ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ

Дарение. Бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 1 октября 2026 г.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее– Закон № 429-З)

● Закон от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее– Закон № 3563-XII)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее– Закон № 118-З)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, являющимся приложением к постановлению Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Перечень № 115)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «О формах акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и порядке их заполнения» (далее – Постановление № 23)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

Пункт 1

Бухгалтерский и налоговый учет у дарителя

Согласно ст. 543 ГК по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления, признается безвозмездным (п. 2 ст. 393 ГК), следовательно, дарение является безвозмездной сделкой.

Дарение имущества является его безвозмездной передачей. Для целей налогообложения под безвозмездной передачей понимаются передача имущества без оплаты и освобождение от обязанности его оплаты (ч. 3 п. 1 ст. 31 НК). При этом безвозмездная передача имущества признается его реализацией (ч. 1 п. 1 ст. 31 НК), за исключением безвозмездной передачи, указанной в (подп. 2.7 п. 2 ст. 31 НК). 

Подпункт 1.1

НДС при передаче имущества дарителем

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При безвозмездной передаче имущества моментом фактической реализации признается день его передачи (ч. 1 п. 21 ст. 121 НК).

Случаи, при которых не исчисляется НДС:

● если безвозмездная передача не признается реализацией;

● если безвозмездная передача не признается объектом налогообложения НДС;

● если передаваемое безвозмездно имущество освобождается от налогообложения НДС;

● в случае безвозмездной передачи денежных средств.

 Также не начисляется НДС по дальнейшей безвозмездной передаче получателем (вторичным (последующим) ее получателем) иностранной безвозмездной помощи (п. 11 Декрета Президента от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи», Разъяснение МНС от 25 июня 2020 г. «О налогообложении организаций при применении норм Декрета Президента от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи»).

Порядок определения налоговой базы НДС при безвозмездной передаче

Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (п. 14 ст. 120 НК).

Ставка НДС при безвозмездной передаче (дарении) имущества:

● 10 %;

● 20 %;

● при передаче имущества, приобретенного по расчетной ставке–по этой же ставке.

При безвозмездной передаче (дарении) даритель – плательщик НДС должен составить, направить на Портал ЭСЧФ и выставить одаряемому – плательщику НДС ЭСЧФ по НДС (п. 1, п. 4 ст. 131 НК).

ЭСЧФ направляется на Портал без необходимости выставления одаряемому, если:

● одаряемый, является налогоплательщиком иностранного государства или физлицом (подп. 8.3, 8.7, 8.8, 8.9 ст. 131 НК);

● в качестве одаряемого выступает коллегия адвокатов, Белорусская нотариальная палата, Нацбанк и его структурные подразделения (подп. 8.4 п. 8 ст. 131 НК);

● обороты по передаче освобождаются от НДС (ст. 118, подп. 8.1 п. 8 ст. 131 НК).

Дарителем по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ в отношении имущества, безвозмездно передаваемого физлицам (с 2021 года также физлицам других государств), который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8, 8.9 п. 8 ст. 131 НК).

Создание ЭСЧФ не требуется при безвозмездной передаче имущества, обороты по передаче которого не признаются реализацией или объектом обложения, либо налоговая база НДС по которому равна нулю НДС в соответствии с законодательством (подп. 3.8, 3.11, 3.14 п. 3 ст. 131 НК).

При безвозмездной передаче имущества суммы НДС могут быть приняты к вычету на основании ЭСЧФ.

«Входной» НДС по безвозмездно передаваемому имуществу принимается к вычету на основании ЭСЧФ и при условии отражения сумм НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется) (п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 % независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС, за исключением случаев, перечисленных в ч. 2 п. 15 ст. 133 НК (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК). Суммы НДС определяются плательщиком в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы (выполнены, оказаны) товары (работы, услуги), имущественные права с помощью следующих методов (на выбор):

● при применении метода раздельного учета суммы НДС, подлежащие вычету, определяются как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданного имущества либо как налоговые вычеты, равные 20% от стоимости безвозмездно переданного имущества. При этом этот метод может применяться независимо от факта выбора данного метода согласно учетной политике организации;

● распределения налоговых вычетов по удельному весу, включив операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации в порядке, установленном подп. 4.1.2 п. 4 ст. 134 НК. Для определения налоговых вычетов, приходящихся на сумму оборота по безвозмездной передаче, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Если по приобретенному имуществу «входной» НДС отнесен на увеличение его стоимости, то налоговая база при безвозмездной передаче этого имущества увеличивается на сумму «входного» НДС (п. 11 ст. 132 НК).

