Валютно-обменные операции в бюджетных организациях

А.А. Чернюк

доцент

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 6 сентября 2018 г.

Рассматривается порядок осуществления бюджетной организацией валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке, а также приводится корреспонденция субсчетов по валютно-обменным операциям, осуществляемым за счет бюджетных средств и средств, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Закон от 08.01.2018 № 95-З «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях» (далее – Закон № 95-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 31.07.2018 № 301 «Об отмене обязательной продажи иностранной валюты» (далее – Указ № 301)

● Инструкция о порядке оплаты бюджетных обязательств, принятых получателями бюджетных средств, и обязательств, принятых получателями средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 29.06.2000 № 66 (далее – Инструкция № 66)

● Методические указания о порядке учета денежных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утв. приказом Минфина от 17.12.1999 № 364 (далее – Методические указания № 364)

● Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций, утв. постановлением Правления Национального банка от 28.07.2005 № 112 (далее – Инструкция № 112)

● постановление Правления Национального банка от 28.12.2017 № 538 «О некоторых вопросах валютного регулирования и валютного контроля» (далее – Постановление № 538)

Общие положения

С 11.04.2018 бюджетные организации осуществляют валютно-обменные операции в соответствии с нормами Инструкции № 112.

К субъектам валютных операций применительно к Инструкции № 112 относятся субъекты, указанные в подп. 3.1 п. 3 Инструкции № 112, в частности, юрлица (кроме банков), созданные в соответствии с законодательством, с местом нахождения в Республике Беларусь, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами филиалы и представительства юрлиц (кроме банков), созданные в соответствии с законодательством, с местом нахождения в Республике Беларусь.

Внимание

Валютно-обменные операции включают операции по покупке инвалюты, продаже инвалюты и ее конверсии (по обмену одного вида инвалюты на другой вид инвалюты) по установленному обменному курсу (подп. 3.4.1–3.4.3 п. 3 Инструкции № 112).

Согласно п. 1 Инструкции № 112 ее действие не распространяется на валютно-обменные операции, осуществляемые с использованием корпоративных банковских платежных карточек, при взыскании денежных средств в бесспорном порядке.

Важно

С 03.08.2018 юрлица и ИП, являющиеся резидентами Республики Беларусь, не осуществляют обязательную продажу инвалюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь согласно Указу № 301.

Внутренний валютный рынок

На внутреннем валютном рынке совершаются сделки покупки, продажи, конверсии инвалюты (подп. 3.5 п. 3 Инструкции № 112):

1) на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»;

2) между субъектами валютных операций – резидентами и банками, между банками;

3) между банками и банками-нерезидентами, между банками и субъектами валютных операций – нерезидентами, за исключением сделок, совершаемых на биржах иностранных государств.

На основании п. 6 Инструкции № 112 валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются через банки, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь или законодательными актами.

Внутренний валютный рынок подразделяется на биржевой валютный рынок и внебиржевой валютный рынок.

На биржевом валютном рынке обменный курс при проведении валютно-обменных операций определяется по результатам торгов ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» (п. 11 Инструкции № 112).

Пунктом 8 Инструкции № 112 определено, что банки осуществляют валютно-обменные операции на биржевом валютном рынке от своего имени и за свой счет либо от своего имени, но по поручению и за счет субъектов валютных операций, банков, банков-нерезидентов.

На внебиржевом валютном рынке валютно-обменные операции совершаются непосредственно между банками, между банками и субъектами валютных операций, между банками и банками-нерезидентами (подп. 3.7, 3.8 п. 3, п. 8 Инструкции № 112).

На внебиржевом валютном рынке обменный курс устанавливается участниками валютно-обменной операции (п. 11 Инструкции № 112).

Внешний валютный рынок

На внешнем валютном рынке совершаются сделки покупки, продажи, конверсии инвалюты (подп. 3.6 п. 3 Инструкции № 112):

1) между субъектами валютных операций – резидентами и банками-нерезидентами, между субъектами валютных операций – резидентами и субъектами валютных операций – нерезидентами, между нерезидентами;

2) на биржах иностранных государств.

