Ведение книги учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 13 мая 2025 г.

Описывается порядок ведения книги учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства с практическими примерами заполнения.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 18.02.1991 № 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее – Закон № 611-XII)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● постановление Минфина от 29.06.2011 № 50 «О типовом плане счетов бухгалтерского учета» (далее – Постановление № 50)

● Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства, утв. Постановлением Минсельхозпрода от 09.07.2018 № 63 (далее – Инструкция № 63)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. Постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

● ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85 (далее – ОКРБ 005-2011)

Пункт 1. Общие положения о КФХ

Согласно п. 1 ст. 1 Закона № 611-XII крестьянским (фермерским) хозяйством (далее – КФХ) признается коммерческая организация, созданная одним гражданином (членами одной семьи), внесшим (внесшими) имущественные вклады, для осуществления предпринимательской деятельности по производству сельхозпродукции, а также по ее переработке, хранению, транспортировке и реализации, основанной на его (их) личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Фермерскому хозяйству принадлежит на праве собственности имущество, переданное в качестве вклада в уставный фонд фермерского хозяйства его учредителями (членами), а также имущество, произведенное и приобретенное фермерским хозяйством в процессе его деятельности.

Члены фермерского хозяйства имеют обязательственные права в отношении этого фермерского хозяйства.

Пунктом 1 Инструкции № 63 разъяснено, что деятельность по производству сельхозпродукции растениеводства и (или) животноводства, а также по переработке этой продукции включает виды деятельности, которые относится к группам 011–016 и 03220, 101–109 ОКРБ 005-2011.

Глава КФХ вправе лично вести книгу учета, требования п. 3 ст. 8 Закона № 57-З о наличии высшего или среднего специального образования и стажа работы по специальности бухгалтера не менее 3 лет на главу КФХ не распространяются.

В книге учета отражаются хозяйственные операции на следующих счетах учета:

● «Долгосрочные активы и амортизация»;

● «Запасы»;

● «Животные на выращивании и откорме»;

● «Налог на добавленную стоимость»;

● «Касса»;

● «Расчетные счета»;

● «Валютные счета»;

● «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

● «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

● «Расчеты по кредитам и займам»;

● «Доходы»;

● «Расходы»;

● «Земли»;

● «Многолетние насаждения»;

● «Пашни (посевы)».

В случае необходимости КФХ может дополнить книгу учета счетами, соответствующими счетам, установленным в типовом плане счетов бухгалтерского учета в соответствии с приложением 1 к Постановлению № 50.

Таким образом, КФХ самостоятельно может дополнять книгу учета или исключать из нее необходимые или не используемые в деятельности счета бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная операция должна быть отражена в книге учета одновременно по 2 счетам.

Отдельные хозяйственные операции указываются только в количественном значении без применения суммового выражения. Так, учет продукции собственного производства КФХ в стоимостном выражении на счете «Запасы» не ведется, а учет приобретенных товарно-материальных ценностей ведется в количественном и стоимостном выражении. Аналогично счет «Животные на выращивании и откорме» ведется по группам (вид животных, пол и год рождения) в количественном выражении, за исключением приобретенных животных, которые отражаются в количественном и стоимостном выражении по ценам их приобретения.

Записи в книге учета производятся в хронологическом порядке. Книга учета является регистром бухгалтерского учета и ведется в течение календарного года. Книга учета может вестись на бумажном носителе и (или) в электронном виде. В форму книги учета при необходимости детализации учета КФХ могут вводиться дополнительные строки и графы. Неиспользуемые строки и графы не заполняются. В книге учета показатели в белорусских рублях отражаются с двумя десятичными знаками после десятичного разделителя (запятой, точки).

Учет курсовых разниц, а также доходов и расходов осуществляется в общепринятом порядке в соответствии с НСБУ № 61 и Инструкцией № 102.

Порядок отражения в книге учета курсовых разниц, возникших при изменении официального курса Национального банка на дату совершения хозяйственной операции и на последний календарный день месяца, определен в п. 32 Инструкции № 63.

Пункт 2. Учет долгосрочных активов КФХ

В главе 2 книги учета отражается информация о наличии и движении долгосрочных активов по счету «Долгосрочные активы и амортизация», находящихся в КФХ.

