, оффшорный сбор уплачивается плательщиками не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлено:
● подтверждаемое выпиской банка перечисление денежных средств с использованием официального курса, установленного Национальным банком на дату их перечисления;
● удержание (вычет) денежных средств из дохода плательщика;
● списание денежных средств плательщика путем прямого дебетования корреспондентского счета банка. (п. 4 ст. 267 НК).
В соответствии с п. 5 ст. 267 НК при исполнении обязательств в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем исполнения обязательств или перемены лиц в обязательствах, в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком соответственно на дату исполнения этих обязательств резидентами Республики Беларусь, на дату перемены лиц в обязательствах.
В случае, если плательщик-должник не извещен на день перемены лиц в обязательствах о переходе к другому лицу прав кредитора, оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем, когда должник был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав, а при исполнении обязательства до такого уведомления – не позднее дня исполнения обязательства с учетом официального курса, установленного Национальным банком соответственно на дату уведомления и дату исполнения обязательства.
При прекращении обязательств зачетом встречных однородных требований либо путем удержания (вычета) денежных средств из дохода плательщика оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем проведения соответственно зачета, удержания (вычета) из дохода плательщика, с учетом официального курса, установленного Национальным банком на дату зачета либо удержания (вычета).
Важно
Банки осуществляют перевод денежных средств, при перечислении которых подлежит уплате оффшорный сбор, только после уплаты резидентами Республики Беларусь оффшорного сбора.
Указанные требования не распространяются на:
● перечисление денежных средств в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне или на счет, открытый в оффшорной зоне с использованием корпоративных банковских платежных карточек при служебных командировках работников плательщика;
● перечисление денежных средств в рамках исполнительного производства органами принудительного исполнения Республики Беларусь в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;
● перечисление денежных средств в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне, по аккредитивным сделкам;
● перечисление денежных средств в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне путем удержания (вычета) нерезидентом денежных средств из дохода плательщика;
● перечисление денежных средств в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне, путем прямого дебетования корреспондентского счета банка. (п. 6 ст. 267 НК).
Пункт 7
Отчетность по оффшорному сбору
Плательщики сбора представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по оффшорному сбору. Форма налоговой декларации (расчета) установлена МНС в приложении 19 к Постановлению № 3.
Справочно
Форма «Налоговая декларация (расчет) по оффшорному сбору»
Структура декларации по оффшорному сбору включает:
● титульный лист;
● расчет оффшорного сбора;
● приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот».
При подготовке декларации (расчета) по оффшорному сбору необходимо учитывать следующие требования Инструкции № 3:
1) плательщик заполняет и включает в налоговую декларацию (расчет) те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к форме налоговой декларации (расчета), для заполнения которых у него имеются сведения (п. 3 Инструкции № 3);
2) при заполнении налоговой декларации (расчета в электронном виде в автоматизированном рабочем месте плательщика (АРМ «Плательщик») должны быть сохранены предыдущие версии заполненных налоговых деклараций (расчетов) за предшествующие отчетные (налоговые) периоды (п. 3 Инструкции № 3);
3) в случае, если с налоговой декларацией (расчетом) представляются приложения, в соответствующей строке (строках) налоговой декларации (расчета) проставляется знак «Х» (п. 4 Инструкции № 3);
4) в налоговых декларациях (расчетах) показатели отражаются в белорусских рублях с точностью два знака после запятой (п. 5 Инструкции № 3);
5) налоговые декларации (расчеты) подписываются плательщиком, налоговым агентом либо уполномоченным ими лицом, в том числе налоговым консультантом (п. 13 Инструкции № 3).
В виде электронного документа декларацию (расчет) по оффшорному сбору обязаны представить:
● организации, за исключением иностранных организаций, не осуществляющих деятельность, которая согласно ст. 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
● ИП.
Требование о представлении декларации (расчета) по оффшорному сбору в электронной форме не распространяется на плательщиков:
● в отношении которых применяются процедуры в деле о несостоятельности или банкротстве, за исключением санации;
● находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности) (ч. 2 п. 4 ст. 40 НК).
