Проект Налогового кодекса – 2019: налог на прибыль

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 октября 2018 г.

Излагаются планируемые изменения и дополнения в Налоговый кодекс в части порядка исчисления налога на прибыль.

Проект Закона «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Проект НК) опубликован на сайте Минфина.

Нормируемые затраты. Согласно п. 1 ст. 171 Проекта НК к нормируемым затратам будут относиться следующие виды затрат:

1) командировочные расходы (расходы на командировки) в пределах норм, установленных законодательством;

2) затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством;

3) потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и реализации материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством, а при их отсутствии – в пределах норм, установленных собственником УП, или общим собранием участников хозобщества, или лицом, ими уполномоченным;

4) расходы на управленческие услуги, оказываемые ИП, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней зарплаты руководителей организаций и средней зарплаты по организации в целом, установленного в соответствии с законодательством;

5) затраты по контролируемой задолженности в пределах, рассчитанных в соответствии со ст. 172 Проекта НК;

6) прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 Проекта НК.

Согласно п. 2 ст. 171 Проекта НК в состав прочих затрат включаются:

1) выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:

● вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год;

● единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию;

● доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлен и (или) законодательством предоставлено право их повышения (установления), в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;

● единовременной выплаты (матпомощь, пособие) на оздоровление;

● оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков;

2) расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий;

3) вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета);

4) представительские расходы;

5) затраты по транспортировке (доставке) работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

6) затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

7) компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства;

8) членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации);

9) проценты по просроченным платежам по займам и кредитам;

10) расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения рекламных игр, иное имущество (товары, работы, услуги), предназначенные для выдачи (предоставления) победителю (победителям), направленные в призовой фонд при проведении рекламной игры.

Определение выручки. Предполагается введение единого подхода к дате отражения доходов от сдачи имущества в аренду (лизинг) для налога на прибыль и НДС. Так, датой отражения выручки от сдачи имущества в аренду признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.

Планируется, что порядок определения даты передачи имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль будет такой же, как для НДС. Так, согласно п. 8 ст. 121 Проекта НК днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается либо:

● последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца – последний день такой передачи;

● день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом.

Ожидается, что организациям с 2019 года не нужно будет отражать в декларации по налогу на прибыль суммы, относящиеся к безвозмездной передаче. Таким образом, ни выручка, ни затраты, ни НДС, исчисленный по этой безвозмездной передаче, при налогообложении прибыли не будут учитываться.

Инвестиционный вычет. Планируется увеличение размера инвестиционного вычета: по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 15 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию), а по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 30 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).

Внереализационные доходы. Согласно подп. 3.6 п. 3 ст. 174 Проекта НК суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств будут отражаться в составе внереализационных доходов на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения.

Внереализационные расходы. В соответствии с подп. 3.1 п. 3 ст. 175 Проекта НК суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) будут отражаться на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не могут быть ранее даты их признания в бухгалтерском учете. В настоящее время вышеуказанные расходы можно учесть при налогообложении прибыли на дату признания их расходами в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Планируется, что в состав внереализационных расходов будут включены резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, но не более 5 % выручки, и исчисленные следующим образом:

● по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 к.д. – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

● по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 к.д. (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

● по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 к.д. – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Ставка налога на прибыль. Ставка налога на прибыль осталась прежней – 18 %, для дивидендов – 12 %, однако, если в течение:

● 3 предшествующих календарных лет прибыль не распределялась между участниками (акционерами) организации, а направлялась на развитие организации, она устанавливается в размере 6 %;

● 5 предшествующих календарных лет прибыль не распределялась между участниками (акционерами) организации, а направлялась на развитие организации, она устанавливается в размере 0 %.