Для целей отражения хозяйственных операций по данному счету к долгосрочным активам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для использования в деятельности КФХ в течение периода продолжительностью более 12 мес., в т.ч. в производстве продукции, для управленческих нужд. К долгосрочным активам относятся: основные средства (капстроения (здания, сооружения), передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные, регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, вычислительная техника, инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование), взрослый продуктивный и рабочий скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства), не завершенные строительством объекты, нематериальные активы. К долгосрочным активам также относятся капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы), в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к этим средствам.

Поступление (приобретение) долгосрочных активов отражается в графе «Поступило» счета «Долгосрочные активы и амортизация» в стоимостном выражении без учета НДС. НДС отражается в табл. 1 «Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав» счета «Налог на добавленную стоимость», и одновременно отражается стоимость с учетом НДС в гр. 4 субсчета «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как увеличение задолженности перед поставщиками.

В графе 6 счета «Долгосрочные активы и амортизация» указывается норма амортизации в расчете на год (процентов).

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в соответствии с Инструкцией № 37/18/6.

Сумма годовой амортизации основных средств включается в состав расходов КФХ и записывается в гр. 7 счета «Долгосрочные активы и амортизация», одновременно отражается в гр. 6 счета «Расходы».

Выбытие долгосрочных активов отражается в гр. 4 и 9 счета «Долгосрочные активы и амортизация». В графе 4 счета «Долгосрочные активы и амортизация» отражается остаточная стоимость выбывающего долгосрочного актива с отражением указанной стоимости в гр. 7 счета «Расходы», если иное не установлено законодательством. В графе 9 счета «Долгосрочные активы и амортизация» отражается накопленная за весь период эксплуатации сумма амортизации.

Расходы, связанные с выбытием долгосрочных активов, отражаются в гр. 2–5, 7 счета «Расходы» и в соответствующих графах счетов в зависимости от вида хозяйственной операции.

Учет долгосрочных активов на счете «Долгосрочные активы и амортизация» книги учета ведется по инвентарным объектам.

Пункт 3. Учет запасов, животных на выращивании и откорме КФХ

В главе 3 книги учета учитываются запасы, животные на выращивании и откорме, НДС. В составе запасов КФХ учитываются сельхозпродукция, сырье, удобрения, топливо, строительные и другие материальные ценности.

Приобретение запасов по договорам купли-продажи отражается в графе «Поступило» счета «Запасы» в количественном и стоимостном выражении исходя из стоимости запасов, указанной в подтверждающем документе, без учета НДС. НДС отражается в табл. 1 «Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав» счета «Налог на добавленную стоимость», в гр. 4 субсчета «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается стоимость с учетом НДС как увеличение задолженности перед поставщиками.

Продукция собственного производства на основании документов оперативного учета отражается в графе «Поступило» счета «Запасы» в количественном выражении.

Выбытие (за исключением реализации) запасов:

● произведенных КФХ, – отражается в графе «Выбыло» счета «Запасы» и гр. 1 счета «Расходы» в количественном выражении;

● приобретенных КФХ, – отражается в графе «Выбыло» счета «Запасы» в количественном и стоимостном выражении по ценам их приобретения и гр. 1, 5 счета «Расходы».

Реализация запасов:

● произведенных КФХ, – отражается в графе «Выбыло» счета «Запасы» и гр. 1 счета «Расходы» в количественном выражении;

● приобретенных КФХ, – отражается в графе «Выбыло» счета «Запасы» в количественном и стоимостном выражении по ценам их приобретения и гр. 1, 5 счета «Расходы».

Учет производственных запасов ведется по наименованиям. Для каждого наименования в книге учета открывается необходимое количество страниц.

Учет наличия и движения молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, взрослых животных отражается на счете «Животные на выращивании и откорме» книги учета.

Счет «Животные на выращивании и откорме» ведется по группам (вид животных, пол и год рождения) в количественном выражении, за исключением приобретенных животных, которые отражаются в количественном и стоимостном выражении по ценам их приобретения. Учет выращенных КФХ животных в стоимостном выражении на счете «Животные на выращивании и откорме» не ведется.

Поступление животных, приобретенных у других организаций, населения, отражается в графе «закуплено» счета «Животные на выращивании и откорме» в количественном и стоимостном выражении по ценам их приобретения без учета НДС. НДС отражается в табл. 1 «Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав» счета «Налог на добавленную стоимость», в гр. 4 субсчета «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается стоимость с учетом НДС как увеличение задолженности перед поставщиками.

