ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ

Товарный заем. Бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 1 октября 2026 г.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

Пункт 1

Общие положения по договору товарного займа

Согласно п. 1 ст. 760 ГК по договору товарного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Пункт 2

Бухгалтерский и налоговый учет у заимодавца

Подпункт 2.1

Предоставление товарного займа

Подпункт 2.1.1

Бухгалтерский учет операций по предоставлению товарного займа у заимодавца

Информация о предоставленных организацией другим организациям товарных займах отражается на:

● субсчете 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы», если заем предоставляется на срок более 12 мес. (п. 11 Инструкции № 50);

● субсчете 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы», если заем предоставляется на срок менее 12 мес. (п. 44 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет операций по предоставлению товарного займа у заимодавца

Подпункт 2.1.2

Налоговый учет операций по представлению товарного займа у заимодавца

Подпункт 2.1.2.1

НДС при предоставлении товарного займа у заимодавца

В соответствии с подп. 1.1.9 п. 1 ст. 115 НК передача товаров по договору займа в виде вещей в целях исчисления НДС признается их реализацией и объектом налогообложения НДС.

Налоговая база НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) – как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах – как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п. 24 ст. 120 НК).

Налоговая база НДС, если в договоре товарного займа стоимость передаваемых товаров выражена в инвалюте, определяется в белорусских рублях исходя из курса, установленного Национальным банком на день передачи товара, так как на этот день приходится момент фактической реализации (подп. 6.1 п. 6 ст. 120 НК).

Моментом фактической реализации при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей признается день передачи товаров (п. 5 ст. 121 НК).

При передаче товара взаем заимодавец должен предъявить заемщику сумму НДС в первичных учетных документах, а также выставить ЭСЧФ в адрес заемщика или направить на Портал (п. 2, 4, 5 ст. 131 НК).

Подпункт 2.1.2.2

Акцизы при предоставлении товарного займа у заимодавца

В соответствии с п. 1, подп. 2.5 п. 2 ст. 147 НК при передаче подакцизных товаров по договору займа у заимодавца возникает объект налогообложения акцизами.

Моментом фактической реализации подакцизных товаров является приходящийся на налоговый период день передачи товаров взаем (п. 3 ст. 149 НК).

Формула расчета суммы акциза:

Сумма акциза = Налоговая база х Ставка акциза

При передаче товара взаем заимодавец должен предъявить заемщику сумму акциза в первичных учетных и (или) расчетных документах. Сумма акциза указывается в данных документах отдельной строкой (п. 5 ст. 160 НК).

Подпункт 2.1.2.3

Налог на прибыль при предоставлении товарного займа у заимодавца

Стоимость передаваемого взаем имущества в целях обложения налогом на прибыль не включается заимодавцем ни в выручку от реализации, ни в затраты, а также не учитывается в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов.

Доход, участвующий при налогообложении прибыли, возникает у заимодавца тогда, когда при передаче активов по договору товарного займа их стоимость, указанная в договоре и товаросопроводительных документах, выше стоимости, по которой передаваемые активы числятся в бухгалтерском учете заимодавца. Согласно подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК в таком случае данная положительная разница включается заимодавцем в состав принимаемых для исчисления налога на прибыль внереализационных доходов. Дата отражения таких доходов может быть определена решением руководителя организации, оформленным в соответствии с законодательством, но не может быть позднее даты их получения (п. 2 ст. 174 НК).

Подпункт 2.2

Получение процентов от товарного займа

Подпункт 2.2.1

Бухгалтерский учет операций по получению процентов от товарного займа у заимодавца

Проценты независимо от периодичности их выплаты по договору займа признаются доходами заимодавца ежемесячно.

Поскольку в бухгалтерском учете проценты отражаются ежемесячно, а для целей налогообложения проценты могут отражаться на дату их фактического поступления, то в случае уплаты процентов в будущих отчетных периодах возникают налогооблагаемая временная разница и, соответственно, отложенное налоговое обязательство. Сумма отложенного налогового обязательства определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п. 8, 10 Инструкции № 113).