Важно
При представлении декларации (расчета) по оффшорному сбору в письменной форме (т.е. на бумажном носителе) плательщиками, которые обязаны представлять декларацию (расчет) по оффшорному сбору в виде электронного документа, декларация (расчет) по оффшорному сбору не считается представленной. Исключение составляют случаи, когда представление невозможно в связи с недоступностью портала МНС, единого портала электронных услуг общегосударственной автоматизированной информационной системы, ошибками программного обеспечения порталов, невозможностью подписать декларацию в связи с недоступностью зарубежного оператора сотовой подвижной связи и (или) в связи с отсутствием доставки им сообщения, необходимого для использования плательщиком ЭЦП. При наступлении таких случаев срок представления расчета по сбору продлевается на время, необходимое для устранения причин, по которым плательщик не может его представить (п. 8 ст. 27 НК).
Подпункт 7.1
Порядок заполнения декларации (расчета) по оффшорному сбору
|
Титульный лист декларации по офшорному сбору |
||||||||||||||
|
Наименование строки |
Указывается |
|||||||||||||
|
В инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - инспекция МНС) по _____________________________ (наименование района, города, района в городе) управление (отдел) по работе с плательщиками по _______________________________ (наименование района) |
Инспекция МНС, в которую представляется налоговая декларация, – инспекция МНС по месту постановки на учет плательщика сбора |
|||||||||||||
|
Код инспекции МНС (управления (отдела) по работе с плательщиками) |
Код инспекции МНС, куда представляется декларация. Если инспекция МНС осуществляет деятельность на территории двух и более административно-территориальных и (или) территориальных единиц, указывается код налогового органа, соответствующий административно-территориальной или территориальной единице по месту нахождения плательщика (ч. 3 п. 2 Инструкции № 3) |
|||||||||||||
|
УНП |
УНП, присвоенный плательщику при постановке на учет в налоговом органе (п. 2, п. 5 Инструкции № 5) |
|||||||||||||
|
Наименование (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется)) |
Полное наименование плательщика-организации в соответствии с учредительными документами или фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) плательщика - физического лица, в том числе ИП, в соответствии с документом, удостоверяющим личность (паспортом, видом на жительство и т.д.) |
|||||||||||||
|
Место нахождения (место жительства) плательщика |
Адрес места нахождения плательщика-юрлица в соответствии с учредительными документами (место жительства плательщика-ИП) |
|||||||||||||
|
Фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ответственного лица, телефон |
Фамилия, имя, отчество (если таковое имеется) лица, ответственного за заполнение расчета по сбору, а также номер телефона для связи с ним |
|||||||||||||
|
Признак внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет): |
Если в расчете по сбору, который подан за прошлый отчетный период, обнаружена неполнота сведений или ошибки, следует представить уточненный расчет по сбору за такой прошлый период. В нем проставляют знак «Х» в рассматриваемой строке и одновременно в строке «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок», и (или) строке «в соответствии с пунктом 6 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь согласно сообщению», и (или) строке «в соответствии с пунктом 8 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь согласно уведомлению» (ч. 1 и 2 подп. 8.1 п. 8 Инструкции № 3) |
|||||||||||||
|
в соответствии с пунктом 6 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь согласно сообщению (номер, дата) |
Проставляется знак «X» при внесении изменений и (или) дополнений в расчет по сбору на основании сообщения налогового органа, полученного в соответствии с п. 6 ст. 73 НК. Также в соответствующих ячейках заполняется номер и дата данного сообщения (ч. 4 и 7 подп. 8.1 п. 8 Инструкции № 3) |
|||||||||||||
|
в соответствии с пунктом 8 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь согласно уведомлению (номер, дата) |
Проставляется знак «X» при внесении изменений и (или) дополнений в расчет по сбору на основании уведомления налогового органа, полученного в соответствии с п. 8 ст. 73 НК. Также в соответствующих ячейках заполняется номер и дата данного уведомления (ч. 5 и 7 подп. 8.1 п. 8 Инструкции № 3) |