Подпункт 1.2

Акцизы при передаче имущества дарителем

Объектами налогообложения акцизами признаются подакцизные товары, за исключением подакцизных товаров, указанных в подп. 1.17 п. 1 ст. 150 НК, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 147 НК).

Безвозмездная передача подакцизных товаров признается реализацией (подп. 2.1 п. 2 ст. 147 НК).

Момент фактической реализации этих товаров определяется как день такой передачи (ч. 1 п. 3 ст. 149 НК).

Подпункт 1.3

Налог на прибыль при передаче имущества дарителем

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданных товаров и затраты на их безвозмездную передачу (в том числе НДС) не отражаются ни в составе выручки от реализации, ни в составе затрат по реализации (ч. 3 п. 1 ст. 168, подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК).

При безвозмездной передаче основного средства (или его части), по которому был применен инвестиционный вычет, ранее чем по истечении трех лет с момента:

● принятия его к бухгалтерскому учету, сумму инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основного средства (его части), следует восстановить (отразить в составе внереализационных доходов);

● увеличения его первоначальной стоимости на стоимость вложений в реконструкцию, необходимо восстановить инвестиционный вычет (его часть), исчисленный от стоимости вложений в реконструкцию.

Восстановление инвестиционного вычета отражается в налоговом учете на дату безвозмездной передачи (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).

Передача в дар денежных средств не учитывается при налогообложении прибыли: не отражается в выручке и затратах (п. 1 ст. 31 НК) и не может быть признана внереализационным расходом организации (п. 1 ст. 174 НК).

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и страховые взносы в Белгосстрах, начисленные на стоимость дара в порядке, установленном законодательством, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Подпункт 1.4

Налог на недвижимость при передаче имущества дарителем

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков–организаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 227 НК). Налоговая база налога на недвижимость определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы по остаточной стоимости, иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 229 НК).

По капстроениям (зданиям, сооружениям), их частям, объектам сверхнормативного незавершенного строительства, машино–местам, безвозмездно переданным дарителем в течение календарного года, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с 1–го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имела место их безвозмездная передача (п. 5 ст. 232 НК).

Подпункт 1.5

Подоходный налог при передаче имущества дарителем

Если по договору дарения одаряемым является физлицо, то:

● доход физлица является объектом налогообложения подоходным налогом;

● доход облагается по ставке 13 %;

● даритель признается налоговым агентом, который, являясь источником выплаты дохода, обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог.

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК).

При получении дохода в натуральной форме сумма дохода для расчета налоговой базы подоходного налога определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этого имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен, а при их отсутствии – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), определенная дарителем на дату начисления дохода, но не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 200 НК, а именно в отношении:

● капстроений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест долей в праве собственности на указанное имущество – в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физлиц;

● акций – в размере их номинальной стоимости;

● долей в уставных фондах организаций – в размере части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физлица в уставном фонде организации;

● паев в производственных кооперативах – в размере стоимости пая;

● предприятия как имущественного комплекса – по балансовой стоимости имущества предприятия;

● земельных участков – по их кадастровой стоимости;

● иных товаров (работ, услуг), имущества – по цене (тарифу) на идентичные или однородные товары (работы, услуги), имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары (работы, услуги), имущество, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в сети Интернет). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные или однородные товары (работы, услуги), имущество, размер дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе).

Датой фактического получения дохода по договору дарения признается:

● день выплаты дохода – при получении доходов в денежной форме (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК);

● день передачи дохода – при получении доходов в натуральной форме (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).

Вместе с тем не признается объектом обложения подоходным налогом стоимость подарка, полученного государственным должностным или приравненным к нему лицом, его супругом (супругой), близкими родственниками или свойственниками в связи с исполнением государственным должностным или приравненным к нему лицом служебных (трудовых) обязанностей и переданного таким лицом на хранение в порядке, определенном Совмином, в государственный орган, иную организацию, в котором (которой) проходит службу (работает) (подп. 2.40 п. 2 ст. 196 НК).

