Таможенные пошлины при ввозе воздушных судов для личного пользования

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 5 октября 2018 г.

Описывается методика расчета таможенных пошлин и НДС в отношении ввозимых на территорию Республики Беларусь из-за пределов ЕАЭС воздушных судов для личного пользования.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС)

● Воздушный кодекс (далее – ВК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● решение Совета ЕЭК от 20.12.2017 № 107 «Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования» (далее – Решение № 107)

● Указ Президента от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах» (далее – Указ № 443)

В соответствии со ст. 1 ВК под воздушным судном понимается летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или воды, и подлежащий госрегистрации в случаях, предусмотренных законодательством.

В настоящее время воздушные суда могут ввозиться в Республику Беларусь из-за пределов ЕАЭС при условии уплаты таможенных пошлин, налогов по ставкам, предусмотренным следующими НПА:

Таблица 1

В рассматриваемом случае таможенные пошлины, налоги будут включать:

●  ввозную таможенную пошлину;

●  таможенные сборы;

●  НДС.

Ввозная таможенная пошлина уплачивается физлицом при ввозе товаров для личного пользования (воздушные суда) в соответствии с действующим таможенным законодательством.

Таможенные сборы являются обязательными платежами, взимаемыми за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, установленных ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании (п. 1 ст. 47 ТК ЕАЭС). При этом таможенный сбор уплачивается при таможенном декларировании партии товаров, указанных в одной декларации (вне зависимости от количества заявленных в декларации товаров).

Согласно п. 17 ст. 266 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с п. 2 таблицы 2 приложения 2 к Решению № 107 в отношении товаров «водные суда, воздушные суда» таможенные пошлины, налоги взимаются в виде совокупного таможенного платежа. В связи с этим необходимо обратиться к товарной группе 88 ТН ВЭД ЕАЭС «Летательные аппараты, космические аппараты, и их части», где установлены следующие ставки таможенных пошлин:

Таблица 2

Согласно ч. 2 п. 12 ст. 266 ТК ЕАЭС базой для исчисления таможенных пошлин, входящих в состав совокупного таможенного платежа, в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются стоимость товаров для личного пользования и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в т.ч. с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иные характеристики товара). При этом исчисление таможенных пошлин, налогов в отношении воздушных судов, взимаемых в виде совокупного таможенного платежа, осуществляется в валюте государства-члена, таможенному органу которого подана пассажирская таможенная декларация (в рассматриваемом случае – в белорусских рублях).

В соответствии с п. 16 ст. 266 ТК ЕАЭС сумма подлежащих уплате и (или) взысканию таможенных пошлин, налогов, взимаемых в виде совокупного таможенного платежа, определяется путем сложения исчисленной суммы таможенных пошлин и исчисленных сумм налогов. Исчисление суммы таможенных пошлин, налогов, взимаемых в виде совокупного таможенного платежа, производится следующими способами:

1) исчисление суммы таможенных пошлин производится путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин;

2) исчисление сумм налогов производится в соответствии с законодательством государства-члена, таможенному органу которого подана пассажирская таможенная декларация.

Иными словами, в случае если физлицо ввозит воздушное судно, в отношении последнего следует уплачивать и таможенные пошлины, и налоги.

Пример 1.

При введении физлицом в личное пользование теплового аэростата («воздушный шар») для расчета величины подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов следует обратиться к подсубпозиции 8801 00 100 1 ТН ВЭД ЕАЭС, где определена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 10 %.

Если стоимость теплового аэростата объемом 3 000 куб.м, рассчитанного на перемещение 5-6 пассажиров, приобретенного физлицом – резидентом Республики Беларусь в стране – члене ЕС (Чешская Республика), равна 60 000 руб., то таможенная пошлина рассчитывается следующим образом:

60 000 руб. х 10 % / 100 % = 6 000 руб.

Сумма НДС рассчитывается следующим образом:

Сумм_НДС = (Ст_аэро + Сумм_тп) х 20 % / 100 %,

где Сумм_НДС – сумма НДС;

Ст_аэро – стоимость товара (аэростата);

Сумм_тп – сумма ввозной таможенной пошлины.