Перевод животных из группы в группу отражается по графе «переведено в другие группы» и графе «переведено из других групп» по соответствующим группам животных счета «Животные на выращивании и откорме» в количественном выражении.

Выбытие животных:

● выращенных крестьянским (фермерским) хозяйством, в связи с реализацией, падежом (гибелью) – отражается в соответствующих графах счета «Животные на выращивании и откорме» и гр. 1 счета «Расходы» в количественном выражении;

● приобретенных КФХ, в связи с реализацией – отражается в графе «продано» счета «Животные на выращивании и откорме» и гр. 1, 5 счета «Расходы» в количественном и стоимостном выражении по ценам их приобретения;

● приобретенных КФХ, в связи с падежом (гибелью) – отражается в графе «падеж (гибель)» счета «Животные на выращивании и откорме» и гр. 1, 7 счета «Расходы» в количественном и стоимостном выражении по ценам их приобретения.

Для каждой группы животных отводится необходимое количество страниц.

В главе 3 Инструкции № 63 приведен порядок учета НДС, исчисленного по реализации и принимаемого к вычету.

В соответствии со ст. 384 НК КФХ в течение 3 лет со дня их госрегистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК.

КФХ в течение срока и в части деятельности, указанных в п. 1 ст. 384 НК, не освобождаются от транспортного налога, налога при упрощенной системе налогообложения, таможенных платежей, НДС и акцизов, взимаемых налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, от обязанности исчислить и перечислить в бюджет НДС в соответствии с п. 1 ст. 114 НК, а также от обязанностей налоговых агентов, в т.ч. от обязанности удерживать при выплате зарплаты и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.

КФХ освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации (расчеты) в течение сроков и в части деятельности, указанных в п. 1 ст. 384 НК.

Освобождение от НДС означает реализацию продукции, произведенной КФХ, по ценам без учета НДС, непредъявление покупателям сумм НДС в первичных учетных документах. При этом в указанных документах делается запись или ставится штамп «Без НДС».

При этом в ст. 347 НК определено, что для плательщиков единого налога сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС.

Пункт 4. Учет денежных средств КФХ

В главе 4 Инструкции № 63 описан порядок ведения учета денежных средств КФХ на счетах «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета».

Поступление и расходование средств по этим счетам одновременно отражается и на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предназначенном для обобщения информации о расчетах с учредителями (членами) КФХ, бюджетом, бюджетом ФСЗН, поставщиками, покупателями и иными лицами за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги, расчетах с бюджетом по налогам, сборам и других расчетах.

К счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

● «Расчеты с бюджетом по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции»;

● «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»;

● «Расчеты по исчисленному и перечисленному в бюджет подоходному налогу с физических лиц»;

● «Расчеты по платежам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»;

● «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Для каждого контрагента отводится отдельная страница или несколько страниц.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется в разрезе налогов и сборов, уплачиваемых КФХ.

На субсчете «Расчеты с бюджетом по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции» отражаются расчеты по единому налогу.

Начисление единого налога отражается в гр. 6 субсчета «Расчеты с бюджетом по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и гр. 11 счета «Расходы».

В графе 2 субсчета «Расчеты с бюджетом по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается выручка от реализации произведенной КФХ сельхозпродукции, являющейся такой продукцией в соответствии с подп. 7.1–7.3 п. 7 ст. 347 НК, с учетом НДС.

Перечисление в бюджет единого налога, пеней отражается в гр. 9 субсчета «Расчеты с бюджетом по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и гр. 4 счета «Касса», или гр. 4 счета «Расчетные счета», или гр. 4 счета «Валютные счета».

Согласно ст. 351 НК налоговым периодом единого налога признается календарный год.

Отчетным периодом единого налога признается:

● календарный месяц – для организаций, уплачивающих НДС ежемесячно;

● календарный квартал – для организаций, уплачивающих НДС ежеквартально.

Ставка единого налога устанавливается в размере 1 %.

Объектом налогообложения единым налогом признается валовая выручка (ст. 346, п. 1 ст. 349 НК).

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки.

В валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК (подп. 2.2 п. 2 ст. 349 НК).

Таким образом, в налоговой базе по единому налогу при его исчислении сумма НДС не учитывается.

