ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Валютно-обменные операции

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 1 октября 2026 г.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Закон от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 226-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке проведения валютно-обменных операций, утв. постановлением Правления Национального банка от 28.05.2021 № 141 (далее – Инструкция № 141)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

● Инструкция о банковском переводе, утв. постановлением Правления Национального банка от 29.03.2001 № 66 (далее – Инструкция № 66)

● Правила осуществления лизинговой деятельности, утв. постановлением Правления Национального банка от 18.08.2014 № 526 (далее – Правила № 526)

Пункт 1

Сущность валютно-обменных операций

К валютно-обменным операциям относятся (подп. 1.2 п. 1 ст. 1 Закона № 226-З):

● покупка инвалюты за белорусские рубли;

● продажа инвалюты за белорусские рубли;

● конверсия (обмен) одного вида инвалюты на другой вид инвалюты.

Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке проводятся через банки Республики Беларусь, получившие специальные разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности, а также на торгах биржи, если иное не установлено законодательными актами (ст. 15 Закона № 226-З).

Пункт 2

Покупка инвалюты

Подпункт 2.1

Порядок покупки инвалюты

Покупка инвалюты на внутреннем валютном рынке осуществляется организациями на:

● внебиржевом валютном рынке, т.е. через банки, в том числе с использованием систем дистанционного банковского обслуживания, платежных инструментов;

● биржевом валютном рынке, т.е. на торгах биржи (самостоятельно либо по поручению через банк).

Валютно-обменные операции на торгах биржи могут проводиться организациями самостоятельно либо по их поручению через банк.

Валютно-обменные операции с организациями банки проводят в соответствии с условиями заключенных с ними договоров (абз. 2, 3 п. 3, ч. 2 п. 4, ч. 1, 2 п. 6, ч. 2 п. 7 Инструкции № 141).

Особенности покупки инвалюты на внебиржевом и биржевом валютных рынках

Перечисление белорусских рублей в оплату приобретаемой организацией иностранной валюты возможно с любых счетов (комментарий Национального банка от 04.06.2021 «Комментарий к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 мая 2021 г. № 141 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения валютно-обменных операций»»).

Необходимость покупки инвалюты на внутреннем валютном рынке определяется организациями самостоятельно.

Форму заявки на покупку безналичной инвалюты устанавливает банк в своем ЛПА, и она должна содержать определенную информацию. Направление использование валюты к этой информации не относится. Однако заявка может содержать иную информацию, которая необходима банку для проведения валютно-обменной операции (ч. 1 п. 38 Инструкции № 141).

Подпункт 2.2

Покупка инвалюты на биржевом валютном рынке

Приобрести инвалюту на бирже организация может самостоятельно или через банк, который по поручению организации покупает инвалюту на торгах.

При покупке инвалюты на бирже через банк организация представляет в банк заявку на покупку, продажу, конверсию (обмен) безналичной инвалюты (ч. 1 п. 37, п. 40 Инструкции № 141).

Банк самостоятельно устанавливает формы заявок на покупку инвалюты.

Заявка на покупку инвалюты на биржевом валютном рынке составляется с обязательным указанием следующих сведений (ч. 1 п. 38 Инструкции № 141):

● наименование юрлица, учетный номер плательщика (при наличии);

● сумма покупаемой инвалюты;

● номер счета в белорусских рублях, с которого проводятся расчеты по валютно-обменной операции, а также наименование, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;

● номер счета в инвалюте, на который зачисляется инвалюта после покупки, а также наименование банка, в котором открыт данный счет и банковский идентификационный код этого банка;

● курс покупки или согласие на обменный курс, складывающийся на биржевом валютном рынке.

В заявке на покупку безналичной инвалюты обязательно наличие подписи и расшифровки подписи юрлица (уполномоченного на подписание заявки лица) или электронной цифровой подписи, представленной посредством систем дистанционного банковского обслуживания с соблюдением процедур безопасности (ч. 2 п. 38 Инструкции № 141).