Корреспонденция счетов по получению процентов от товарного займа у заимодавца

Подпункт 2.2.2

Налоговый учет операций по получению процентов от товарного займа у заимодавца

Подпункт 2.2.2.1

НДС при получении процентов от товарного займа у заимодавца

Суммы процентов по товарному займу увеличивают налоговую базу НДС у заимодавца как суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 120 НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

В соответствии с подп. 1.13 п. 1, подп. 2.3 п. 2, подп. 3.4 п. 3 ст. 122 НК сумма процентов, увеличивающая налоговую базу, облагается НДС по той же ставке, что и налоговая база.

Подпункт 2.2.2.2

Налог на прибыль при получении процентов от товарного займа у заимодавца

Причитающиеся по договору товарного займа проценты являются доходом заимодавца (подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК).

Доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в состав внереализационных доходов и участвуют при исчислении налога на прибыль. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата их отражения определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в НК указана дата их отражения, дата их отражения определяется на такую дату (п. 1, 2 ст. 174 НК).

Проценты за предоставление в пользование товарного займа при исчислении налога на прибыль включаются заимодавцем в состав внереализационных доходов как другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1, подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

Поскольку законодательством не предусмотрена обязанность закрепления даты отражения вышеуказанных доходов в учетной политике, дата их отражения может быть установлена решением руководителя организации, оформленным в соответствии с законодательством, либо на дату их признания в бухгалтерском учете, но не позднее их фактического поступления (п. 2, подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

Подпункт 2.3

Возврат заемщиком товарного займа

Подпункт 2.3.1

Бухгалтерский учет операций по возврату заемщиком товарного займа

В случае если стоимость возвращаемых заемщиком аналогичных активов выше (ниже) стоимости активов, полученных им взаем, у заимодавца при возврате ему займа образуется доход (расход). Согласно п. 14 Инструкции № 102 доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданных взаем и стоимостью возвращенных активов включаются в состав прочих доходов (прочих расходов) по инвестиционной деятельности, учитываемых на субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-4 «Прочие расходы».

Однако, если предоставление займов согласно учетной политике является текущей деятельностью организации, вышеназванные разницы отражаются в составе прочих доходов (прочих расходов) по текущей деятельности, учитываемых на субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в качестве других доходов и расходов по текущей деятельности (абз. 6 п. 2, абз. 19 п. 13 Инструкции № 102).

Корреспонденция счетов по возврату товарного займа у заимодавца

Подпункт 2.3.2

Налоговый учет операций по возврату заемщиком товарного займа

Подпункт 2.3.2.1

НДС при возврате заемщиком товарного займа

При возврате товарного займа заемщик должен выделить в первичных учетных документах и ЭСЧФ сумму НДС и предъявить ее заимодавцу (п. 1, 3 ст. 130, п. 4 ст. 131 НК). Сумму «входного» НДС, предъявленную заемщиком в ЭСЧФ, заимодавец вправе принять к вычету после подписания ЭСЧФ ЭЦП, а также отражения операции, связанной с возвратом займа, в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок предусмотрено заимодавцем (п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК).

В соответствии с подп. 4.1 п. 4 ст. 120, подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК, если стоимость возвращаемого заемщиком предмета займа выше стоимости предмета, переданного заимодавцем взаем, заимодавец обязан увеличить налоговую базу НДС на данную разницу и исчислить из нее НДС.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

Сумма вышеназванной разницы, увеличивающая налоговую базу, облагается НДС по той же ставке, что и налоговая база (заем) (подп. 1.13 п. 1, 2.3 п. 2, 3.4 п. 3 ст. 122 НК).

Подпункт 2.3.2.2

Акцизы при возврате заемщиком товарного займа у заимодавца

При возврате подакцизных товаров заемщик должен выделить в первичных учетных документах сумму акцизов и предъявить ее заимодавцу. Сумма акциза указывается в данных документах отдельной строкой (п. 5 ст. 160 НК). Заимодавец «входящие» суммы акцизов вправе в общепринятом порядке учесть при налогообложении прибыли, либо отнести их на увеличение стоимости возвращаемых товаров, либо принять к вычету (п. 1, 2 ст. 164, п. 1 ст. 159 НК).