Не являются объектом обложения подоходным налогом доходы в размере стоимости подаренных живых цветов (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

С 01.01.2026 также объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в виде сувенирной и памятной продукции (изделий), стоимость которой не превышает 259 руб. от каждого источника в течение налогового периода (подп. 2.2 ¹ п. 2 ст. 196 НК).

К сувенирной и памятной продукции (изделиям) относится продукция (изделия), предназначенная для вручения в качестве памятной вещи, а также в представительских целях, в том числе в виде медалей, дипломов, наградной атрибутики, печатной и полиграфической продукции, письменных и канцелярских принадлежностей, значков, нагрудных знаков, бутоньерок, брелоков, статуэток, часов, изделий народных художественных ремесел (абз. 9 ч. 2 ст. 195 НК).

Освобождаются от обложения подоходным налогом в том числе:

1) подарки, а также доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физлиц и организаций, в совокупности с иными доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в п. 12, 14, 29, 30 ст. 208 НК), получаемые (п. 23 ст. 208 НК):

● от дарителей – субъектов хозяйствования, являющихся местом основной работы (службы, учебы) одаряемого, в том числе пенсионерами, ранее работавшими у них, – в размере, не превышающем 3 910 руб., от каждого источника в течение календарного года;

● от иных субъектов – в размере, не превышающем 259 руб., от каждого источника в течение календарного года;

2) подарки, а также доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29, 30 ст. 208 НК), от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов, получаемые членами таких организаций (ч. 1 п. 38 ст. 208 НК):

● в пределах 1 662 руб. в течение календарного года – в денежной и натуральной форме (том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок) от каждого источника;

● без ограничения по сумме – в натуральной форме при выдаче в соответствии с решениями вышестоящих профсоюзных органов и объединений профсоюзов;

3) доходы, полученные от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов, получаемые членами таких организаций по двум основаниям (за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации, объединения профсоюзов и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физлиц и организаций), в совокупности с вышеуказанными доходами от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов, получаемыми членами таких организаций, – в пределах 1 662 руб. (ч. 2 п. 38 ст. 208 НК);

4) доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в п. 14, 24, 29, 30 ст. 208 НК), получаемые военнослужащими от общественных объединений, членами которых они являются (п. 38–1 ст. 208 НК);

5) доходы в денежной форме, включая премии и призы, полученные победителями, призерами и участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей–ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством, а также призы и (или) подарки, полученные ими в натуральной форме (п. 28 ¹ ст. 208 НК);

6) поощрения в виде денег и ценных подарков, полученные физлицами, за исключением военнослужащих органов пограничной службы, военнослужащих и гражданского персонала органов государственной безопасности, оказавших помощь в выполнении задач, возложенных на органы пограничной службы, органы государственной безопасности, в порядке и размерах, установленных законодательством, а также вознаграждения и другие выплаты, полученные физлицами, способствующими выявлению коррупции, в случаях и порядке, определенных Советом Министров (п. 26 ст. 208 НК);

7) доходы в виде выигрышей по всем видам лотерей, по электронным интерактивным играм, полученные от организаций, осуществляющих в установленном порядке соответственно лотерейную деятельность или деятельность по организации и проведению интерактивных игр (п. 32 ст. 208 НК).

В случае если удержать подоходный налог невозможно (по причине отсутствия денежных выплат и (или) отказа, одаряемого внести причитающиеся суммы подоходного налога), даритель обязан в тридцатидневный срок со дня выявления этих фактов направить в налоговый орган по месту жительства одаряемого письменное сообщение о сумме задолженности по налогу (ч. 2 п. 5 ст. 216 НК).

Подпункт 1.6

Взносы в ФСЗН при передаче имущества дарителем

Обязательному государственному соцстрахованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско–правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, и создание объектов интеллектуальной собственности, у юрлиц и ИП, а также на основе членства (участия) в юрлицах любых организационно–правовых форм (ст. 7 Закона № 3563–XII).

В случае если одаряемый гражданин работает у дарителя по таким договорам, то страховые взносы на его доходы начисляются, так как объектом для исчисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско–правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 118–З).

При этом Перечнем № 115 предусмотрено, что на некоторые виды подарков взносы в ФСЗН не начисляются (подп. 9.3, 9.6, 9.12 п. 9 Перечня № 115). 

