Направление работников в сельскохозяйственные организации для уборки урожая: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 28 сентября 2018 г.

Рассматриваются особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на оплату труда работников, направленных в сельхозорганизации для уборки урожая.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297)

● постановление Совета Министров от 30.12.2017 № 1050 «О мерах по подготовке сельскохозяйственных организаций к полевым работам, созданию прочной кормовой базы и уборке урожая в 2018 году» (далее – Постановление № 1050)

● Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совета Министров от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115)

● Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35)

● постановление Минфина от 16.06.2016 № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» (далее – Постановление № 48)

● Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

Направление в командировку на весь период выполнения сельхозработ

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст. 91 ТК). Расходы по служебной командировке регулируются Инструкцией № 35.

Направление работников в служебную командировку для выполнения сельхозработ оформляется приказом (распоряжением) нанимателя, при этом необходимость выдачи работникам командировочного удостоверения определяется нанимателем, если иное не установлено законодательными актами. Согласно ст. 93 ТК форма командировочного удостоверения устанавливается республиканским органом госуправления, проводящим единую финансовую политику. Направление в служебную командировку на срок свыше 30 к.д. допускается только с согласия работника.

Днем выбытия в служебную командировку считается день отправления (выезда) поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия – день приезда указанного транспорта к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 ч включительно днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 ч и позднее – последующие сутки. Время окончания работы в день выбытия определяется по договоренности с нанимателем. В случае прибытия до окончания рабочего дня вопрос о времени явки на работу в этот день решается в том же порядке.

На работников, находящихся в служебной командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха, установленный по месту служебной командировки (ст. 92 ТК). Работник, находящийся в служебной командировке, пользуется выходными днями в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка или графиком работ (сменности), установленными у нанимателя, к которому направлен работник. Если работник специально командирован для выполнения работы в свой выходной день, то компенсация за работу в указанный день производится в соответствии со ст. 69, 137 ТК.

За каждый час работы в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные (ст. 147 ТК) и выходные дни сверх зарплаты, начисленной за указанное время, производится доплата:

1) работникам со сдельной оплатой труда – не ниже сдельных расценок;

2) работникам с повременной оплатой труда – не ниже часовых тарифных ставок (окладов).

Согласно ст. 136 ТК перенос нанимателем выходного дня, предусмотренного правилами внутреннего трудового распорядка или графиком работ (сменности), на другую календарную неделю признается их изменением и допускается в порядке, установленном ст. 142, 143 ТК.

Выходные дни предоставляются не позднее чем за 6 рабочих дней подряд.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и зарплаты в течение всего срока командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (ст. 95 ТК). При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;

2) по найму жилого помещения;

3) за проживание вне места жительства (суточные);

4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

На основании п. 1 Постановления № 48 размеры возмещения командировочных расходов составляют:

● за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов – суточные – 7,00 руб. в сутки;

● за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов – суточные при однодневных служебных командировках и служебных командировках в другую местность, находящуюся на незначительном расстоянии от места постоянной работы, из которых работник ежедневно возвращается к месту жительства (пребывания), – 3,50 руб. в сутки;

● без представления подлинных документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, – 2,50 руб. в сутки.

Ситуация.

Работник организации согласно приказу нанимателя был командирован в Могилевскую область для налаживания техники для уборки урожая. По заданию нанимателя работнику необходимо было посетить 3 организации, расположенные в этом районе, с целью приобретения комплектующих. В месте командирования работник пользовался услугами маршрутного такси, о чем свидетельствуют приложенные к авансовому отчету билеты на проезд.

Может ли наниматель возместить командированному работнику расходы по проезду в маршрутном такси в месте командирования?

Статьей 95 ТК установлено, что при служебных командировках наниматель обязан возместить работнику командировочные расходы, в т.ч. расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы и расходы за проживание вне места постоянного жительства (суточные).

Суточные возмещаются командированному работнику за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов (суточные) в размерах, установленных законодательством. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются в тех же размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки. Если командированному работнику принимающая либо направляющая сторона оплачивает питание, суточные выплачиваются в размере 50 % от установленной нормы (подп. 4.3 п. 4 Инструкции № 35).

Согласно нормам подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35 командированному работнику возмещаются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов, включая расходы на оплату услуг по оформлению проездных документов (бронирование и предварительная продажа билетов, комиссионные сборы), расходы за пользование постельными принадлежностями при наличии подтверждения их оплаты. Подлежит возмещению стоимость набора питания, включенная в цену проездного документа.

Расходы по проезду транспортом общего пользования регулярного сообщения (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту подлежат возмещению на основании подлинных проездных документов.

Таким образом, расходы по проезду такси (маршрутным такси) возмещению не подлежат. Однако наниматель может принять решение о возмещении указанных расходов за счет прибыли при обязательном представлении подлинных подтверждающих документов (билетов на проезд).