Согласно п. 5 Инструкции № 112 валютно-обменные операции на внешнем валютном рынке субъектами валютных операций – резидентами осуществляются на основании разрешения, выданного Национальным банком.

Справочно

Кроме внутреннего и внешнего валютного рынка валютный рынок может быть срочным (подп. 3.9 п. 3, ч. 2 п. 10 Инструкции № 112).

Срочный рынок – сфера обращения инвалют и белорусских рублей в результате совершения сделок покупки, продажи, конверсии инвалюты с датой осуществления расчетов сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня заключения указанных сделок.

Порядок осуществления валютно-обменных операций на срочном рынке между банками, между банками и банками-нерезидентами, между банками и субъектами валютных операций определяется ими самостоятельно с учетом норм Инструкции № 112 и иных актов законодательства.

Вознаграждение, взимаемое банком при совершении валютно-обменных операций

Бюджетные организации могут осуществлять валютно-обменные операции с использованием бюджетных средств и (или) средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности.

Из норм п. 12 Инструкции № 112 следует, что при совершении бюджетными организациями валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке с использованием средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, размер вознаграждения определяется банком самостоятельно, если иное не установлено законодательством. При этом банк вправе взимать вознаграждение в белорусских рублях и (или) инвалюте.

Если бюджетные организации совершают валютно-обменные операции на биржевом валютном рынке с использованием средств республиканского и местных бюджетов, вознаграждение банком не взимается.

При совершении валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке банк не вправе взимать вознаграждение.

Оформление валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке

Покупка инвалюты

Согласно п. 15 Инструкции № 112 необходимость покупки инвалюты на внутреннем валютном рынке определяется субъектом валютных операций – резидентом самостоятельно.

При покупке инвалюты на биржевом валютном рынке субъект валютных операций – резидент представляет в банк заявку на покупку инвалюты (п. 16 Инструкции № 112), а на внебиржевом валютном рынке – заявку на покупку инвалюты либо платежное поручение на перевод с покупкой (п. 18 Инструкции № 112).

Справочно

Пунктом 13 Инструкции № 112 установлено, что банк самостоятельно устанавливает формы заявок на покупку, продажу, конверсию инвалюты. По согласованию с банком заявки представляются в банк на бумажном носителе или в виде электронного документа с соблюдением требований законодательства об электронном документе и ЭЦП либо электронного сообщения (документа в электронном виде) посредством систем дистанционного банковского обслуживания с соблюдением процедур безопасности и требований законодательства.

Обязательные реквизиты заявки на покупку инвалюты:

1) наименование субъекта валютных операций – резидента;

2) сумма и вид покупаемой инвалюты, а также сумма белорусских рублей, направляемых на покупку инвалюты;

3) направление использования покупаемой инвалюты;

4) номер счета в белорусских рублях, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, а также наименование банка и банковского идентификационного кода (далее – код банка), в котором открыт данный счет;

5) курс покупки или согласие на обменный курс, складывающийся на биржевом валютном рынке (для валютно-обменных операций, совершаемых на биржевом валютном рынке);

6) курс покупки или согласие на обменный курс, складывающийся на внебиржевом валютном рынке (для валютно-обменных операций, совершаемых на внебиржевом валютном рынке);

7) номер счета в инвалюте субъекта валютных операций – резидента, приобретающего инвалюту, на который зачисляется инвалюта после ее покупки, а также наименование и код банка, в котором открыт данный счет;

8) подпись и расшифровка подписи субъекта валютных операций – резидента (уполномоченного лица), имеющего право распоряжаться счетом, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, либо отметка (запись), позволяющая установить подлинность электронного документа или электронного сообщения (документа в электронном виде), представленного посредством систем дистанционного банковского обслуживания (п. 16 Инструкции № 112).

В платежном поручении на перевод с покупкой (как и в заявке на покупку инвалюты) указывается направление использования покупаемой инвалюты (п. 18 Инструкции № 112).

