Учет драгоценных металлов в бюджетных организациях

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 12 октября 2018 г.

Рассматривается методика учета в бюджетных организациях операций по оприходованию лома и отходов, содержащих драгметаллы, полученных от разборки или демонтажа объектов, по сдаче лома и отходов на переработку организациям, имеющим лицензию на такую деятельность.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Положение о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утв. постановлением Совета Министров от 19.07.2013 № 641 (далее – Положение № 641)

● Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34)

● Инструкция о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утв. постановлением Минфина от 31.05.2004 № 87 (далее – Инструкция № 87)

● Инструкция о порядке расчетов за поставки драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 31.03.2004 № 59 (далее – Инструкция № 59)

● Инструкция о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 31.12.2008 № 208 (далее – Инструкция № 208)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утв. постановлением Минфина от 31.10.2012 № 60 (далее – Инструкция № 60)

● План счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, установленный постановлением Минфина от 22.04.2010 № 50 (далее – План счетов № 50)

● письмо Минфина от 19.02.2018 № 1-1-25/46/П-58 «О рассмотрении обращения» (далее – Письмо № 1-1-25/46/П-58)

● письмо Минфина от 18.05.2005 № 17-1-23/60 «О порядке сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы» (далее – Письмо № 17-1-23/60)

Определение содержания (массы) драгметаллов при постановке объектов на учет

Согласно действующему законодательству бюджетные организации должны вести учет драгметаллов, входящих в состав объектов (оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий, иных средств).

Данные по содержанию драгметаллов при постановке объектов (например, основных средств) на учет заносятся в учетные документы в соответствии со сведениями, указанными в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, другой конструкторской документации), со ссылкой на эту документацию (п. 47 Инструкции № 34).

На основании п. 49 Инструкции № 34 при отсутствии информации о наличии драгметаллов в технической документации сведения по их содержанию заносятся в учетную документацию на основании следующих данных:

1) лабораторных анализов;

2) определенных комиссионно (комиссией) на основании сведений, содержащихся в перечнях (справочниках) деталей, изделий и иных средств, материалов, содержащих драгметаллы, разработанных РУП «Межотраслевая хозрасчетная лаборатория по нормированию и экономии драгоценных металлов и драгоценных камней» (далее – РУП МХЛДМ);

3) сведений переработчиков, которые передаются этими организациями на договорной основе.

Определение содержания драгметаллов комиссионно осуществляется комиссией из числа компетентных в данных вопросах работников организации, назначенной руководителем организации, с оформлением акта, утверждаемого руководителем организации, ссылка на который дается в учетных документах. При необходимости могут привлекаться на договорной основе компетентные специалисты сторонних организаций (организации, обслуживающие (монтирующие и ремонтирующие) вычислительную, медицинскую, торговую и другую технику, занимающиеся ее ликвидацией, переработчики, а также РУП МХЛДМ) (п. 34, 52 Инструкции № 34).

Сведения о содержании драгметаллов, определяемые из перечней, разработанных РУП МХЛДМ, а также комиссионно, являются справочными. В учетных документах следует указывать метод определения содержания драгметаллов – «комиссионно» (п. 53 Инструкции № 34). 

В соответствии с п. 72¹ Инструкции № 34 Минфин ежегодно на основании представленных переработчиками данных утверждает перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгметаллов экономически нецелесообразно (далее – перечень). Перечень размещается на сайте Минфина. Учет драгметаллов в ломе и отходах изделий, включенных в перечень, не производится.

В Инструкции № 34 имеются положения, направленные на упрощение учета драгметаллов, входящих в состав объектов.

Согласно п. 34 Инструкции № 34 организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгметаллов, входящих в состав объектов, после их списания, а не при постановке их на учет. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (далее – упрощенный способ).

В соответствии с действующим законодательством у бюджетных организаций при списании объектов (оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий, иных средств) извлеченные детали и узлы, изготовленные с применением драгметаллов и не используемые для ремонта других объектов, подлежат сдаче организациям-переработчикам.

Перечень организаций, имеющих право осуществлять сбор и переработку лома и отходов драгоценных металлов в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, устанавливающих в соответствии с законодательством порядок приемки и зачисления ценностей, хранящихся у них, в фонд переработки Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, утвержден постановлением Совета Министров от 27.06.2013 № 545.

Переработчики должны иметь специальное разрешение (лицензию) на деятельность, связанную со сбором и переработкой лома и отходов, содержащих драгметаллы. Они заключают с поставщиками (организациями-сдатчиками, включая бюджетные организации) договоры на поставку драгметаллов в виде лома и отходов с обязательством по их переработке и поставке извлеченных драгметаллов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (далее – Госфонд).

