Бухгалтерский и налоговый учет затрат на приобретение мебели
Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 1 ноября 2022 г.
На примере практической ситуации раскрываются вопросы принятия к учету и списания мебели, а также отражения затрат по ее монтажу, произведенному сторонней организацией.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)
● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)
● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)
● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)
● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее – Постановление № 23)
Ситуация.
Организация приобрела мебель для офисного и производственных помещений. Мебель требует монтажа.
На каком счете следует учитывать мебель: на счете 01 «Основные средства» или на счете 10 «Материалы»?
Как учесть затраты по монтажу мебели, произведенному с помощью сторонней организации?
Каким образом произвести списание мебели на счетах бухгалтерского учета?
Мебель можно учитывать как на счете 01, так и на счете 10, данное решение закрепляется в учетной политике организации. Затраты по монтажу мебели относятся на увеличение ее стоимости.
Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:
● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
● активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;
● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;
● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 26).
Приобретенная организацией мебель соответствует условиям признания для включения в состав основных средств, перечисленным в п. 4 Инструкции № 26.
При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, установленными Постановлением № 161.
Согласно Постановлению № 161 мебели могут быть присвоены шифры (группа 7 «Инвентарь и принадлежности»):
● 70002 – для мебели из массива дерева (нормативный срок службы – 10 лет);
● 70030 – для мебели из древесно-стружечной плиты, ламинированной древесно-стружечной плиты, мелкодисперсной фракции дерева; мебели прочей, в т.ч. встроенной (нормативный срок службы – 7 лет).
В то же время в п. 3 Инструкции № 26 предусмотрено, что Инструкция № 26 не применяется в отношении запасов.
Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у ИП, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяются Инструкцией № 133.
На основании п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся в т.ч. инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте).
Таким образом, если согласно нормам Инструкции № 26 мебель может быть отнесена к основным средствам, то согласно нормам Инструкции № 133 – к запасам.
Внимание
Вопросы учета активов целесообразно предусмотреть в учетной политике.
При отнесении мебели в состав основных средств следует помнить, что первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
● стоимость приобретения основных средств;
● затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, расходы по монтажу мебели, отнесенной в состав основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств.
При отнесении мебели в состав основных средств в бухгалтерском учете организации необходимо произвести следующие записи:
Дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены фактические затраты, связанные с приобретением мебели (стоимость мебели, затраты по ее доставке, монтажу и др.);
Дебет счета 01 – Кредит счета 08 – отражается сформированная первоначальная стоимость мебели.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23.
Перенесение стоимости мебели, используемой в предпринимательской деятельности, в состав расходов по текущей деятельности и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК), будет отражаться путем начисления амортизации в соответствии с нормами Инструкции № 37/18/6:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др. – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Справочно
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных в ч. 2, 3 п. 45 Инструкции № 37/18/6, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в затраты на производство или расходы на реализацию – при нахождении объектов основных средств в эксплуатации (ч. 1 п. 45 Инструкции № 37/18/6).
Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности (срок полезного использования) определяется при их приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6.
При его установлении учитываются:
● ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
● моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
● ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования) (п. 19 Инструкции № 37/18/6).
Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.
Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов.
Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.
Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства (п. 21 Инструкции № 37/18/6).
На основании п. 22 Инструкции № 37/18/6 комиссия вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов, в т.ч. устанавливаемых в соответствии с п. 18 Инструкции № 37/18/6.
Согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков полезного использования производственного и хозяйственного инвентаря, инструментов и принадлежностей от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы.
Таким образом, для мебели из массива дерева (шифр 70002) диапазон сроков полезного использования составит от 5 лет (10 лет × 0,5) до 15 лет (10 лет × 1,5), а для мебели из древесно-стружечной плиты, ламинированной древесно-стружечной плиты, мелкодисперсной фракции дерева, мебели прочей, в т.ч. встроенной (шифр 70030), диапазон сроков полезного использования составит от 3,5 (7 лет × 0,5) года до 10,5 года (7 лет ×1,5).
В части затрат по монтажу мебели, отнесенной в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), следует учитывать, что в соответствии с п. 7 Инструкции № 133 фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся в т.ч.:
● стоимость запасов по ценам приобретения;
● затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
● транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Таким образом, фактические затраты, связанные с монтажом мебели, учтенной в составе запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), должны относиться на стоимость мебели как затраты по ее доведению до состояния, в котором она пригодна к использованию.
При отнесении мебели к отдельным предметам в составе средств в обороте в бухгалтерском учете организации необходимо произвести следующие записи:
Дебет счета 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе» – Кредит счета 60 и др. – отражены фактические затраты, связанные с приобретением мебели (стоимость мебели, затраты по ее доставке, монтажу и др.);
Дебет счета 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации» – Кредит счета 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе» – мебель введена в эксплуатацию.
Перенесение стоимости мебели, отнесенной в состав отдельных предметов в составе средств в обороте, в состав расходов по текущей деятельности и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, осуществляется в порядке, предусмотренном учетной политикой организации (п. 107 Инструкции № 133, п. 1, 2 ст. 170 НК), и отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:
Дебет счетов 20, 25, 26, 29, 44 и др. – Кредит счета 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации».
В учетной политике организация может предусмотреть, что стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, будет переноситься на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:
● равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов;
● в размере 50 % стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 БВ – списывать единовременно по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
● в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 БВ – списывать единовременно по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
● в размере 100 % при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
● иным способом.
Примечание от Нормативка.by
Для уточнения актуальных данных о размере БВ рекомендуем использовать справочную информацию «Размер базовой величины в Республике Беларусь».