Подпункт 2.3.2.3

Налог на прибыль при возврате заемщиком товарного займа

Выбытие возвращаемого по договору товарного займа имущества не признается в бухгалтерском учете заемщика расходом, в бухгалтерском учете заимодавца получение такого имущества не признается доходом (абз. 8 п. 4, абз. 7 п. 3 Инструкции № 102).

Таким образом, при передаче товаров, возвращаемых по договору товарного займа на сумму, равную стоимости выданных взаем активов, у заимодавца доход не возникает.

Следовательно, объект для обложения налогом на прибыль в данной ситуации отсутствует.

Доход (расход), участвующий при налогообложении прибыли, возникает у заимодавца, когда стоимость возвращаемых заемщиком активов окажется выше (ниже) стоимости активов, переданных взаем. В таком случае положительная разница в стоимости переданного и возвращаемого имущества включается заимодавцем в состав внереализационных доходов, а отрицательная – в состав внереализационных расходов, принимаемых для исчисления налога на прибыль. Такие доходы (расходы) отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете заимодавца (подп. 3.15 п. 3 ст. 174, подп. 3.20 п. 3 ст. 175 НК).

Пункт 3

Бухгалтерский и налоговый учет у заемщика

Подпункт 3.1

Получение товарного займа

Подпункт 3.1.1

Бухгалтерский учет операций по получению товарного займа у заемщика

В соответствии с п. 51 Инструкции № 50 счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным, т.е. выданным на срок не более 12 мес., кредитам и займам.

Согласно п. 52 Инструкции № 50 счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным, т.е. выданным на срок более 12 мес., кредитам и займам.

Бухгалтерский учет операций по получению товарного займа у заемщика

Подпункт 3.1.2

Налоговый учет операций по получению товарного займа у заемщика

Подпункт 3.1.2.1

НДС при получении товарного займа у заемщика

В соответствии с подп. 1.1.9 п. 1 ст. 115 НК передача товаров по договору займа в виде вещей в целях исчисления НДС признается объектом налогообложения НДС.

При передаче товара взаем заимодавец должен предъявить заемщику сумму НДС в первичных учетных документах, а также выставить ЭСЧФ в адрес заемщика или направить на Портал (п. 1, 3 ст. 130, п. 4 ст. 131 НК).

Предъявленную в ЭСЧФ сумму НДС заемщик вправе принять к вычету в общеустановленном порядке после подписания ЭСЧФ ЭЦП и отражения суммы НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (если заемщик ее ведет) (п. 4, подп. 5.1 п. 5, 6 ст. 132 НК).

Подпункт 3.1.2.2

Акцизы при получении товарного займа у заемщика

В соответствии с п. 1, подп. 2.5 п. 2 ст. 147 НК передача подакцизных товаров по договору займа признается объектом налогообложения акцизами.

Таким образом, при передаче подакцизных товаров заимодавец должен выделить в первичных учетных документах сумму акцизов и предъявить ее заемщику (п. 5 ст. 160 НК). Заемщик «входящие» суммы акцизов вправе в общепринятом порядке учесть при налогообложении прибыли, либо отнести их на увеличение стоимости полученных товаров, либо принять к вычету (ст. 159, п. 1, 2 ст. 164 НК).

Подпункт 3.1.2.3

Налог на прибыль при получении товарного займа у заемщика

Объектом для исчисления налога на прибыль признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 1, 2 ст. 167 НК).

В соответствии с п. 2 ст. 39 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Поступление активов в рамках договора товарного займа признаков экономической выгоды не имеет, поскольку обусловлено обязательством возврата равного количества такого же имущества. Таким образом, стоимость имущества, полученного по договору товарного займа, для целей исчисления налога на прибыль доходом не является.

Подпункт 3.2

Уплата процентов по договору товарного займа

Подпункт 3.2.1

Бухгалтерский учет операций по уплате процентов по договору товарного займа у заемщика

Согласно п. 37 Инструкции № 102 проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67.