(60 000 + 6 000) х 20 % / 100 % = 13 200 руб.

Также следует уплатить таможенный сбор – 120 руб.

Итого:

6 000 руб. + 120 руб. + 13 200 руб. = 19 320 руб.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физлицом за ввоз воздушного судна, составит 19 320 руб.

Пример 2.

Исчисление таможенных пошлин, налогов в отношении планера происходит следующим образом.

При ввозе мотопланера, рассчитанного на перевозку 2 чел., с мощностью двигателя 64,4 л.с., рассчитанного на возможность беспрерывного полета в течение 2,5 ч, с массой пустого снаряжения менее 2 000 кг, приобретаемого физлицом – резидентом Республики Беларусь в ЕС, стоимость которого равна 19 800 руб., величина подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов будет рассчитываться следующим образом:

1) определение ставки ввозной таможенной пошлины. Мотопланеру соответствует подсубпозиция 8802 20 000 1 ТН ВЭД ЕАЭС, где определена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 11,4 %;

расчет ввозной таможенной пошлины:

19 800 руб. х 11,4 % / 100 % = 2 257,2 руб.;

исчисление суммы подлежащего уплате НДС:

Сумм_НДС = (Ст_мото + Сумм_тп) х 20 % / 100 %,

где Сумм_НДС – сумма НДС;

Ст_мото – стоимость товара (мотопланера);

Сумм_тп – сумма ввозной таможенной пошлины.

(19 800 + 2 257,2) х 20 % / 100 % = 4 411,44 руб.

Также следует уплатить таможенный сбор – 120 руб.

Итого:

2 257,2 руб. + 120 руб. + 4 411,44 руб. = 6 789 руб.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физлицом за ввоз воздушного судна, составит 6 789 руб.

Пример 3.

Для ввоза вертолета с массой пустого вертолета 445 кг стоимостью 138 000 руб. расчет подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится следующим образом:

1) расчет таможенной пошлины. Для этого необходимо использовать код 8802 11 000 2 ТН ВЭД ЕАЭС со ставкой ввозной таможенной пошлины 11,4 %:

138 000 руб. х 11,4 % / 100 % = 15 732 руб.;

2) исчисление суммы подлежащего уплате НДС:

Сумм_НДС = (Ст_верт + Сумм_тп) х 20 % / 100 %,

где Сумм_НДС – сумма НДС;

Ст_верт – стоимость товара (вертолет);

Сумм_тп – сумма ввозной таможенной пошлины.

(138 000 + 15 732) х 20 % / 100 % = 30 746,4 руб.

Кроме того, следует уплатить таможенный сбор, который составит 120 руб.

Итого:

15 732 руб. + 120 руб. + 30 746,4 руб. = 46 598,4 руб.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физлицом за ввоз воздушного судна, составит 46 598,4 руб.

Пример 4.

В случае ввоза вертолета, рассчитанного на перевозку 4 чел., 2007 года выпуска весом 1 089 кг стоимостью 49 370 руб. первоначально определяется ставка ввозной таможенной пошлины. В рассматриваемом случае указанному товару соответствует подсубпозиция 8802 11 000 3 ТН ВЭД ЕАЭС, где определена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 11,4 %:

рассчитывается размер ввозной таможенной пошлины:

370 руб. х 11,4 % / 100 % = 5 628,18 руб.;

исчисление суммы подлежащего уплате НДС:

Сумм_НДС = (Ст_верт + Сумм_тп) х 20 % / 100 %,

где Сумм_НДС – сумма НДС;

Ст_верт – стоимость товара (вертолете);

Сумм_тп – сумма ввозной таможенной пошлины.

(49 370 + 5 628,18) х 20 % / 100 % = 10 999,6 руб.

Кроме того, следует уплатить таможенный сбор – 120 руб.

Итого:

5 628,18 руб. + 120 руб. + 10 999,6 руб. = 16 747,8 руб.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физлицом за ввоз воздушного судна, составит 16 747,8 руб.

