Инвентарный объект основных средств

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 23 сентября 2019 г.

Излагается процедура определения инвентарного объекта основных средств в бухгалтерском учете организации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определен в Инструкции № 26.

Пунктом 4 Инструкции № 26 установлено, что активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий признания:

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

● активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Согласно п. 6 Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является:

● объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

● отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

● обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

При этом комплексом конструктивно сочлененных предметов являются один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Вместе с тем на основании ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и способных выполнять самостоятельные функции, каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств.

Если отдельные элементы (части) какого-либо объекта не могут выполнять самостоятельные функции, то инвентарным объектом основных средств (единицей учета) они являться не будут.

Ситуация 1.

В бухгалтерском учете как инвентарный объект основных средств отражено ограждение территории организации. Ограждение состоит из железобетонных плит, установленных в пазы железобетонных столбов и металлических распашных ворот.

Правильно ли для целей бухгалтерского учета сформирован инвентарный объект основных средств?

Нет, неправильно.

В силу ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/6 вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией их нормативный срок службы определяется в соответствии с приложением к Постановлению № 161.

Согласно приложению к Постановлению № 161:

● заборы (ограждения) железобетонные относятся к основным средствам с шифром 20352, нормативный срок службы – 30 лет;

● ворота (калитки) металлические относятся к основным средствам с шифром 20354, нормативный срок службы – 8 лет.

Для объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, срок полезного использования определяется согласно п. 19 Инструкции № 37/18/6.

При установлении срока полезного использования учитываются:

● ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

● моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

● ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Срок полезного использования основных средств устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п. 21 Инструкции № 37/18/6).

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6.

Диапазон сроков полезного использования для объектов, относимых к сооружениям и передаточным устройствам, составляет от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы.

Соответственно, сроки полезного использования составят:

● для железобетонного забора – от 24 (30 × 0,8) до 36 (30 × 1,2) лет;

● для ворот – от 6,4 (8 × 0,8) до 9,6 (8 × 1,2) года.

Таким образом:

● железобетонный забор и ворота предназначены для защиты территории организации от несанкционированного проникновения и представляют собой комплекс конструктивно сочлененных частей, в котором каждая часть в составе комплекса выполняет свои функции (забор – ограждает, ворота – пропускают) (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26);

● сроки полезного использования указанных выше частей не совпадают (п. 21 Инструкции № 37/18/6).

С учетом изложенного, руководствуясь ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, железобетонное ограждение и металлические ворота подлежат отражению в учете как отдельные инвентарные объекты основных средств: «Железобетонный забор» (шифр 20352), «Ворота распашные» (шифр 20354).

Ситуация 2.

К локальной вычислительной сети (далее – ЛВС) организацией подключен приобретенный принтер. ЛВС отражена в бухгалтерском учете как объект основных средств с шифром 48010, нормативный срок службы – 5 лет, срок полезного использования – 5 лет.

Каким образом отразить в бухгалтерском учете принтер: как отдельный инвентарный объект основных средств или как часть ЛВС?

Принтер подлежит отражению в учете как отдельный инвентарный объект основных средств.

ЛВС – вычислительная сеть, охватывающая небольшую территорию и использующая ориентированные на эту территорию средства и методы передачи данных.

ЛВС состоит из элементов и подсистем, предназначенных для соединения отдельных ее элементов, а также для соединения подключаемого к системе оборудования, и представляет собой совокупность кабелей (магистральных и горизонтальных), сетевого оборудования и оконечных устройств (розетки рабочих мест).

К сетевому оборудованию ЛВС в зависимости от ее конструкции относятся приемопередатчики и повторители, концентраторы, мосты, маршрутизаторы, коммутаторы, модемы, анализаторы, сетевые тестеры.

Все прочее оборудование, подключенное к ЛВС через розетки, представляет собой рабочие станции или серверы в зависимости от выполняемых функций.

К рабочим станциям относятся персональные электронные вычислительные машины (далее – ПЭВМ), принтеры, сканеры, источники бесперебойного питания и другое оборудование, классифицируемое как периферийные устройства.

Принтер как периферийное устройство в соответствии с приложением к Постановлению № 161 относится к основным средствам с шифром 48003, нормативный срок службы – 5 лет (ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, с учетом изложенного принтер:

● относится к периферийным устройствам;

● не относится к активному оборудованию ЛВС;

● не входит в комплекс конструктивно сочлененных предметов с ЛВС и конструктивно обособлен от нее (подключение к ЛВС не соответствует определению конструктивного сочленения, принтер может выполнять функции печати и при непосредственном подключении к ПЭВМ) (ч. 2, 3 п. 6 Инструкции № 26);

● принтер и ЛВС выполняют самостоятельные функции (ЛВС передает информацию, полученную от ПЭВМ, а принтер выполняет функции печати).

Таким образом, руководствуясь п. 6 Инструкции № 26, приложением к Постановлению № 161, принтер подлежит отражению в бухгалтерском учете как отдельный инвентарный объект основных средств с шифром 48003, нормативный срок службы – 5 лет.

Ситуация 3.

Подрядчиком согласно акту сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2 выполнен комплекс работ по укладке цементобетонного покрытия площадки и смонтированы подкрановые пути.

Можно ли указанный объект отразить в бухгалтерском учете как инвентарный объект основных средств «Технологическая площадка с подкрановыми путями»?

Нет, нельзя. Покрытие и подкрановые пути подлежат отражению в учете как отдельные инвентарные объекты основных средств.

Нормативный срок службы объектов основных средств определяется в соответствии с приложением к Постановлению № 161 в зависимости от видов основных средств согласно их классификации (ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/6).

Для определения нормативного срока службы объекта основных средств его следует соотнести (распределить) с видами, группами и позициями основных средств, приведенными в приложении к Постановлению № 161.

Указанное распределение объектов основных средств согласно приложению 1 к Инструкции № 37/18/6 входит в функции комиссии по амортизационной политике организации, создаваемой в организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации.

В соответствии с приложением к Постановлению № 161:

● покрытие площадки цементобетонное относится к основным средствам с шифром 20221, нормативный срок службы – 50 лет;

● подкрановые пути относятся к основным средствам с шифром 20208, нормативный срок службы – 20 лет.

С учетом того что площадка и подкрановые пути не являются комплексом конструктивно сочлененных предметов, а представляют отдельные конструктивно обособленные сооружения, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций, а именно подкрановые пути предназначены для передвижения крана, а покрытие площадки – для хранения материалов и передвижения автотранспорта, то оснований для их отражения в бухгалтерском учете как единого инвентарного объекта основных средств не имеется.