Также взносы в ФСЗН не начисляются на выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно–оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя (п. 13 Перечня № 115, п. 23 ст. 208 НК):

● по основному месту работы, – в размере 3 910 руб. в течение календарного года;

● при работе по внешнему совместительству, – в размере (применительно к каждому работодателю) – 259 руб.

С суммы превышения взносы исчисляются в общеустановленном порядке. При этом, по разъяснениям специалистов ФСЗН, начисление взносов производится на стоимость дара с учетом НДС.

Подпункт 1.7

Взносы в Белгосстрах при передаче имущества дарителем

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму дара начисляются в том случае, если физлица входят в категорию граждан, жизнь или здоровье которых подлежат такому страхованию. В частности, это лица, работающие на основании трудовых договоров (контрактов), а также гражданско–правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем. Следовательно, на лиц, не работающих в организациях по трудовым или указанным выше гражданско–правовым договорам, данный вид страхования не распространяется и страховые взносы на их доходы не начисляются.

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов (в том числе и подарки), начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1462). При этом Перечнем № 115 предусмотрено, что на некоторые виды подарков взносы не начисляются (подп. 9.3, 9.6, 9.12 п. 9 Перечня № 115).

Также взносы не начисляются на выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно–оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя (п. 13 Перечня № 115, п. 23 ст. 208 НК):

● по основному месту работы, – в размере 3 910 руб. в течение календарного года;

● при работе по внешнему совместительству, – в размере (применительно к каждому работодателю) – 259 руб.

С суммы превышения взносы исчисляются в общеустановленном порядке. При этом, по разъяснениям специалистов ФСЗН, начисление взносов производится на стоимость дара с учетом НДС.

Подпункт 1.8

УСН при передаче имущества дарителем

В валовую выручку не включается стоимость безвозмездно переданного имущества, включая затраты на его безвозмездную передачу (п. 1, подп. 2.1 п. 2 ст. 328 НК).

При определении налоговой базы налога при УСН стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается и исчисление налога при УСН не производится.

Сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не уменьшает сумму валовой выручки при применении УСН.

Подпункт 1.9

Бухгалтерский учет у дарителя

Документальное оформление передачи имущества дарителем

При дарении стоимость имущества, содержащего драгметаллы (драгоценные камни), при его передаче или реализации, за исключением случаев отгрузки на переработку лома и отходов драгметаллов, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгметаллов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации).

Безвозмездная передача (дарение) имущества, денежных средств как уменьшение экономических выгод путем уменьшения активов, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации, признается расходом дарителя (абз. 17 ст. 1 Закона № 57-З). Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (ч. 2 п. 32 Инструкции № 102). Под отчетным периодом понимается календарный месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции № 102).

Денежные средства, переданные в дар, при налогообложении не учитываются, возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, отражение которого в бухгалтерском учете не требуется, поскольку оно является частью текущего налога на прибыль (п. 3–5 Инструкции № 113).

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о постоянных разницах и рассчитанных на их основе постоянных налоговых активах, и обязательствах (п. 52.12 НСБУ № 104).

Бухучет при передаче имущества дарителем

Пункт 2

Бухгалтерский и налоговый учет у одаряемого

Предметом договора дарения могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество либо имущественные права (п. 1 ст. 543 ГК). Как хозяйственная операция, отражаемая в бухгалтерском и налоговом учете, получение дара является безвозмездным получением имущества.

Подпункт 2.1

НДС при получении имущества одаряемым

При безвозмездном получении имущества суммы НДС могут быть приняты одаряемым к вычету на основании выставленного дарителем ЭСЧФ.

Вычет производится после отражения этих сумм в бухгалтерском учете и книге покупок (при условии ее ведения) (п. 4 ст. 132 НК).

Предъявленные суммы НДС по безвозмездно полученному имуществу одаряемый может отнести и на их стоимость (п. 11 ст. 132 НК).

При безвозмездной передаче в пределах одного собственника «входной» НДС у одаряемого отсутствует, т.к. отсутствует налогообложение безвозмездной передачи имущества у дарителя (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, подп. 2.7.1, 2.7.2 п. 2 ст. 31 НК).