Внимание

Правила кодирования направлений использования покупаемой инвалюты в заявке на покупку инвалюты и в платежном поручении на перевод с покупкой установлены в п. 16, 18 Инструкции № 112:

1) при покупке инвалюты для расчетов с нерезидентами по договорам, предусматривающим импорт товаров, указываются название товара и первые четыре цифры кода товара согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета ЕЭК от 16.07.2012 № 54 (в случае, если импортируемый товар неоднородный, допускается указывать код товара, имеющего наибольший удельный вес);

2) при покупке инвалюты в иных случаях указывается код направления использования покупаемой инвалюты согласно приложению к Инструкции № 112.

Однако из норм п. 15 Инструкции № 112 следует, что приобретенная инвалюта может быть использована по иным направлениям, отличающимся от направлений, указанных в заявке на покупку инвалюты и в платежном поручении на перевод с покупкой.

Внимание

В Инструкции № 112 нет ограничений по целевому направлению покупаемой инвалюты и сроку ее использования. Кроме того, не предусмотрены контроль банка за целевым использованием купленной инвалюты и необходимость зачисления купленной инвалюты на счета специального режима.

Законом № 95-З отменена ст. 11.46 КоАП, согласно которой нецелевое использование валютных средств, приобретенных на внутреннем валютном рынке за белорусские рубли, влекло наложение штрафа на организацию в размере до 100 % суммы средств, использованных не по целевому назначению.

Согласно п. 2 Постановления № 538 специальные счета субъектов валютных операций – резидентов, открытые в банках для хранения купленной на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь инвалюты, функционируют до полного использования находящихся на них денежных средств в следующем режиме:

● приходные операции не осуществляются;

● расходные операции осуществляются в порядке, установленном для текущих (расчетных) банковских счетов.

Продажа (конверсия) инвалюты

На основании п. 19 Инструкции № 112 продажа (конверсия) инвалюты на внутреннем валютном рынке (как и ее покупка) осуществляется субъектом валютных операций – резидентом по необходимости, определяемой им самостоятельно.

Экспертное мнение

Продажа неиспользованной инвалюты, приобретенной за счет бюджетных средств, должна быть осуществлена в оптимальные сроки, т.к. выручка от ее продажи перечисляется на счет территориального казначейства и учитывается как восстановление кассовых расходов.

При продаже (конверсии) инвалюты на биржевом валютном рынке субъект валютных операций – резидент представляет в банк заявку на продажу (конверсию) инвалюты (п. 20 Инструкции № 112), а на внебиржевом валютном рынке – заявку на продажу (конверсию) инвалюты либо платежное поручение на перевод с продажей (конверсией) (п. 21 Инструкции № 112).

Обязательные реквизиты заявки на продажу (конверсию) инвалюты:

1) наименование субъекта валютных операций – резидента;

2) сумма и вид продаваемой (конвертируемой) инвалюты;

3) номер счета в инвалюте, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, а также наименование и код банка, в котором открыт данный счет;

4) номер счета субъекта валютных операций – резидента, продающего (конвертирующего) инвалюту в белорусских рублях (инвалюте), на который зачисляются белорусские рубли (инвалюта) после продажи (конверсии) инвалюты, а также наименование и код банка, в котором открыт данный счет;

5) курс продажи (конверсии) инвалюты или согласие на курс, складывающийся на биржевом валютном рынке (для валютно-обменных операций, совершаемых на биржевом валютном рынке);

6) курс продажи (конверсии) инвалюты или согласие на курс, складывающийся на внебиржевом валютном рынке (для валютно-обменных операций, совершаемых на внебиржевом валютном рынке);

7) подпись и расшифровка подписи субъекта валютных операций (уполномоченного лица), имеющего право распоряжаться счетом, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, либо отметка (запись), позволяющая установить подлинность электронного документа или электронного сообщения (документа в электронном виде), представленного посредством систем дистанционного банковского обслуживания (п. 22 Инструкции № 112).