Заявка на покупку инвалюты может содержать иную информацию, которая необходима банку для проведения валютно-обменной операции (ч. 3 п. 38 Инструкции № 141). Заявка на покупку инвалюты по согласованию с банком представляется на бумажном носителе или в виде электронного документа (ч. 1 п. 12 Инструкции № 141).

Белорусские рубли, направляемые на оплату приобретаемой инвалюты, перечисляются организацией в пользу банка. В случае исполнения заявки организации банк приобретает для нее инвалюту и зачисляется на счет организации.

Подпункт 2.3

Покупка инвалюты на внебиржевом валютном рынке

Организация может приобрести инвалюту на внебиржевом валютном рынке у банка-продавца путем представления в банк заявки на покупку инвалюты либо платежного поручения на перевод с покупкой. Также безналичная инвалюта на внебиржевом валютном рынке может быть приобретена на основании договора между банком и юрлицом либо акта законодательства, предусматривающего случаи проведения таких операций (ч. 1 п. 37, п. 39 Инструкции № 141).

Банк самостоятельно устанавливает формы заявок на покупку инвалюты, которая должна содержать следующие сведения (ч. 1 п. 38 Инструкции № 141).

Заявка на покупку инвалюты на внебиржевом валютном рынке составляется с обязательным указанием следующих сведений:

● наименование юрлица, учетный номер плательщика (при наличии);

● сумма покупаемой инвалюты;

● номер счета в белорусских рублях, с которого проводятся расчеты по валютно-обменной операции, а также наименование, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;

● номер счета в инвалюте, на который зачисляется инвалюта после покупки, а также наименование банка, в котором открыт данный счет и банковский идентификационный код этого банка;

● курс покупки или согласие на обменный курс, складывающийся на биржевом валютном рынке.

В заявке на покупку инвалюты обязательно наличие подписи организации (уполномоченного лица) и ее расшифровки или электронной цифровой подписи, позволяющей установить подлинность электронного документа, либо отметки (записи), позволяющей установить подлинность документа в электронном виде с соблюдением процедур безопасности (ч. 2 п. 38 Инструкции № 141).

Заявка на покупку инвалюты по согласованию с банком представляется в банк на бумажном носителе или в виде электронного документа с соблюдением требований законодательства об электронном документе и ЭЦП либо документа в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания с соблюдением процедур безопасности (ч. 1 п. 12 Инструкции № 141).

Белорусские рубли, направляемые на оплату приобретаемой инвалюты, перечисляются организацией в пользу банка-продавца. В случае исполнения заявки организации банк приобретает для нее инвалюту и зачисляется на счет организации.

Перевод с покупкой – это банковский перевод, осуществляемый в валюте, отличной от валюты счета. При совершении валютно-обменной операции по переводу с покупкой списание денежных средств со счета организации осуществляется в белорусских рублях, а приобретенная валюта сразу (без зачисления ее на счет организации) перечисляется получателю, указанному в платежном поручении на перевод с покупкой (абз. 34 ч. 1 п. 2, ч. 3 п. 18, п. 3, 15 приложения 1 к Инструкции № 66).

Операции по переводу с покупкой осуществляются в соответствии с условиями, предусмотренными договорами между банками и организациями (ч. 2 п. 7 Инструкции № 141)

При покупке безналичной иностранной валюты на иные цели указывается код направления использования покупаемой иностранной валюты.

Для осуществления перевода с покупкой организация представляет в банк платежное поручение на перевод с покупкой (ч. 1 п. 37 Инструкции № 141).

Кроме того, при переводе с покупкой в платежных поручениях дополнительно указывается один из способов осуществления покупки: курс покупки или согласие на проведение покупки по обменному курсу, определяемому в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка (п. 3 приложения 1 к Инструкции № 66).

Подпункт 2.4

Покупка инвалюты с использованием платежных инструментов

Платежный инструмент – средство на электронном, бумажном либо ином виде носителя информации, позволяющее пользователю платежных услуг создавать и передавать платежные указания (платежные инструкции) посредством программных и (или) программно-технических средств, на основании или при использовании которых инициируется платеж (подп. 1.23 п. 1 Закона от 19.04.2022 № 164-З «О платежных системах и платежных услугах»).