На субсчете «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» отражаются расчеты с бюджетом по НДС.

Начисление НДС отражается в гр. 11 счета «Расходы» и гр. 2 субсчета «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление в бюджет НДС отражается в гр. 11 субсчета «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и гр. 4 счета «Касса», или гр. 4 счета «Расчетные счета», или гр. 4 счета «Валютные счета».

Возмещение из бюджета сумм НДС отражается в гр. 3 счета «Расчетные счета» и гр. 9 субсчета «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На основании п. 35 Инструкции № 63 на субсчете «Расчеты по платежам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» отражается состояние расчетов по платежам в бюджет ФСЗН.

Начисленные обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН отражаются в гр. 4 табл. 1 «Расчеты по обязательным страховым взносам» субсчета «Расчеты по платежам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и гр. 4 счета «Расходы» за вычетом удержанных из зарплаты работников обязательных страховых взносов в размере 1 %.

Удерживаемые за счет работников обязательные страховые взносы на пенсионное страхование отражаются в гр. 5 табл. 1 «Расчеты по обязательным страховым взносам» субсчета «Расчеты по платежам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и гр. 11 счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные пени за неуплату, неполную уплату в установленный срок обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет фонда, а также иные платежи отражаются в гр. 9 счета «Расходы» и в гр. 6 табл. 1 «Расчеты по обязательным страховым взносам» субсчета «Расчеты по платежам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисленные в бюджет ФСЗН взносы на профессиональное пенсионное страхование отражаются в гр. 3 табл. 2 «Расчеты по взносам на профессиональное пенсионное страхование» субсчета «Расчеты по платежам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и гр. 4 счета «Расходы».

КФХ также ведут персонифицированный учет начисленных доходов для исчисления обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН и пособий из средств бюджета ФСЗН в разрезе физлиц в карточке учета начисленных обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН и пособий из средств бюджета ФСЗН. Карточка учета открывается ежегодно по каждому работнику. Данные в карточках отражаются за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года.

На субсчете «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются расчеты с учредителями, поставщиками, покупателями и иными лицами.

Субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» ведется по контрагентам. На каждого контрагента отводится одна или несколько страниц.

Реализация продукции, товаров, работ, услуг покупателям и заказчикам отражается в гр. 3 субсчета «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по соответствующей графе счета «Доходы».

Согласно п. 38 Инструкции № 63 для обобщения информации о расчетах с работниками КФХ по оплате труда, а также по выплате доходов от участия в уставном фонде КФХ предназначен счет «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы оплаты труда отражаются по графе «Выплаты в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работника» счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и гр. 3 счета «Расходы».

Начисленные работникам доходы от участия в уставном фонде КФХ отражаются по гр. 8 счета «Расходы» и графе «Выплаты в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работника» счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплаченные работникам суммы зарплаты, пособий за счет средств бюджета ФСЗН и других доходов от участия в уставном фонде КФХ отражаются в графе «Выплачено» счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и гр. 4 счета «Касса» или гр. 4 счета «Расчетные счета».

Пункт 5. Учет доходов и расходов КФХ

В главе 5 Инструкции № 63 описан учет доходов и расходов, полученных при реализации произведенной и (или) переработанной сельхозпродукции, товаров, работ, услуг и прочих доходов и расходов. Учет обобщается на счетах «Доходы» и «Расходы».

Доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг (с учетом НДС) отражаются по соответствующим графам счета «Доходы» и гр. 3 субсчета «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 1. Заполнение книги учета КФХ при приобретении ПЭВМ

КФХ приобрело ПЭВМ по ТТН № 12345678 от 15.03.2025 стоимостью 1 200,00 руб. (в т.ч. НДС 200,00 руб.) у поставщика ООО «ИНОК» (УНП № 123456789). Поставщику поручением № 123 18.03.2025 уплачена сумма 1 200,00 руб. Продавцом выставлен ЭСЧФ № 2 от 16.03.2025.

Пример 2. Заполнение книги учета КФХ при реализации быка на мясокомбинат

21.03.2025 КФХ реализовало быка на мясокомбинат (УНП мясокомбината – 100253654) по ТТН № 12367895 от 21.03.2025 за 800,00 руб. (4,00 руб. × 200 кг), бык приобретался по цене 300,00 руб. Ставка НДС по реализации – 10 %.