Изменения в документальном оформлении хозяйственных операций

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 8 октября 2018 г.

Комментируются нормы постановления Минфина от 10.08.2018 № 58, предусматривающие порядок внесения исправлений в первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, а также указания стоимостных показателей в первичных учетных документах.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● постановление Минфина от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее – Постановление № 58)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58» (далее – Постановление № 13)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета

Исправление в первичном учетном документе, составленном на бумажном носителе, организациями вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, с указанием слова «Исправлено», даты исправления, должности (должностей), фамилии (фамилий), инициалов и подписи (подписей) лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, если иное не установлено законодательством (подп. 1.1 п. 1 Постановления № 58).

Исправление в регистре бухгалтерского учета, составленном на бумажном носителе, за исключением исправления ошибок в соответствии с НСБУ № 80, вносится в порядке, установленном подп. 1.1 п. 1 Постановления № 58.

Указание стоимостных показателей в первичных учетных документах

В первичном учетном документе, на основании которого отражается в бухгалтерском учете стоимость выполненных работ (оказанных услуг), стоимостные показатели указываются в:

● инвалюте, в которой установлена цена работы (услуги) в договоре, заключенном подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме, если договором предусмотрено осуществление расчетов за работу (услугу) только в инвалюте в установленном законодательством порядке (абз. 2 подп. 1.3 п. 1 Постановления № 58);

Пример 1.

Согласно договору на оказание рекламных услуг стоимость рекламных услуг составляет 2 000 USD. Оплата оказанных услуг производится в долларах США.

В этом случае в акте оказанных услуг стоимость рекламных услуг за отчетный период указывается в долларах США.

● белорусских рублях в иных случаях, т.е. за исключением случая, указанного в абз. 2 подп. 1.3 п. 1 Постановления № 58. При этом в первичном учетном документе справочно указывается стоимость работы (услуги) в инвалюте, если цена работы (услуги) в договоре установлена в инвалюте или если исходя из инвалюты определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях.

Пример 2.

Договором подряда установлено, что стоимость ремонтных работ офисного помещения, выполняемых подрядчиком по заказу организации, составляет 1 500 EUR. Согласно договору оплата производится в белорусских рублях по курсу на дату составления акта приемки выполненных работ за отчетный месяц.

В этой ситуации в акте выполненных работ за отчетный период стоимость работ указывается в белорусских рублях. Справочно в акте должна быть указана стоимость работ в инвалюте (1 500 EUR).

В первичном учетном документе, который является основанием для отражения в бухгалтерском учете платы за временное владение и пользование или временное пользование имуществом по договору аренды (временное владение и пользование имуществом по договору финансовой аренды (лизинга), стоимостные показатели указываются в:

● инвалюте, в которой установлена плата за временное владение и (или) пользование имуществом в договоре, заключенном арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) в письменной форме, если договором аренды предусмотрено осуществление расчетов за аренду только в инвалюте (абз. 2 подп. 1.4 п. 1 Постановления № 58);

Пример 3.

Согласно договору аренды оборудования, заключенному с иностранной организацией (арендодателем), арендная плата установлена в размере 500 EUR. Оплата арендной платы производится в инвалюте (евро).

В первичном учетном документе, на основании которого отражается арендная плата в бухгалтерском учете, арендная плата указывается в инвалюте (евро).

● белорусских рублях, за исключением случая, указанного в абз. 2 подп. 1.4 п. 1 Постановления № 58. При этом справочно в первичном учетном документе указывается плата за временное владение и (или) пользование имуществом в инвалюте, если эта плата в договоре аренды установлена в инвалюте или если исходя из инвалюты определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях.

Пример 4.

Согласно договору аренды арендная плата за пользование имуществом арендодателя установлена в размере 1 000 EUR. Оплата производится в белорусских рублях по курсу на дату платежа.

В этом случае в первичном учетном документе, на основании которого отражается арендная плата за отчетный период в бухгалтерском учете арендатора и арендодателя, арендная плата указывается в белорусских рублях (в эквиваленте 1 000 EUR), справочно указывается арендная плата в инвалюте в сумме 1 000 EUR.

Дополнения и изменения в порядке единоличного составления первичных учетных документов

Пункт 1 Постановления № 13 дополнен абз. 5–7, устанавливающими дополнительные случаи, когда первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично, а именно в случаях:

● оказания услуги заказчиком, застройщиком по организации строительства, определенными в соответствии с п. 1 ст. 55 Закона № 300-З;

● поступления товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь;

● оказания услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичного учетного документа, подтверждающего оказание этой услуги, единолично, и стоимость этой услуги, приходящаяся на период ее оказания в календарном месяце, может быть достоверно определена.

Кроме того, согласно п. 1¹, добавленному в Постановление № 13, первичный учетный документ составляется участником хозяйственной операции единолично в случаях, указанных в п. 1 Постановления № 13, на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора.

Изменения в порядке заполнения и использования накладных ТТН- 1 и ТН-2

Согласно подп. 2.2 п. 2 Постановления № 58 в Инструкцию № 58 вносятся некоторые изменения и дополнения.

Так, из ч. 4 п. 1 Инструкции № 58 исключается предложение «Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются к учету на основании документов, выписанных грузоотправителем».

Таким образом, Инструкция № 58 не регулирует порядок оформления документов на товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь.

Часть 6 п. 1 Инструкции № 58 дополняется абз. 4, согласно которому теперь накладная ТН-2 заполняется и при осуществлении передачи товаров другой организации без их перемещения.

В абз. 2 ч. 8 п. 1 Инструкции № 58 слова «через розничные торговые объекты» заменяются словами «по договорам розничной купли-продажи».

Кроме того, ч. 8 п. 1 Инструкции № 58 дополняется абз. 7 и 8, согласно которым накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 могут не заполняться при:  

● купле-продаже товаров через АЗС;

● переходе товаров без их перемещения в случае реорганизации организаций.

Следует отметить важное дополнение к п. 2 Инструкции № 58, позволяющее вносить изменения в стоимостные показатели накладных ТТН-1 и ТН-2, следующего содержания:

«После отпуска товара грузоотправителем и принятия его к бухгалтерскому учету грузополучателем исправление стоимостных показателей в разделе I «Товарный раздел» первого и второго экземпляров накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 может быть оформлено корректировочным актом, содержащим сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов, не менее чем в двух экземплярах, который прилагается грузоотправителем и грузополучателем к корректируемой накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 с указанием в ней слов «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)».

Таким образом, организациям дано право вносить исправления в накладные в порядке, установленном подп. 1.1 п. 1 Постановления № 58 (путем зачеркивания неправильных записей), или же по правилам подп. 2.2 п. 2 Постановления № 58 – с оформлением корректировочного акта.

Все вышеуказанные дополнения и изменения вступают в силу с 01.01.2019.