Изменения в порядке коммерциализации результатов научно-технической деятельности

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 4 сентября 2018 г.

Комментируются нормы постановления Минфина от 21.08.2018 № 60, предусматривающие корректировку порядка коммерциализации результатов научно-технической деятельности.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● постановление Минфина от 21.08.2018 № 60 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25» (далее – Постановление № 60)

● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)

Постановлением № 60 с 22.09.2018 вносятся изменения в Инструкцию № 25, которой определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах (далее – НМА) в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

Так, п. 2 Инструкции № 25 дополнен абз. 6, в котором приведено определение нового термина «государственные средства», под которыми следует понимать средства республиканского и (или) местных бюджетов, в т.ч. государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов (подп. 1.1 п. 1 Постановления № 60).

В ч. 1 п. 5 и абз. 5 п. 8 Инструкции № 25 внесено дополнение по критериям признания в бухгалтерском учете в качестве НМА имущественных прав на результаты научно-технической деятельности (далее – НТД). С учетом этого дополнения для того, чтобы результаты НТД можно было принять к бухгалтерскому учету как НМА, помимо условий признания, изложенных в п. 5 Инструкции № 25, необходимо, чтобы выполнялись и условия, указанные в п. 4 Инструкции № 25.

Исходя из этого результаты НТД как активы, не имеющие материально-вещественной формы, будут приниматься к учету в состав НМА при выполнении следующих условий признания:

● активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

● организация предполагает получение экономических выгод от их использования и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

● активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена;

● организацией предполагается завершить создание НМА;

● организацией определена возможность использования создаваемого НМА в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

● документально подтверждены затраты на создание НМА и приведение его в состояние, пригодное для использования;

● организация предполагает получение экономических выгод от использования НМА в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

Созданный в организации веб-сайт также принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА при выполнении вышеуказанных условий признания, т.е. при выполнении условий п. 4, 5 Инструкции № 25.

В соответствии с подп. 1.4 п. 1 Постановления № 60 абз. 1 ч. 1 п. 28 Инструкции № 25 излагается в новой редакции, согласно которой организациями-заказчиками, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, организациями-исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее – НИОКТР) (за исключением создаваемых полностью или частично за счет госсредств и подлежащих обязательной коммерциализации), фактические прямые и распределяемые переменные косвенные затраты на выполнение НИОКТР отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов:

● 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» – на стоимость запасов (в т.ч. специального оборудования), использованных при выполнении НИОКТР;

● 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму затрат на услуги других лиц, связанных с выполнением НИОКТР;

● 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной зарплаты работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР;

● 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение, исчисленную от начисленной зарплаты работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР;

● других счетов – на суммы иных фактических затрат на выполнение НИОКТР.

Таким образом, в соответствии с внесенными изменениями указанный порядок отражения фактических затрат в бухгалтерском учете не распространяется на заказчиков и исполнителей, являющихся обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью или частично за счет госсредств и подлежащие обязательной коммерциализации.

Согласно изменениям, внесенным подп. 1.5 п. 1 Постановления № 60, порядок отражения в бухгалтерском учете фактических затрат на выполнение НИОКТР, установленный ранее в п. 31 Инструкции № 25, будет распространяться не только на исполнителей, которые не являются обладателями имущественных прав на результаты НТД, но и на исполнителей – обладателей имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью за счет госсредств и подлежащие обязательной коммерциализации.

Таким образом, исполнителями, не являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, а также исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью за счет госсредств и подлежащие обязательной коммерциализации, фактические затраты на выполнение НИОКТР отражаются на счете 20 «Основное производство» следующим образом:

Кроме того, п. 31 Инструкции № 25 дополнен ч. 2, в которой установлен порядок отражения фактических затрат исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР частично за счет госсредств и подлежащие обязательной коммерциализации, а именно фактические затраты на выполнение НИОКТР, произведенные за счет:

● собственных средств – отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в абз. 2–6 ч. 1 п. 28 Инструкции № 25;

● госсредств – отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в абз. 2–6 ч. 1 п. 31 Инструкции № 25.

Пункт 31 Инструкции № 25 дополнен ч. 4, 5, определяющими порядок отражения выручки исполнителями от реализации НИОКТР.

Согласно этим дополнениям исполнители, которые являются обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью или частично за счет госсредств и подлежащие обязательной коммерциализации, стоимость этих прав в части, созданной за счет госсредств, без НДС в случае выполнения условий признания их НМА, указанных в п. 4, ч. 1 п. 5 Инструкции № 25, отражают на дату признания выручки от реализации НИОКТР по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость имущественных прав на протяжении сроков их полезного использования отражается по дебету счета 98 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной амортизации имущественных прав на результаты НТД от их стоимости, учтенной в составе доходов будущих периодов.

Соответственно, п. 32 Инструкции № 25, которым ранее определялся порядок отражения госсредств, полученных коммерческими организациями на выполнение НИОКТР, исключается.

Пунктом 2 Постановления № 60 установлено, что на дату вступления в силу Постановления № 60 организациями (за исключением Национального банка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций), являющимися исполнителями НИОКТР в соответствии с договорами на выполнение НИОКТР и обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках этих договоров полностью или частично за счет госсредств и подлежащие обязательной коммерциализации:

1) остаток по счету 98 в части полученных на выполнение НИОКТР госсредств переносится на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счета 98 – Кредит счета 62 – на сумму остатка на счете 98 на 22.09.2018;

2) остаток по счету 08 в части фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на выполнение НИОКТР, произведенных для создания за счет госсредств результатов НТД, подлежащих обязательной коммерциализации, переносится на счет 20:

Дебет счета 20 – Кредит счета 08 – на сумму остатка на счете 08 на 22.09.2018.