Подпункт 2.2

Акцизы при получении имущества одаряемым

При безвозмездном получении на территории Республики Беларусь подакцизных товаров, используемых для производства других подакцизных товаров, одаряемый вправе уменьшить сумму акцизов, исчисленную по реализации произведенных подакцизных товаров, на сумму акцизов, предъявленную дарителем в первичных учетных и (или) расчетных документах в соответствии со ст. 160 НК, с учетом норм п. 5 ст. 159 НК (подп. 2.1 п. 2 ст. 159, подп. 3.2 п. 3 ст. 159 НК).

Подпункт 2.3

Налог на прибыль при получении имущества одаряемым

При налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов учитываются стоимость безвозмездно полученного одаряемым имущества и суммы безвозмездно полученных денежных средств.

Данные доходы отражаются на дату их поступления (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК).

Не включаются в состав внереализационных доходов товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные:

● правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации;

● Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в т.ч. в лице госорганов и специально уполномоченных юрлиц и физлиц;

● республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа;

● при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

● организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

● в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной техпомощи в порядке и на условиях, установленных Президентом.

Подпункт 2.4

Налог на недвижимость при получении имущества одаряемым

Капитальные строения (здания, сооружения), являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций признаются объектами налогообложения налогом на недвижимость (подп. 1.1 п. 1 ст. 227 НК).

При получении одаряемым в дар в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей или их стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место получение дара, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода (п. 4 ст. 232 НК).

Организациям, применяющим УСН, необходимо учитывать особенности уплаты налога на недвижимость, установленные УСН. Так, если у одаряемого при получении в дар капитальных строений (зданий, сооружений), их частей общая площадь имеющихся в наличии таких объектов составит более 1 000 кв. м, то он начинает уплачивать налог на недвижимость в порядке, установленном гл. 19 НК (подп. 1.3 п. 1, абз. 10 п. 2 ст. 326 НК).

Подпункт 2.5

УСН при получении имущества одаряемым

Налоговой базой налога при УСН является валовая выручка, которая определяется как сумма выручки от реализации и внереализационных доходов. При этом к внереализационным доходам организации относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 – 3.3, 3.12, 3.16, 3.17, 3.20 – 3.22, 3.24, 3.26, 3.27, 3.29 – 3.36, 3.38 – 3.42, 3.42³–3.42⁸ п. 3 ст. 174 НК (п. 1, 6 ст. 328 НК).

По общему правилу стоимость безвозмездно полученного одаряемым имущества и суммы безвозмездно полученных денежных средств учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов на дату их поступления (ч. 2 подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК). Вместе с тем НК предусматривает перечень безвозмездно полученного имущества, стоимость которого не включается в состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль (подп. 4.8 п. 4 ст. 174 НК).

Организации – плательщики налога при УСН, также учитывают при налогообложении стоимость безвозмездно полученного имущества на дату его получения (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК).

Стоимость безвозмездно полученного имущества и суммы безвозмездно полученных денежных средств облагаются налогом при УСН по ставке 6 % (ст. 329 НК).

Подпункт 2.6

Бухгалтерский учет у одаряемого

Документальное оформление передачи имущества одаряемым

При получении дара от физлица составляется акт приема-передачи имущества.

Актив принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 2 ст. 12 Закона № 57-З).

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В фактическую себестоимость запасов (кроме товаров) включаются также транспортно-заготовительные затраты – фактические затраты одаряемого на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (ч. 5 п. 10 Инструкции № 26, ч. 3 п. 13 Инструкции № 25). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства, нематериального актива в текущих рыночных условиях (абз. 5 п. 2 Инструкции № 26, абз. 5 п. 2 Инструкции № 25).

Безвозмездно полученное имущество (в т.ч. денежные средства) как увеличение экономических выгод в результате увеличения активов, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников), в бухгалтерском учете признается доходом одаряемого (абз. 5 ст. 1 Закона № 57-З).

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» по мере списания стоимости материалов на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию.

Если для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом в текущем периоде (на дату их поступления), а для целей бухгалтерского учета – в будущих отчетных периодах (по мере начисления амортизации), то возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Сумма отложенного налогового актива определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п. 7, 9 Инструкции № 113).

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о постоянных разницах и рассчитанных на их основе постоянных налоговых активах, и обязательствах (п. 52.12 НСБУ № 104).

Бухучет при получении имущества одаряемым