Исчисление среднего заработка, сохраняемого за работником за время служебной командировки, производится в порядке, установленном Инструкцией № 47. В состав зарплаты следует включать выплаты, предусмотренные законодательством за работу у нанимателя, с которым заключен трудовой договор. К ним относят все виды основной и дополнительной зарплаты, носящие постоянный характер (зарплата, начисленная по тарифным ставкам, сдельным расценкам и окладам, премии по премиальным системам, надбавки и доплаты и т.п.).

В бухгалтерском учете суммы сохраняемого за работником среднего заработка отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и др. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а сумма командировочных расходов – по дебету счета 20 и др. и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Следовательно, для выполнения сельхозработ наниматель может и имеет право оформить такие работы с работником как служебную командировку с выплатой ему суточных для возмещения командировочных расходов.

Осуществление выплат в размерах, предусмотренных Постановлением № 1050

В целях своевременной подготовки сельхозорганизаций к весеннему и осеннему севу, уходу за посевами, созданию прочной кормовой базы и уборке урожая в 2018 году Совет Министров рекомендует организациям при направлении работников в сельхозорганизации и на льнозаводы или поручении им работы в этих организациях и на льнозаводах выплачивать работникам за счет собственных средств суточные и расходы по найму жилых помещений в размере 75 % их среднего заработка, но не ниже размеров выплат, предусмотренных в ст. 95 ТК (п. 6 Постановления № 1050).

Порядок исчисления среднего заработка определяется в соответствии со ст. 82 ТК и Инструкцией № 47. Средний заработок исчисляется для оплаты времени выполнения государственных или общественных обязанностей, переезда на работу в другую местность и для других случаев, предусмотренных законодательством, исходя из зарплаты, начисленной работнику за 2 календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующие началу указанных выплат.

Таким образом, если работник был направлен в командировку для выполнения сельхозработ или временно переведен в связи с производственной необходимостью в сельхозорганизацию, то расчет среднего заработка следует производить из зарплаты, начисленной работнику за 2 календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующие месяцу, в котором имело место выполнение сельхозработ.

Согласно п. 5 Инструкции № 102 расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

● доходы и расходы по текущей деятельности;

● доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

● доходы и расходы по финансовой деятельности.

Расходы, связанные с направлением работника на сельхозработы, учитываются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 70 Инструкции № 50).

Начисление компенсации взамен суточных и расходов по найму жилья при направлении работника на выполнение сельхозработ отражается по дебету субсчета 90-10 и кредиту счета 70.

Кроме предусмотренных Постановлением № 1050 компенсаций работникам наниматели могут производить оплату выполняемой ими работы в месте служебной командировки по нормам и расценкам, установленным в этой сельхозорганизации.

Оплата труда работников, участвующих в работах на заготовке кормов в сельхозорганизациях, производится на договорной основе, как правило, согласно условиям, действующим в этих организациях. Условиями договора могут быть предусмотрены различные варианты оплаты труда (оплата труда натурой, выдача продукции в счет части причитающейся оплаты труда, продажа продукции по льготной цене за выполнение нормо-смен, выдача продукции сверх денежной оплаты и др.).

Сельхозорганизациям необходимо для лиц, участвующих в сельхозработах, с учетом конкретных условий разработать систему премирования, направленную на своевременное и качественное проведение указанных работ (выполнение договорных обязательств в сроки, обусловленные договором, выполнение нормо-смен и т.д.). Для упрощения оплаты труда указанных работников сельхозорганизации могут применять комплексные расценки за выполненную нормо-смену.

В сельхозорганизации начисление оплаты труда привлеченным работникам отражается по дебету счетов 20, 23 «Вспомогательные производства» и др. и кредиту счета 70, при выдаче продукции в счет оплаты труда может иметь место запись: Дебет счета 90 – Кредит счета 43.

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог), признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК, признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.

Статьей 163 НК определен перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога. Так, в соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК к таким освобождаемым доходам относятся все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику).

Поскольку выплата работнику, произведенная взамен суточных и расходов по найму жилья, в размере 75 % его зарплаты по месту основной работы на все время занятости на сельхозработах относится к выплатам компенсационного характера, предусмотренным Постановлением № 1050, то данная выплата относится к доходам, освобождаемым от подоходного налога. Следовательно, удерживать подоходный налог с сумм компенсаций в размере 75 % среднего заработка не нужно.

На основании подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК начисленные суммы компенсации включаются в состав внереализационных расходов как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Также данная выплата работнику не является объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах, т.к. объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН, утверждаемым Советом Министров, но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (ст. 2 Закона № 138-XIII, п. 2 Положения № 1297).