|||||||||||||
|
в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок |
Проставляется знак «X» при внесении изменений и (или) дополнений в декларацию в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок в декларации, поданной за прошлый налоговый период или за прошлый отчетный период текущего налогового периода (ч. 1, 2 подп. 8.1 п. 8 Инструкции N 3) |
|||||||||||||
|
Признак представления налоговой декларации (расчета) «В соответствии с абзацем вторым части первой пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Республики Беларусь» |
Проставляется знак «X» при представлении расчета по сбору в случае ликвидации организации (прекращения деятельности ИП). В соответствующей графе указывается дата представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации организации (прекращении деятельности ИП) (подп. 9.1 п. 9 Инструкции № 3) |
|||||||||||||
|
Признак представления налоговой декларации (расчета) «В соответствии с абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Республики Беларусь» |
Проставляется знак «Х» при представлении расчета по сбору в случае завершения процесса прекращения деятельности (при наличии объектов налогообложения в процессе ликвидации организации, прекращения деятельности ИП). В соответствующей ячейке указывается дата представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса, уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (подп. 9.3 п. 9 Инструкции № 3) |
|||||||||||||
|
Признак представления налоговой декларации (расчета) «В соответствии с пунктом 3 статьи 44 Налогового кодекса Республики Беларусь» |
Проставляется знак «X» при представлении декларации в случае ликвидации филиала (обособленного подразделения) юридического лица, а также в случае возникновения обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица. При этом в соответствующей графе указывается дата ликвидации филиала (обособленного подразделения) юридического лица или дата возникновения обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала по исполнению налоговых обязательств. Срок представления декларации в таких случаях – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла ликвидация (возникли обстоятельства) (ч. 1 п. 3 ст. 44 НК, подп. 9.4 п. 9 Инструкции N 3) |
|||||||||||||
|
Признак представления налоговой декларации (расчета) «В соответствии с пунктами 4 – 6 статьи 45 Налогового кодекса Республики Беларусь» |
Проставляется знак «Х» при представлении расчета по сбору правопреемником реорганизованной организации в форме разделения, присоединения, слияния. При этом в соответствующей ячейке указывается дата реорганизации юрлица (подп. 9.6 п. 9 Инструкции № 3) |
|||||||||||||
|
Признак представления налоговой декларации (расчета) «В соответствии с пунктом 6 статьи 44 Налогового кодекса Республики Беларусь» |
Проставляется знак «X» при представлении декларации в случае прекращения договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). При этом в соответствующей графе указывается дата прекращения договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Срок представления декларации – не позднее чем за 5 рабочих дней до прекращения такого договора за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день прекращения такого договора (ч. 1 п. 6 ст. 44 НК, подп. 9.7 п. 9 Инструкции N 3) |
|||||||||||||
|
Признак представления налоговой декларации (расчета) «В связи с созданием индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом» |
Проставляется знак «Х» при представлении расчета по сбору в случае прекращения деятельности ИП в связи с созданием ИП коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (подп. 9.2 п. 9 Инструкции № 3) |
|||||||||||||
|
Номер месяца и четыре цифры года, за который представляется декларация по офшорному сбору |
|||||||||||||
|
Табличная часть расчета офшорного сбора |
||||||||||||||
|
Графа |
Указывается |
|||||||||||||
|
Графа 1 «N п/п» |
Номер строки по порядку |
|||||||||||||
|
Графа 2 «Наименование субъекта предпринимательской деятельности» |
Наименование нерезидента, зарегистрированного в офшорной зоне, или иного лица, имеющего счет в офшорной зоне |
|||||||||||||
|
Место нахождения субъекта предпринимательской деятельности |
Графа 3 «государство (территория)» |
Указываются информация о месте нахождения нерезидента и его адрес |
||||||||||||
|
Графа 4 «адрес» |
||||||||||||||
|
Графа 5 «Объект обложения» |