Внимание

Валютно-обменные операции (в т.ч. при переводах с покупкой, продажей, конверсией, зачислением с покупкой, продажей, конверсией) осуществляются в соответствии с условиями, предусмотренными договором между участниками валютно-обменных операций (п. 7 Инструкции № 112).

Продажа (конверсия) инвалюты на внебиржевом валютном рынке может осуществляться субъектом валютных операций – резидентом банку, в котором открыт счет в белорусских рублях (инвалюте), на который зачисляются белорусские рубли (инвалюта) после осуществления банком операции по зачислению с покупкой (конверсией) инвалюты, поступившей субъекту валютных операций – резиденту на основании договора, без оформления заявки на продажу (конверсию) инвалюты (п. 24 Инструкции № 112).

Учет валютно-обменных операций за счет бюджетных средств

Из норм п. 17 Инструкции № 112 следует, что перечисление белорусских рублей на счет банка в оплату приобретаемой бюджетными организациями инвалюты за счет бюджетных средств проводится со счетов Минфина, главных управлений Минфина по областям и г. Минску (далее – территориальное казначейство).

Аналогичный порядок приобретения инвалюты за счет бюджетных средств установлен Инструкцией № 66.

Для обеспечения расчетов по договору, заключенному с нерезидентом Республики Беларусь, осуществляется перечисление со счета территориального казначейства белорусских рублей в сумме, эквивалентной контрактной цене в инвалюте по официальному курсу Национального банка, на счет банка, обслуживающего счет получателя бюджетных средств, для покупки инвалюты (ч. 1 п. 30 Инструкции № 66).

Бюджетная организация должна согласовать операцию по покупке инвалюты в территориальном казначействе. Цель приобретения инвалюты должна соответствовать той цели, на которую были выделены бюджетные средства в соответствии с бюджетной сметой.

По договору, заключенному получателем бюджетных средств с нерезидентом Республики Беларусь, может осуществляться предварительная оплата (перечисление аванса) в пределах контрактной цены (ч. 1 п. 29 Инструкции № 66).

Со счета территориального казначейства оплачиваются также все расходы по импорту, связанные с выпуском товаров в свободное обращение на территории Республики Беларусь (уплата налоговых и иных платежей в бюджет), но только после представления получателем бюджетных средств документов, подтверждающих поступление товара на таможенную территорию Республики Беларусь (п. 31 Инструкции № 66).

Из норм п. 23 Инструкции № 112 следует, что перечисление инвалюты при ее продаже (конверсии) проводится с текущего валютного счета по бюджету бюджетной организации, выступающей продавцом инвалюты.

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением бюджетной организацией инвалюты за счет бюджетных средств и ее продажей, отражаются следующим образом:


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
100	140, 230	Перечисление со счета территориального казначейства денежных средств на счет банка для приобретения инвалюты (составляются 2 бухгалтерские записи одновременно)
178	100
101	178	Зачисление на текущий валютный счет по бюджету организации приобретенной инвалюты, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Национального банка на дату ее зачисления на счет
Примечание. Если покупка инвалюты совершается с осуществлением перевода с покупкой, инвалюта на текущий валютный счет по бюджету не зачисляется, а направляется по назначению (получателю, указанному плательщиком в платежном поручении на перевод с покупкой)
140, 230	178	Расходы, связанные с приобретением инвалюты (сумма разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на дату приобретения)
Примечание. Если курс покупки меньше курса Национального банка, составляется обратная бухгалтерская запись. Расходы, связанные с приобретением инвалюты (разница между курсом покупки и курсом Национального банка), относятся на увеличение (уменьшение) источников финансирования (ч. 6 п. 8 Методических указаний № 364)
100	178	Возврат банком на счет территориального казначейства денежных средств, не использованных на приобретение инвалюты (составляются 2 бухгалтерские записи одновременно)
140, 230	100
178	101	Перечисление с текущего валютного счета по бюджету банку неиспользованной инвалюты, подлежащей продаже
Поступление рублевой выручки от продажи неиспользованной инвалюты
100	178	На сумму рублевой выручки по курсу Национального банка на дату ее зачисления на текущий счет по бюджету в банке
100	140, 230	На разницу между рублевой выручкой, поступившей на текущий счет по бюджету в банке, и выручкой по курсу Национального банка на дату ее зачисления на текущий счет по бюджету
140, 230	100	Выручка от продажи инвалюты перечисляется на счет территориального казначейства и учитывается как восстановление кассовых расходов
Пересчет дебиторской задолженности банка (разница между курсом Национального банка на дату зачисления рублевого эквивалента и дату списания инвалюты для продажи)
178	140, 230	Если курс Национального банка на дату зачисления рублевого эквивалента выше курса на дату списания инвалюты для продажи
140, 230	178	Если курс Национального банка на дату зачисления рублевого эквивалента ниже курса на дату списания инвалюты для продажи