Проценты по займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные до момента принятия объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту субсчетов 66-3, 67-3 (п. 13 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет операций по уплате процентов по договору товарного займа у заемщика

Подпункт 3.2.2

Налоговый учет операций по уплате процентов по договору товарного займа у заемщика

Подпункт 3.2.2.1

НДС при уплате процентов по договору товарного займа у заемщика

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Поскольку условия договора товарного займа, как правило, предусматривают взимание процентов в денежной форме, у заемщика при их перечислении заимодавцу объект налогообложения НДС отсутствует (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК).

Подпункт 3.2.2.2

Налог на прибыль при уплате процентов по договору товарного займа у заемщика

В соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК проценты по займам (за исключением процентов, относимых на стоимость инвестиционных активов) относятся на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Подпункт 3.3

Возврат заимодавцу товарного займа

Подпункт 3.3.1

Бухгалтерский учет операций по возврату заимодавцу товарного займа

Бухгалтерский учет операций по возврату товарного займа у заемщика

Подпункт 3.3.2

Налоговый учет операций по возврату заимодавцу товарного займа

Подпункт 3.3.2.1

НДС при возврате заимодавцу товарного займа

В соответствии с подп. 1.1.9 п. 1 ст. 115 НК передача товаров по договору займа в виде вещей в целях исчисления НДС признается их реализацией и облагается НДС. Заемщик на дату возврата товарного займа заимодавцу должен исчислить по нему сумму НДС и выделить ее в первичных учетных документах, а также выставить займодавцу ЭСЧФ с указанием этой суммы НДС или направить ЭСЧФ на Портал (п. 1, 3 ст. 130, п. 4 ст. 131 НК).

Налоговая база НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) – как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах – как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п. 24 ст. 120 НК).

Согласно подп. 4.1 п. 4 ст. 120 НК, если стоимость возвращаемого заемщиком предмета займа окажется ниже стоимости предмета, полученного взаем, заемщик обязан увеличить налоговую базу НДС на данную разницу и исчислить из нее НДС. Сумма указанной разницы, увеличивающая налоговую базу, облагается НДС по той же ставке, что и заем.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

Подпункт 3.3.2.2

Акцизы при возврате товарного займа у заемщика

В соответствии с п. 1, подп. 2.5 п. 2 ст. 147 НК при передаче подакцизных товаров по договору займа у заимодавца возникает объект налогообложения акцизами.

Моментом фактической реализации подакцизных товаров является приходящийся на налоговый период день передачи товаров взаем (п. 3 ст. 149 НК).

Формула расчета суммы акцизов:

Сумма акциза = Налоговая база х Ставка акциза

В соответствии с п. 5 ст. 160 НК при возврате подакцизных товаров заемщик должен выделить в первичных учетных документах сумму акцизов и предъявить ее заимодавцу.

Подпункт 3.3.2.3

Налог на прибыль при возврате товарного займа у заемщика

Объектом для исчисления налога на прибыль признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ч. 1 п. 1 ст. 168 НК). Согласно п. 2 ст. 39 НК, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Таким образом, порядок исчисления налога на прибыль при возврате товарного займа зависит от правил отражения операций по товарному займу в бухгалтерском учете.

Прибыль в бухгалтерском учете определяется путем сопоставления величины полученного дохода с суммой расходов организации. Поступление возвращаемого заемщиком имущества по договору товарного займа не признается в бухгалтерском учете заимодавца получением дохода, также в бухгалтерском учете заемщика выбытие такого имущества не признается расходом (абз. 7 п. 3, абз. 8 п. 4 Инструкции № 102). Доход (расход), участвующий в налогообложении, возникает у заемщика, когда стоимость возвращаемых заемщиком активов окажется ниже (выше) стоимости активов, полученных взаем. Таким образом, при возврате товарного займа заимодавцу по стоимости, соответствующей стоимости полученных взаем активов, у заемщика объект для обложения налогом на прибыль отсутствует.

В случае когда стоимость имущества, полученного в качестве займа, отличается от стоимости имущества, переданного при погашении этого займа, возникшие отрицательные разницы заемщик включает в состав внереализационных расходов, а положительные – в состав внереализационных доходов. Такие доходы (расходы) отражаются на дату списания имущества в бухгалтерском учете организации (подп. 3.15 п. 3 ст. 174, подп. 3.20 п. 3 ст. 175 НК).