Пример 5.

В случае необходимости ввоза на территорию ЕАЭС самолета 1972 года выпуска массой 1 845 кг стоимостью 182 280 руб. величина подлежащей уплате суммы таможенной пошлины будет также определяться исходя из заявляемой стоимости и классификационного кода товара согласно ТН ВЭД ЕАЭС. Указанный товар относится к подсубпозиции 8802 20 000 1 ТН ВЭД ЕАЭС со ставкой ввозной таможенной пошлины 11,4 %.

Расчет таможенной пошлины осуществляется следующим образом:

182 280 руб. х 11,4 % / 100 % = 20 779,92 руб.

Далее исчисляется сумма подлежащего уплате НДС:

Сумм_НДС = (Ст_самол + Сумм_тп) х 20 % / 100 %,

где Сумм_НДС – сумма НДС;

Ст_верт – стоимость товара (самолет);

Сумм_тп – сумма ввозной таможенной пошлины.

(182 280 + 20 779,92) х 20 % / 100 % = 40 611,98 руб.

Следует учесть уплату таможенного сбора, который составит 120 руб.

Итого:

20 779,92 руб. + 120 руб. + 40 611,98 руб. = 61 511,9 руб.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физлицом за ввоз воздушного судна, составит 61 511,9 руб.

Товары рассмотренных категорий зачастую могут ввозиться на территорию ЕАЭС в несобранном (разобранном) виде. В связи с этим особенно актуальным для импортеров является то, что товары, классифицируемые в товарные позиции 8801 – 8802 ТН ВЭД ЕАЭС, включены в перечень товаров, в отношении которых таможенными органами принимаются решения о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС в несобранном или разобранном виде, в т.ч. в некомплектном или незавершенном виде (решение Коллегии ЕЭК от 03.04.2018 № 45 «Об утверждении перечня товаров, в отношении которых таможенными органами принимаются решения о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу Евразийского экономического союза в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде»).

Так, согласно п. 1 ст. 21 ТК ЕАЭС по заявлению лиц таможенные органы могут осуществлять классификацию товаров до их таможенного декларирования путем принятия решений о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС в несобранном или разобранном виде, в т.ч. в некомплектном или незавершенном виде.

Следует обращать внимание импортеров на то, что решения о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС в несобранном или разобранном виде, в т.ч. в некомплектном или незавершенном виде, применяются на территории государства-члена, таможенные органы которого приняли такие решения (п. 5 ст. 21 ТК ЕАЭС).

Вместе с тем исключением из вышеуказанной нормы является возможность заявления кода товара, указанного в решении о классификации товара в несобранном или разобранном виде, в т.ч. некомплектном или незавершенном виде, принятого таможенным органом одного из государств – членов ЕАЭС, в случае помещения товара, следующего в это государство через территорию иных государств – членов ЕАЭС с помещением перемещаемых компонентов готового товара под таможенную процедуру таможенного транзита, в течение сроков действия решения таможенного органа. Иными словами, при таможенном декларировании компонентов таких товаров в транзитных декларациях могут указываться сведения о кодах товаров в комплектном или завершенном виде в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС на основании принятых решений о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС в несобранном или разобранном виде, в т.ч. в некомплектном или незавершенном виде.

В случае ввоза товара в несобранном или разобранном виде, в т.ч. в некомплектном или незавершенном виде, существуют некоторые особенности таможенного декларирования, регламентированные положениями ст. 117 ТК ЕАЭС.

Так, товар в несобранном или разобранном виде, в т.ч. в некомплектном или незавершенном виде, перемещаемый через таможенную границу ЕАЭС в виде отдельных компонентов в течение установленного периода, может декларироваться путем подачи нескольких деклараций на товары в отношении компонентов такого товара с указанием кода в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, соответствующего коду товара в комплектном или завершенном виде.

Такие особенности таможенного декларирования товаров относятся не только к случаям помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, но также распространяются и на случаи помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, таможенную процедуру таможенного склада, таможенную процедуру свободной таможенной зоны, таможенную процедуру свободного склада, таможенную процедуру реэкспорта и таможенную процедуру реимпорта (п. 2 ст. 117 ТК ЕАЭС).