Под платежными инструментами подразумевают программное обеспечение либо мобильное приложение, разработанные банком, в котором у клиента открыт счет.

Условия проведения юрлицами операций с использованием платежных инструментов определяются в договоре между банком и клиентом.

При покупке инвалюты с помощью программы или мобильного приложения банк, через который проводится данная операция, предварительно информирует клиента об установленном обменном курсе, который будет применен, и получает согласие на использование этого обменного курса (п. 42 Инструкции № 141).

Если в процессе проведения валютно-обменной операции с помощью программного обеспечения либо мобильного приложения произошел технический сбой и обмен валюты произошел по другому курсу, клиент вправе требовать от банка (по своему выбору):

● отменить данную операцию;

● провести валютно-обменную операцию по курсу, на который он давал свое согласие;

● выплаты суммы денежных средств (разницы между суммой, списанной (зачисленной, выданной) и подлежащей списанию (зачислению, выдаче) с учетом использованного значения обменного курса (ч. 1 п. 47 Инструкции № 141).

Валютно-обменные операции с использованием карточки проводятся банком-эмитентом по установленному этим банком обменному курсу по валютно-обменным операциям с использованием карточек и (или) обменному курсу, установленному в порядке, предусмотренном оператором платежной системы, в рамках которой эмитирована карточка, с учетом положений п. 45 и 46 Инструкции № 141.

Подпункт 2.5

Бухгалтерский учет при покупке инвалюты

Для отражения в бухгалтерском учете информации о движении денежных средств при покупке инвалюты предназначен субсчет 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» (ч. 4 п. 43 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет покупки инвалюты с зачислением на счет организации

Расходы, образовавшиеся при покупке валюты (разница между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки иностранной валюты, комиссия банку), включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности вне зависимости от дальнейшего использования валюты, поскольку, покупая валюту, организация приобретает оборотный (краткосрочный) актив.

Бухгалтерский учет покупки инвалюты при осуществлении перевода с покупкой

Существуют некоторые особенности отражения расходов, связанных с приобретением инвалюты для организаций-лизингодателей.

Так, расходы на покупку инвалюты для осуществления расчетов по обязательствам, связанным с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, в т.ч. связанных с разницей между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к инвалюте, установленным Национальным банком на дату покупки, до ввода предмета лизинга в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю) относятся на стоимость предмета лизинга (подп. 9.1.4 п. 9  Правил № 526).

Доходы по покупке валюты отражаются в составе прочих доходов по текущей деятельности лизингодателя независимо от того, когда они возникли (до ввода предмета лизинга в эксплуатацию (передачи предмета лизинга лизингополучателю) либо после ввода предмета лизинга в эксплуатацию (передачи предмета лизинга лизингополучателю)).

Бухгалтерский учет покупки инвалюты организацией-лизингодателем

Подпункт 2.6

Налогообложение при покупке инвалюты

Подпункт 2.6.1

Налог на прибыль при покупке инвалюты

Для целей исчисления налога на прибыть доходы или расходы, связанные с покупкой инвалюты, определяются:

Доходы, связанные с покупкой инвалюты, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов в качестве других доходов плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп. 3.43 п.3 ст.174 НК).

Расходы, связанные с покупкой инвалюты:

● учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в виде разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к приобретаемой валюте (подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК).

● не учитываются при налогообложении прибыли если приобретаются инвалюта на выполнение (оказание) или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК).

Комиссионное вознаграждение банку за покупку инвалюты:

● учитывается в составе затрат по производству и реализации, если приобретение инвалюты связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 170 НК)

● не учитывается при налогообложении прибыли, если приобретение инвалюты не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК)

Курсовые разницы учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они отнесены в бухучете в состав доходов и расходов по финансовой деятельности (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Если инвалюта приобретается для проведения расчетов по служебным командировкам за границу, то расходы на ее покупку в части затрат, произведенных сверх установленных норм, при налогообложении прибыли не учитываются (подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК).