Справочно

По вопросам пересчета выраженных в инвалюте активов, обязательств в белорусские рубли бюджетные организации руководствуются нормами Закона № 57-З, а именно:

● пересчет выраженных в инвалюте активов и обязательств в белорусские рубли производится по официальному курсу по отношению к соответствующей инвалюте, устанавливаемому Национальным банком на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату. При этом не производится пересчет (переоценка) выраженных в инвалюте полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков;

● разницы, возникающие при пересчете выраженных в инвалюте активов и обязательств в белорусские рубли, относятся бюджетными организациями на увеличение или уменьшение источников финансирования;

● порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности разниц, возникающих при пересчете выраженных в инвалюте активов и обязательств в белорусские рубли, устанавливается Минфином (п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).

Порядок пересчета выраженных в инвалюте активов и обязательств в белорусские рубли и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц определен в п. 8 Методических указаний № 364. Методические указания № 364 необходимо применять с учетом п. 3 ст. 12 Закона № 57-З о том, что не производится пересчет выраженных в инвалюте полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков.

Пример 1.

Со счета территориального казначейства перечислено 5 300,00 руб. на счет банка с целью приобретения на внебиржевом валютном рынке 2 500 USD для расчетов за оборудование с поставщиком-нерезидентом. Курс покупки – 2,10 руб. за 1 USD.

Приобретенная инвалюта зачислена на текущий валютный счет по бюджету.

Курс, установленный Национальным банком за 1 USD на дату зачисления инвалюты на текущий валютный счет по бюджету, – 2,00 руб.

Поставщику перечислено с текущего валютного счета по бюджету 2 450 USD по курсу, установленному Национальным банком за 1 USD в размере 2,01 руб.

Неиспользованные 50 USD (2 500 – 2 450) были проданы. Курс продажи – 2,15 руб. за 1 USD.

Курс 1 USD, установленный Национальным банком:

● на дату списания инвалюты с текущего валютного счета по бюджету для продажи, – 2,00 руб.;

● на дату поступления рублевой выручки от продажи, – 2,00 руб.

В бухгалтерском учете приобретение инвалюты организацией за счет бюджетных средств, ее использование и продажа неиспользованной инвалюты отражаются следующим образом:


*Дебет*	*Кредит*	*Сумма, руб., коп.*	*Содержание хозяйственной операции*
100	140	5 300,00	Перечислены денежные средства со счета территориального казначейства на счет банка для приобретения инвалюты
178	100	5 300,00
Приобретено у банка 2 500 USD, которые зачислены на текущий валютный счет по бюджету организации
101	178	5 000,00	По курсу Национального банка на дату зачисления инвалюты на текущий валютный счет по бюджету (2,00 × 2 500)
140	178	250,00	Расходы по приобретению инвалюты ((2,10 × 2 500) – 5 000,00)
100	178	50,00	Возвращен банком остаток дебиторской задолженности на счет территориального казначейства (5 300,00 – 5 000,00 – 250,00)
140	100	50,00
178	101	4 924,50	Перечислено поставщику с текущего валютного счета по бюджету за оборудование 2 450 USD (2,01 × 2 450)
Примечание. Организация может производить оплату поставщику в инвалюте: 1) в размере полной стоимости оборудования после поступления его на склад организации; 2) в размере полной стоимости оборудования до поступления его на склад организации; 3) частично до поступления оборудования на склад бюджетной организации, а оставшуюся часть – после поступления оборудования. Порядок определения стоимости поступившего оборудования (как и других активов) зависит от того, какой из названных выше вариантов расчетов с поставщиком используется, что следует из п. 3 ст. 12 Закона № 57-З о том, что не производится пересчет выраженных в инвалюте полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков
101	140	25,00	Произведена переоценка средств на текущем валютном счете по бюджету на дату перечисления инвалюты поставщику за оборудование в связи с изменением курса Национального банка ((2,01 – 2,00) × 2 500)
178	101	100,00	Списана с текущего валютного счета по бюджету согласно поручению организации неиспользованная (подлежащая продаже) инвалюта (2,00 × 50)
140	101	0,50	Произведена переоценка средств на текущем валютном счете по бюджету на дату перечисления банку неиспользованной (подлежащей продаже) инвалюты в связи с изменением курса Национального банка ((2,00 – 2,01) × 50,00)
Поступление выручки от продажи неиспользованной инвалюты
100	178	100,00	На сумму рублевой выручки по курсу Национального банка на дату ее зачисления на текущий счет в банке (2,00 × 50,00)
100	140	7,50	На разницу между рублевой выручкой, поступившей на текущий счет в банке, и выручкой по курсу Национального банка на дату ее зачисления на текущий счет ((2,15 × 50,00) – 100,00)
140	100	107,50	Выручка от продажи неиспользованной инвалюты перечислена на счет территориального казначейства (100,00 + 7,50)

Учет валютно-обменных операций за счет средств, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности

Из норм п. 17 Инструкции № 112 следует, что перечисление белорусских рублей на счет банка в оплату приобретаемой бюджетными организациями инвалюты за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, проводится с текущего счета по внебюджетным средствам.

Согласно п. 23 Инструкции № 112 перечисление инвалюты при ее продаже (конверсии) проводится с текущего валютного счета по внебюджетным средствам бюджетной организации, выступающей продавцом инвалюты.

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением инвалюты бюджетной организацией за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, и ее продажей, отражаются следующим образом:


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
178	111	Перечисление денежных средств (в белорусских рублях) с текущего счета по внебюджетным средствам на счет банка для приобретения инвалюты
118	178	Зачисление на текущий валютный счет по внебюджетным средствам организации приобретенной инвалюты, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Национального банка на дату ее зачисления на счет
Примечание. Если покупка инвалюты совершается с осуществлением перевода с покупкой, инвалюта на текущий валютный счет по внебюджетным средствам не зачисляется, а направляется по назначению (получателю, указанному плательщиком в платежном поручении на перевод с покупкой)
410, 237	178	Расходы, связанные с приобретением инвалюты (сумма разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на дату приобретения)
Примечание. Если курс покупки меньше курса Национального банка, составляется обратная бухгалтерская запись. Расходы, связанные с приобретением инвалюты, учитываются в соответствии с ч. 6 п. 8 Методических указаний № 364
Отражение суммы комиссионного вознаграждения банка при осуществлении валютно-обменных операций на *биржевом валютном рынке* за счет средств, получаемых от приносящей доходы (предпринимательской) деятельности
178	111, 118	Списание банком суммы комиссионного вознаграждения
080, 082, 211, 281	178	Сумма комиссионного вознаграждения включена в состав затрат (расходов)
Примечание. Сумма комиссионного вознаграждения банка при приобретении инвалюты отражается по дебету субсчетов 080, 082, 211, а при продаже неиспользованной инвалюты – по дебету субсчета 281
111	178	Возврат банком на текущий счет по внебюджетным средствам денежных средств, не использованных на приобретение инвалюты
178	111	Перечисление с текущего валютного счета по внебюджетным средствам банку неиспользованной инвалюты, подлежащей продаже
111	281	Поступление на текущий счет по внебюджетным средствам рублевой выручки от продажи неиспользованной инвалюты
281	178	Одновременно отражается сумма рублевой выручки по курсу Национального банка на дату поступления выручки
Пересчет дебиторской задолженности банка (разница между курсом Национального банка на дату зачисления рублевого эквивалента и дату списания инвалюты для продажи)
178	410, 237	Если курс Национального банка на дату зачисления рублевого эквивалента выше курса на дату списания инвалюты для продажи
410, 237	178	Если курс Национального банка на дату зачисления рублевого эквивалента ниже курса на дату списания инвалюты для продажи
Результат от реализации инвалюты
281	410	Прибыль
410	281	Убыток

Пример 2.