В соответствии с п. 3 Перечня № 115 к выплатам, на которые не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, относятся компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК, суммы возмещения морального вреда, причиненного работникам.

Временный перевод в связи с производственной необходимостью

Временный перевод в связи с производственной необходимостью регулируется ст. 33 ТК, согласно которой в случае производственной необходимости наниматель имеет право перевести работника на не обусловленную трудовым договором работу (по другой профессии, специальности, квалификации, должности), а также на работу к другому нанимателю.

Например, организация для уборки урожая (сельхозработы) в своем структурном подразделении (подсобное хозяйство) направляет в него своих работников. В таком случае для работников организации, включая работников структурного подразделения, нанимателем является данная организация.

Производственной необходимостью признается необходимость для данного нанимателя предотвращения катастрофы, производственной аварии или немедленного устранения их последствий либо последствий стихийного бедствия, предотвращения несчастных случаев, простоя, уничтожения или порчи имущества нанимателя либо иного имущества и в других исключительных случаях, а также для замещения отсутствующего работника. При этом работник не может быть переведен на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья.

Этот перечень может быть расширен как самим нанимателем, так и на основании коллективного договора (соглашения) при условии, что эти случаи будут носить исключительный характер. Если исходить из того, что уборка урожая происходит в условиях природных катаклизмов (проливные дожди, засуха, ураганы и т.д.), то ее можно считать производственной необходимостью. Поэтому направление на работу в сельхозорганизацию на время уборки урожая допустимо считать временным переводом в связи с производственной необходимостью.

Временный перевод в связи с производственной необходимостью производится без согласия работника на срок до 1 мес., а для замещения отсутствующего работника такой перевод не может превышать 1 мес. в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря). По соглашению сторон срок такого перевода может быть увеличен.

Временный перевод в связи с производственной необходимостью в другую местность допускается только с согласия работника.

Поскольку перевод работника в связи с производственной необходимостью является временным, за работником сохраняется прежняя работа (должность), которая должна быть ему предоставлена по истечении срока перевода, и гарантируется оплата труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.

Пример.

Один из работников организации в связи с производственной необходимостью (сельхозработы) был временно переведен на работу по другой специальности в другое структурное подразделение (агропромышленный комбинат), которое в период временного перевода работника в связи с поломкой оборудования по доставке сырья на участки переработки и упаковки продукции простаивало в течение 1 нед.

При временном переводе в связи с производственной необходимостью оплату труда производят по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе (ст. 33 ТК).

Таким образом, в период простоя за работником, временно переведенным на работу по другой специальности в другое структурное подразделение, сохраняется его средний заработок по прежней работе, который должен быть выплачен.

С учетом требований, установленных ст. 33 ТК, при временном переводе (не более чем на 1 мес.) наниматель должен соблюсти следующие обязательные условия:

● наличие обоснованной производственной необходимости у нанимателя, с которым работник состоит в трудовых отношениях;

● не противопоказанная по состоянию здоровья работа, на которую переводят работника;

● работа поручается работнику в той же местности;

● срок временного перевода не должен превышать 1 мес.

Законодательство о труде не устанавливает требование о заключении с работником другого трудового договора в случае временного перевода в связи с производственной необходимостью. Следовательно, за работником сохраняются гарантии, установленные его трудовым договором (контрактом), в т.ч. меры стимулирования труда в виде повышения тарифной ставки (оклада), дополнительного поощрительного отпуска, а также продолжительность трудового отпуска.

Поскольку при временном переводе в связи с производственной необходимостью другой трудовой договор с работником не заключается, а продолжает действовать ранее заключенный по соответствующей профессии, должности, то такой перевод осуществляется на основании приказа (распоряжения) нанимателя. Оформление дополнительного соглашения к трудовому договору (контракту) не требуется, т.к. перевод носит временный характер.

Таким образом, примерный алгоритм юридических действий нанимателя при временном переводе в связи с производственной необходимостью будет выглядеть следующим образом:

1) возникновение у нанимателя производственной необходимости;

2) принятие нанимателем решения о необходимости временного перевода работника в связи с производственной необходимостью;

3) определение работников, которые не могут быть переведены на другую работу, противопоказанную им по состоянию здоровья;

4) уведомление работника (в случае необходимости) о предстоящем переводе;

5) в случае необходимости получение письменного согласия работника на временный перевод;

6) издание приказа нанимателя о временном переводе;

7) ознакомление работника под подпись с приказом о переводе;

8) ознакомление работника под подпись с порученной работой, условиями и оплатой труда, разъяснение работнику его прав и обязанностей;

9) проведение вводного инструктажа по охране труда;

10) обеспечение работника в соответствии с установленными нормами спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты, организация надлежащего хранения и ухода за этими средствами.