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль расходы, связанные с покупкой инвалюты (отрицательные разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки, комиссионное вознаграждение банку) отражаются по стр. 2 раздела I ч. I.

Доходы в виде разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки отражаются по стр. 4.1 раздела I ч. I.

Положительные курсовые разницы отражаются по стр. 4.1, а отрицательные – по стр. 4.2 раздела I ч. I.

Подпункт 2.6.2

Налог при УСН при покупке инвалюты

Внереализационные доходы, связанные с покупкой инвалюты, подлежат включению в валовую выручку, следовательно, подлежат налогообложению налогом при УСН. Такие доходы определяются в том же порядке, что и для целей налогообложения налогом на прибыль (подп. 3.43 п. 3 ст. 174, п. 1, 6, абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 328 НК).

Расходы от покупки иностранной валюты, а также суммы комиссионного вознаграждения при исчислении налога при УСН не учитываются.

Положительные курсовые разницы налогом при УСН не облагаются. Отрицательные курсовые разницы при расчете данного налога не учитываются (ст. 325, п. 1, ч. 1 п. 6 ст. 328, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).

Пункт 3

Продажа инвалюты

Подпункт 3.1

Порядок продажи инвалюты

Продажа валюты осуществляется организацией как на бирже (самостоятельно или через банк), так и непосредственно банку путем подачи заявки либо с помощью платежных инструментов (программного обеспечения, мобильного приложения) (ч. 1, 2 п. 6 Инструкции № 141).

Документы, представляемые банку для осуществления продажи инвалюты

При продаже с помощью платежных инструментов взаимодействие между банком и клиентом осуществляется в порядке, установленном договором и внутренними ЛПА банка (гл. 6 Инструкции № 141)

Заявка на продажу инвалюты устанавливается ЛПА банка и составляется с обязательным указанием следующих сведений:

● наименование юрлица, учетный номер плательщика (при наличии);

● сумма продаваемой инвалюты;

● номер счета в инвалюте, с которого проводятся расчеты по валютно-обменной операции, а также наименование банка, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;

● номер счета в белорусских рублях, на который зачисляются белорусские рубли после продажи инвалюты, а также наименование банка, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;

●курс продажи инвалюты или согласие на курс, складывающийся на биржевом валютном рынке, если ее продажа производится через биржу;

● курс продажи иностранной валюты или согласие на обменный курс, складывающийся на внебиржевом валютном рынке, если она продается непосредственно банку (ч. 1 п. 38 Инструкции № 141).

В заявке на покупку иностранной валюты обязательно наличие подписи организации (уполномоченного лица) и ее расшифровки или электронной цифровой подписи, позволяющей установить подлинность электронного документа, либо отметки (записи), позволяющей установить подлинность документа в электронном виде (ч. 2 п. 38 Инструкции № 141).

Заявка на продажу инвалюты по согласованию с банком представляется в банк на бумажном носителе или в виде электронного документа с соблюдением требований законодательства об электронном документе и ЭЦП либо документа в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания с соблюдением процедур безопасности (ч. 1 п. 12 Инструкции № 141).

Продажа инвалюты на внебиржевом валютном рынке может осуществляться организацией банку, в котором открыт счет в белорусских рублях. Зачисление белорусских рублей на такой счет проводится после осуществления банком операции по зачислению с покупкой иностранной валюты, поступившей организации на основании договора, без оформления заявки на продажу (п. 40 Инструкции № 141).

Подпункт 3.2

Бухгалтерский учет при продаже инвалюты

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в инвалютах на валютных счетах организации, открытых в банках (п. 41 Инструкции № 50). Согласно ч. 3 п. 3 Инструкции № 50 организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Так, к счету 52 в организациях чаще всего открываются субсчета:

● 52-1 «Транзитный валютный счет»;

● 52-2 «Текущий валютный счет».

Подпункт 3.2.1

Бухгалтерский учет при продаже инвалюты на бирже

При продаже на бирже валютно-обменная операция, как правило, совершается банком в течение 2 рабочих дней.