Числовой код объекта налогообложения: 1 – в случае перечисления денежных средств; 2 – в случае исполнения обязательств в неденежной форме перед нерезидентами, зарегистрированными в офшорной зоне; 3 – в случае перехода имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах |
|||||||||||||
|
Договор (контракт), спецификация, акт, иной документ |
Графа 6 «дата и номер» |
Сведения (дата, номер, цена, валюта) о договоре, контракте, спецификации, акте, ином документе, согласно которому с нерезидентом проводятся расчеты |
||||||||||||
|
Графа 7 «цена» |
||||||||||||||
|
Графа 8 «валюта» |
||||||||||||||
|
Графа 9 «Дата, на которую применяется официальный курс Национального банка» |
Дата, которая определяется в соответствии с п. 4 и (или) 5 ст. 267 НК |
|||||||||||||
|
Подлежит обложению |
Графа 10 «валюта» |
● код валюты платежа; ● сумма в валюте; ● сумма в валюте, не облагаемая в связи с применением льгот, установленных ст. 264 НК; ● облагаемая сумма в белорусских рублях, исчисленная по приведенной формуле в графе 13 декларации: как произведение разницы между подлежащей обложению суммой в валюте и необлагаемой суммой в валюте в связи с применением льгот на официальный курс Нацбанка на дату, которая определяется в соответствии с п. 4 и (или) 5 ст. 267 НК. |
||||||||||||
|
Графа 11 «сумма в валюте» |
||||||||||||||
|
Графа 12 «сумма в валюте необлагаемая» |
||||||||||||||
|
Графа 13 «сумма в рублях (графа 11 – графа 12) x официальный курс Национального банка на дату, указанную в графе 9)» |
||||||||||||||
|
Графа 14 «Ставка, %» |
Ставка офшорного сбора: 15% (ст. 266 НК) |
|||||||||||||
|
Графа 15 «Сумма сбора (графа 13 x графа 14 / 100)» |
Исчисленная сумма офшорного сбора по приведенной формуле в графе 15 декларации: как произведение налогооблагаемой базы офшорного сбора в белорусских рублях на ставку 15%, деленную на 100 |
|||||||||||||
|
Графа 16 «По сроку уплат» |
Дата срока уплаты офшорного сбора в соответствии с п. 4, 5 ст. 267 НК |
|||||||||||||
|
В том числе к доплате (уменьшению) |
Графа 17 «по акту проверки» |
Суммы офшорного сбора, подлежащие доплате (уменьшению) по результатам предварительного и последующего этапов камеральной проверки. Они должны быть включены в суммы, отражаемые в графе 15 декларации |
||||||||||||
|
Графа 18 «в соответствии с пунктом 6 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь» |
||||||||||||||
|
Графа 19 «в соответствии с пунктом 8 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь» |
||||||||||||||
После табличной части расположена строка «К налоговой декларации (расчету) прилагаются сведения о размере и составе использованных льгот согласно приложению к настоящей форме». В случае если плательщик применил установленные законодательством льготы, то в соответствующей ячейке следует поставить знак «Х».
Подписывает декларацию руководитель организации (ИП) или уполномоченное им лицо. Подпись должна быть расшифрована: следует указать инициалы и фамилию.
|
Приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» |
|
|
Графа |
Указывается |
|
Графа 1 «N п/п» |
Номер строки по порядку |
|
Графа 2 «Содержание льготы с указанием абзаца, подпункта, пункта, статьи, даты принятия, номера и вида нормативного правового акта, которым она установлена» |
Содержание льготы и основание ее применения (абзац, подпункт, пункт, статья, дата принятия, номер и вид нормативного правового акта, которым она установлена) |
|
Графа 3 «Код льготы» |
Заполняется инспекцией МНС |
|
Графа 4 «Размер льготируемой налоговой базы» |
Сумма в белорусских рублях, не облагаемая в связи с применением льгот, установленных ст. 264 НК. Полагаем, что данный показатель определяется путем умножения показателя графы 12 декларации по офшорному сбору и официального курса Нацбанка на дату, определенную в соответствии с п. 4 и (или) 5 ст. 267 НК. Указанная графа не заполняется в случае применения льгот в виде уменьшения суммы сбора, подлежащего уплате в бюджет |
|
Графа 5 «Сумма сбора, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы» |
Данный показатель определяется умножением показателя графы 4 приложения (то есть льготируемой налогооблагаемой базой в белорусских рублях) и ставки офшорного сбора (15%), деленной на 100 |
Подписывает приложение к декларации по офшорному сбору руководитель организации (ИП) или уполномоченное им лицо. Подпись должна быть расшифрована: следует указать инициалы и фамилию.