Организация перечислила с текущего счета по внебюджетным средствам на счет банка 5 300,00 руб. с целью приобретения на внебиржевом валютном рынке 2 500 USD для расчетов за оборудование с поставщиком-нерезидентом. Курс покупки – 2,10 руб. за 1 USD.

Приобретенная инвалюта зачислена на текущий валютный счет по внебюджетным средствам.

Курс, установленный Национальным банком за 1 USD на дату зачисления инвалюты на текущий валютный счет по внебюджетным средствам, – 2,00 руб.

Перечислено поставщику с текущего валютного счета по внебюджетным средствам 2 450 USD по курсу, установленному Национальным банком за 1 USD в размере 2,01 руб.

Неиспользованные 50 USD (2 500 – 2 450) были проданы. Курс продажи – 2,15 руб. за 1 USD.

Курс 1 USD, установленный Национальным банком:

● на дату списания инвалюты с текущего валютного счета по внебюджетным средствам для продажи, – 2,00 руб.;

● на дату поступления рублевой выручки от продажи, – 2,00 руб.

В бухгалтерском учете организации приобретение инвалюты за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, ее использование и продажа неиспользованной инвалюты отражаются следующим образом:


*Дебет*	*Кредит*	*Сумма, руб., коп.*	*Содержание хозяйственной операции*
178	111	5 300,00	Перечислены денежные средства с текущего счета по внебюджетным средствам на счет банка для приобретения инвалюты
Приобретено у банка 2 500 USD, которые зачислены на текущий валютный счет по внебюджетным средствам организации
118	178	5 000,00	По курсу Национального банка на дату зачисления инвалюты на текущий валютный счет по внебюджетным средствам (2,00 × 2 500)
410, 237	178	250,00	Расходы по приобретению инвалюты ((2,10 × 2 500) – 5 000)
111	178	50,00	Возвращен банком остаток дебиторской задолженности на текущий счет по внебюджетным средствам (5 300 – 5 000 – 250)
178	111	4 924,50	Перечислено поставщику с текущего валютного счета по внебюджетным средствам за оборудование 2 450 USD (2,01 × 2 450)
118	410, 237	25,00	Произведена переоценка средств на текущем валютном счете по внебюджетным средствам на дату перечисления инвалюты поставщику за оборудование в связи с изменением курса Национального банка ((2,01 – 2,00) × 2 500)
178	118	100,00	Списана с текущего валютного счета по внебюджетным средствам в банке согласно поручению организации неиспользованная (подлежащая продаже) инвалюта (2,00 × 50)
410, 237	118	0,50	Произведена переоценка средств на текущем валютном счете по внебюджетным средствам на дату перечисления банку неиспользованной (подлежащей продаже) инвалюты в связи с изменением курса Национального банка ((2,00 – 2,01) × 50)
111	281	107,50	Поступление рублевой выручки на текущий счет по внебюджетным средствам в банке от продажи неиспользованной инвалюты (2,15 × 50)
281	178	100,00	Одновременно отражается сумма рублевой выручки по курсу Национального банка на дату ее зачисления на текущий счет (2,00 × 50)
281	410	7,50	Результат от реализации неиспользованной инвалюты (прибыль) (определен по записям на субсчете 281) (107,50 – 100,00)

Воспроизведение, распространение, публичная демонстрация и другое подобное использование аналитических материалов, размещенных в ИПС «Нормативка.by», допускаются только с письменного согласия ООО «Тэксод Технолоджиз».