Валютные средства для продажи организация перечисляет с текущего валютного счета, а затем по курсу, определенному на биржевых торгах, полученные от продажи инвалюты денежные средства зачисляются банком на текущий расчетный счет.

Если курс инвалюты, установленный Национальным банком на дату совершения хозяйственной операции (перечисления этой инвалюты банку для продажи), отличается от курса, установленного на дату продажи, в бухгалтерском учете образуется курсовая разница.

Курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 2 п. 2, ч. 2 п. 5, п. 8 НСБУ № 61).

При осуществлении продажи инвалюты банк взимает комиссионное вознаграждение одним из способов:

● удерживает из причитающейся организации суммы, полученной от продажи инвалюты;

● удерживается банком с расчетного счета в белорусских рублях.

Бухгалтерский учет продажи инвалюты на бирже, если комиссионное вознаграждение удерживается из причитающейся организации суммы, полученной от продажи инвалюты

Бухгалтерский учет продажи инвалюты на бирже, если комиссионное вознаграждение удерживается банком с расчетного счета в белорусских рублях

Подпункт 3.2.2

Бухгалтерский учет при продаже инвалюты на внебиржевом валютном рынке

Валютно-обменная операция совершается обычно в тот же день. Следовательно, курсовые разницы не возникают.

Банк не вправе взимать вознаграждение (ч. 1 п. 10 Инструкции № 141).

При осуществлении перевода с продажей денежные средства, полученные от продажи инвалюты банку, могут быть как зачислены на счет организации в банке, так и перечислены контрагенту (поставщику, подрядчику, банку, в котором взят кредит, в бюджет для погашения задолженности по налогам и сборам и др.).

Отражение в бухгалтерском учете продажи инвалюты на внебиржевом валютном рынке

Подпункт 3.3

Налогообложение при продаже инвалюты

Подпункт 3.3.1

Налог на прибыль при продаже инвалюты

Доходы (расходы) от продажи инвалюты учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.26 п. 3 ст. 174, подп. 3.30 п. 3 ст. 175 НК).

Для целей исчисления налога на прибыть доходы или расходы, связанные с продажей инвалюты, определяются:

Сумма комиссионного вознаграждения банку за осуществление продажи инвалюты на бирже учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете инвалюты, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в том отчетном периоде, в котором они отнесены в состав доходов или расходов по финансовой деятельности в бухучете (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль доход от продажи инвалюты отражается в стр. 4.1 раздела I ч. I, а убыток и комиссия банка – в стр. 4.2 раздела I ч. I. В стр. 4 указывается сальдо внереализационных доходов и расходов.

Подпункт 3.3.2

Налог при УСН при продаже инвалюты

При продаже инвалюты по курсу выше, чем курс, установленный Национальным банком на дату продажи, возникают внереализационные доходы. Однако доходы в виде разницы между курсом продажи и официальным курсом для целей УСН к внереализационным доходам не относятся (подп. 3.26 п. 3 ст. 174, п. 1, ч. 1 п. 6 ст. 328 НК).

Убытки от продажи инвалюты, курсовые разницы, а также суммы комиссионного вознаграждения при исчислении налога при УСН не учитываются (п. 1 ст. 328 НК).

Подпункт 3.3.3

НДС при продаже инвалюты

Реализация денежных средств не является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 115 НК).

Пункт 4

Конверсия инвалюты

Подпункт 4.1

Порядок проведения конверсии инвалюты

Конверсия инвалюты – операции по обмену одного вида инвалюты на другой вид инвалюты по установленным обменным курсам (абз. 4 подп. 1.2 п. 1 ст. 1 Закона № 226-З).

Операции конверсии инвалюты организации проводят в банках либо на торгах биржи (самостоятельно или через банк) (ч. 1, 2 п. 6 Инструкции № 141).