Таможенное законодательство ЕАЭС определяет возможность ввоза вышеуказанных товаров несколькими партиями при заявлении единого классификационного кода готового товара при одновременном соблюдении следующих условий:

●  в отношении товаров выдано решение о классификации товаров;

●  декларантом компонентов товара является лицо, которому выдано решение о классификации товаров;

●  таможенное декларирование всех компонентов товара осуществляется одному таможенному органу;

●  компоненты товара ввозятся на таможенную территорию ЕАЭС в адрес одного получателя или вывозятся с такой территории от одного отправителя.

Дополнительно ТК ЕАЭС предусматривает возможность определения в каждом из государств-членов такие дополнительные условия заявления единого кода ввозимого товара, как:

●  необходимость ввоза компонентов в рамках одной сделки;

●  необходимость направления декларантом после получения решения о классификации товаров до подачи декларации на товары в отношении первого компонента товара таможенному органу уведомления о планируемых поставках компонентов товара по форме и в порядке, которые определяются законодательством о таможенном регулировании этого государства-члена.

При таможенном декларировании компонентов товара в соответствии с вышеуказанными особенностями у декларанта может возникнуть вопрос о том, как определить величину подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, льгот, а также мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка. Пункт 7 ст. 117 ТК ЕАЭС предусматривает, что в рассматриваемом случае подлежат применению нормы, установленные в отношении товара в комплектном или завершенном виде и действующие на день регистрации таможенным органом декларации на товары в отношении компонентов товара.

Декларант рассматриваемой категории товаров также ограничен и временными рамками. Согласно п. 8 ст. 117 ТК ЕАЭС декларация на товары в отношении последнего компонента товара в комплектном или завершенном виде должна быть подана в срок, не превышающий 2 года со дня регистрации декларации на товары в отношении первого компонента такого товара (возможность и порядок продления указанного срока также закрепляется на уровне каждого из государств-членов).

Обязанность внесения изменений в заявленные в декларациях на товары сведения в случае нарушения установленного срока подачи декларации на товары в отношении последнего компонента товара, а также прекращения действия либо отзыва решения о классификации товара лежит на декларанте и осуществляется в порядке, установленном в соответствии со ст. 112 ТК ЕАЭС, в срок, не превышающий 30 к.д. со дня истечения срока, установленного в соответствии с п. 8 ст. 117 ТК ЕАЭС, или уведомления декларанта о прекращении действия либо об отзыве решения о классификации товаров, если действие решения о классификации товаров прекращается или такое решение отзывается по иным основаниям, чем истечение срока, установленного в соответствии с п. 8 ст. 117 ТК ЕАЭС.

Ввоз в Республику Беларусь физлицами воздушных судов рассматривается как ввоз товаров для личного пользования.

При этом в качестве составной части категории «товары для личного пользования» выступают транспортные средства для личного пользования, под которыми понимают среди прочего отдельные виды воздушных судов, принадлежащие на праве владения, пользования и (или) распоряжения физлицу, перемещающему эти транспортные средства через таможенную границу ЕАЭС в личных целях, а не для перевозки лиц за вознаграждение, промышленной или коммерческой перевозки товаров за вознаграждение или бесплатно, в т.ч. транспортные средства, зарегистрированные на юрлиц и ИП.

Последующая передача физлицами таких транспортных средств (к примеру, вертолетов) в собственность или пользование юрлицам не предполагает уплату (доплату) каких-либо таможенных платежей.

Пример 6.

Гражданин, работающий в коммерческой организации, в 2015 году приобрел в Королевстве Бельгия вертолет, который ввезен в Республику Беларусь в качестве товара для личного пользования. В 2017 году коммерческая организация, в которой работает гражданин, заключила с ним договор купли-продажи указанного транспортного средства. Действующее законодательство не предусматривает в таком случае необходимости уплаты (доплаты) каких-либо таможенных платежей как организацией, так и физлицом.