Пункт 8
Ответственность за нарушение порядка уплаты оффшорного сбора
Ответственность за нарушение сроков и порядка уплаты оффшорного сбора
|
Состав правонарушения |
Ответственность за несоблюдение сроков и порядка уплаты оффшорного сбора |
|||
|
ИП |
юрлицо |
должностное лицо юрлица |
физлицо, не являющееся должностным лицом юрлица или ИП |
|
|
Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при просрочке не более 3 рабочих дней, в т.ч. совершенное должностным лицом юрлица (ч. 1 ст. 14.2 КоАП) |
Штраф в размере до 1 БВ |
– |
Штраф в размере до 1 БВ |
– |
|
Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при просрочке более 3 рабочих дней, в т.ч. совершенное должностным лицом юрлица (ч. 2 ст. 14.2 КоАП) |
Штраф в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ |
– |
Штраф в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ |
– |
|
Деяния, предусмотренные ч. 1–3 ст. 14.2 КоАП, совершенные повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания за такие же нарушения, в т.ч. должностным лицом юрлица (ч. 4 ст. 14.2 КоАП) |
Штраф в размере 3 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 БВ |
– |
Штраф в размере 3 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 БВ |
– |
|
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) (ч. 1 ст. 14.4 КоАП) |
Штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 БВ |
Штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ |
– |
– |
|
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом по неосторожности и выявленные в результате камеральных проверок (ч. 2 ст. 14.4 КоАП) |
– |
– |
Штраф в размере от 2 до 8 БВ |
– |
|
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юрлица по неосторожности (за исключением выявленных в результате камеральных проверок), если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций (но не более чем за проверенный период) составляет более 1, но не более 3 % от общей суммы исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами (ч. 3 ст. 14.4 КоАП) |
– |
– |
Штраф в размере от 8 до 12 БВ |
– |
|
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юрлица по неосторожности (за исключением выявленных в результате камеральных проверок), если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций (но не более чем за проверенный период) составляет более 3, но не более 5 % от общей суммы исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами (ч. 4 ст. 14.4 КоАП) |
– |
– |
Штраф в размере от 12 до 16 БВ |
– |
|
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юрлица по неосторожности (за исключением выявленных в результате камеральных проверок), если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций (но не более чем за проверенный период) превышает 5 % от общей суммы исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами (ч. 5 ст. 14.4 КоАП) |
– |
– |
Штраф в размере от 16 до 20 БВ |
– |
|
Неуплата или неполная уплата физлицом, не являющимся должностным лицом юрлица или ИП, – плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные по неосторожности, если неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога, сбора (пошлины) превышает 1 БВ (ч. 6 ст. 14.4 КоАП) |
– |
– |
– |
Штраф в размере 15 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 0,5 БВ |
|
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юрлица умышленно (ч. 7 ст. 14.4 КоАП) |
– |
– |
Штраф в размере от 40 до 120 БВ |
– |
|
Уклонение от уплаты налогов налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы, уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в значительном размере (ч. 1 ст. 243 УК). |
Штраф, или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арест, или ограничение свободы на срок до 1 года, или лишение свободы на срок до 3 лет со штрафом. |
|||
|
То же деяние, повлекшее причинение ущерба в крупном размере (ч. 2 ст. 243 УК). |
Ограничение свободы на срок до 5 лет или лишение свободы на срок от 3 до 7 лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения |
|||
|
То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере (ч. 3 ст. 243 УК). |
Лишение свободы на срок от 5 до 12 лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения |
|||
Справочно
Неуплата или неполная уплата суммы оффшорного сбора не является административным правонарушением, если:
● не исполнено налоговое обязательство по причине отсутствия на их текущих (расчетных) банковских счетах денежных средств (в их электронных кошельках электронных денег), достаточных для исполнения своевременно направленной плательщиком (иными обязанными лицами) платежной инструкции (платежных инструкций) в банк на исполнение такого налогового обязательства в полном объеме без последующего отзыва, в том числе в случае внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет), не влекущих увеличения причитающейся к уплате суммы налога, сбора (пошлины);
● внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, – до составления акта проверки либо до начала ведения административного процесса в случаях, когда акт камеральной проверки не составляется в соответствии с налоговым законодательством), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений – уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до составления акта камеральной проверки либо до начала ведения административного процесса в случаях, когда акт камеральной проверки не составляется в соответствии с налоговым законодательством;
● не исполнено налоговое обязательство, в отношении которого в установленном законодательством порядке предоставлены отсрочка, рассрочка или отсрочка с последующей рассрочкой, право на которые плательщиком не утрачено (за исключением неуплаты или неполной уплаты суммы налога, сбора (пошлины), выявленной по результатам проверки) (п. 2 примечания к ст.14.4 КоАП).
Пункт 9
Бухгалтерский учет оффшорного сбора
Оффшорный сбор относится к категории республиканских налогов и сборов. Поэтому в бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по оффшорному сбору учитываются на субсчете 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (ч. 7 п. 53 Инструкции № 50).
Корреспонденция счетов по учету оффшорного сбора
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
|
20, 23, 25, 26, 44 |
68-5 |
Начислен оффшорный сбор |
|
68-5 |
51 |
Перечислен оффшорный сбор |
Пункт 10
Налоговый учет оффшорного сбора
Сумма оффшорного сбора при исчислении налога на прибыль включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При исчислении подоходного налога с физлиц – в расходы (ст. 268 НК).
Пункт 11
Формы документов по оффшорному сбору
1. Налоговая декларация (расчет) по оффшорному сбору.
2. Сведения о размере и составе использованных льгот (оффшорный сбор).
3. Заявление о зачете (возврате) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней.