Документы, представляемые банку для осуществления конверсии инвалюты

Заявка на конверсию инвалюты составляется с обязательным указанием следующих сведений:

● наименование юрлица, учетный номер плательщика (при наличии);

● сумма продаваемой инвалюты;

● номер счета в инвалюте, с которого проводится конверсия, а также наименование банка, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;

● номер счета в инвалюте, на который зачисляется инвалюта после конверсии (обмена) инвалюты, а также наименование банка, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;

● курс конверсии (обмена) инвалюты или согласие на обменный курс, складывающийся на биржевом валютном рынке (для валютно-обменных операций, проводимых на биржевом валютном рынке);

● курс конверсии (обмена) инвалюты или согласие на обменный курс, складывающийся на внебиржевом валютном рынке (для валютно-обменных операций, проводимых на внебиржевом валютном рынке) (ч. 1 п. 38 Инструкции № 141).

В заявке на покупку инвалюты обязательно наличие подписи организации (уполномоченного лица) и ее расшифровки или электронной цифровой подписи, позволяющей установить подлинность электронного документа, либо отметки (записи), позволяющей установить подлинность документа в электронном виде с соблюдением процедур безопасности (ч. 2 п. 38 Инструкции № 141).

Заявка на конверсию (обмен) инвалюты по согласованию с банком представляется в банк на бумажном носителе или в виде электронного документа с соблюдением требований законодательства об электронном документе и ЭЦП либо документа в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания с соблюдением процедур безопасности (ч. 1 п. 12 Инструкции № 141).

Конверсия (обмен) безналичной инвалюты через банк, в котором открыт счет, на который проводится зачисление денежных средств, проводится на основании договора без оформления заявки на покупку, продажу, конверсию (обмен) безналичной инвалюты (п. 40 Инструкции № 141).

Подпункт 4.2

Бухгалтерский учет при конверсии инвалюты

Для отражения в бухгалтерском учете информации о конверсии инвалюты предназначен счет 57 «Денежные средства в пути» (п. 43 Инструкции № 50).

Согласно ч. 3 п. 3 Инструкции № 50 организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Так, к счету 57 для отражения в бухгалтерском учете информации о конверсии инвалюты открывается субсчет, например, 57-4 «Денежные средства в иностранной валюте, предназначенные для конверсии».

В случаях, когда дата перечисления банку денежных средств для конверсии отличается от даты совершения конверсии и зачисления конвертированной инвалюты на счет организации (ее перечисления контрагенту), в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы.

Курсовые разницы отражаются в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы») (абз. 2 п. 2, ч. 2 п. 5, п. 8 НСБУ № 61).

Бухгалтерский учет чистой конверсии на бирже

Бухгалтерский учет чистой конверсии на внебиржевом валютном рынке

Бухгалтерский учет поступление платежей с конверсией

Бухгалтерский учет перечисления (перевода) денежных средств с конверсией

Подпункт 4.3

Налогообложение при конверсии инвалюты

Подпункт 4.3.1

Налог на прибыль при конверсии инвалюты

Доходы (расходы) от конверсии инвалюты учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.27 п. 3 ст. 174, подп. 3.31 п. 3 ст. 175 НК).

Для целей исчисления налога на прибыть доходы или расходы, связанные с конверсией инвалюты, определяются:

Сумма комиссионного вознаграждения банку за осуществление конверсии инвалюты на бирже учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете денежных средств в инвалюте, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они списаны в состав доходов или расходов по финансовой деятельности (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль доход от конверсии инвалюты отражается в стр. 4.1 раздела I ч. I, а убыток и комиссия банка – в стр. 4.2 раздела I ч. I. В стр. 4 указывается сальдо внереализационных доходов и расходов.

Подпункт 4.3.2

Налог при УСН при конверсии инвалюты

При получении положительной разницы от конверсии инвалюты возникают внереализационные доходы. Однако доходы от конверсии инвалюты для целей УСН к внереализационным доходам не относятся. Убытки от продажи инвалюты, курсовые разницы, а также суммы комиссионного вознаграждения при исчислении налога при УСН не учитываются (подп. 3.27 п. 3 ст. 174, ст. 325, п. 1, ч. 1 п. 6 ст. 328 НК).

Подпункт 4.3.3

НДС при конверсии инвалюты

Конверсия денежных средств не является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 115 НК).