Определение содержания (массы) драгметаллов в ломе и отходах, содержащих драгметаллы

Определение содержания (массы) драгметаллов в ломе и отходах в организациях, не применяющих упрощенный способ

В соответствии с п. 71 Инструкции № 34 лом и отходы (изъятые детали, узлы, комплектующие изделия), содержащие драгметаллы, приходуются на основании актов списания объектов и прилагаемых к ним актов демонтажа (изъятия). Лом и отходы ставятся на учет по номенклатуре, общей массе и массе (содержанию) в них драгметаллов в чистоте.

В актах списания должны указываться масса (содержание) драгметаллов, находящихся в подлежащих списанию объектах (оборудовании, приборах и иных изделиях), а также масса (содержание) драгметаллов в подлежащих оприходованию ломе и отходах (п. 69 Инструкции № 34).

Согласно п. 70 Инструкции № 34 после утверждения акта списания объектов организации обязаны изъять из них детали, узлы и комплектующие изделия, содержащие драгметаллы, и составить акт демонтажа (изъятия), в котором отражаются:

1) наименование, количество и масса в лигатуре изъятых деталей из драгметаллов и их сплавов (масса в лигатуре – это масса сплава однородной смеси из нескольких веществ, полученного в расплавленном состоянии и обладающего свойствами металла);

2) наименование, количество ценностей, содержащих драгметаллы, содержание в них драгметаллов согласно паспорту или учетным документам на объект, подлежащий списанию;

3) соответствие номенклатуры и конструктивного исполнения изъятых узлов, деталей и комплектующих (в т.ч. установленных на платах), а также примененных сплавов и покрытий их номенклатуре и конструктивному исполнению (виду сплавов и покрытий), предусмотренным паспортом или формуляром;

4) комплектность изделия и узлов, причины некомплектности изделия или его узлов, причины несоответствия номенклатуры и конструктивного исполнения узлов, деталей и покупных изделий (замена при изготовлении, ремонте и др.).

Разборка списанных объектов может производиться собственными силами организаций-сдатчиков, а также переработчиками или другими сторонними организациями на договорной основе, в т.ч. совместно с организацией-сдатчиком.

При разборке списанных объектов переработчиками, другими сторонними организациями на договорной основе производятся первичная обработка получаемых при разборке лома и отходов драгметаллов, перерасчет содержания драгметаллов в них и оформление акта демонтажа (первичной обработки лома и отходов).

Драгметаллы в ломе и отходах ставятся на учет по фактической массе по данным лабораторного анализа. При отсутствии таких данных содержание (масса) драгметаллов в ломе и отходах устанавливается с использованием методов определения содержания драгметаллов при постановке объектов на учет или среднестатистических данных переработчиков, осуществляющих производство драгметаллов и продукции из лома и отходов, на аналогичные виды лома и отходов (п. 72 Инструкции № 34).

Окончательное количество драгметаллов, за которое организация-сдатчик получит выручку, определяется по данным переработчика.

Определение содержания (массы) драгметаллов в ломе и отходах в организациях, применяющих упрощенный способ

При применении упрощенного способа определения содержания драгметаллов в актах списания объектов не нужно указывать массу (содержание) драгметаллов, находящихся в подлежащих списанию объектах, а также массу (содержание) драгметаллов в подлежащих оприходованию ломе и отходах (п. 69 Инструкции № 34).

После утверждения акта списания объектов организации обязаны изъять из них детали, узлы и комплектующие изделия, содержащие драгметаллы, и составить акт демонтажа (изъятия), содержание которого приведено выше.

Разборка списанных объектов может производиться собственными силами организаций-сдатчиков, а также переработчиками или другими сторонними организациями на договорной основе, в т.ч. совместно с организацией-сдатчиком.

Согласно п. 70 Инструкции № 34 при упрощенном способе определения содержания драгметаллов и разборке объектов собственными силами организаций-сдатчиков в акте демонтажа (изъятия) количество драгметаллов, содержащихся в изъятых деталях, узлах и комплектующих изделиях, допускается не отражать. В этом случае организация-сдатчик ставит на учет лом и отходы, содержащие драгметаллы (по наименованию, количеству и общей массе), и сдает их переработчикам. Количество драгметаллов определяется на основании данных переработчика (по результатам демонтажа и первичной обработки лома и отходов). При этом организация-сдатчик одновременно с постановкой на учет драгметаллов производит их списание.

При упрощенном способе определения содержания драгметаллов и разборке списанных объектов переработчиками производятся первичная обработка получаемых при разборке лома драгметаллов, установление содержания драгметаллов в нем и оформление акта демонтажа (первичной обработки лома и отходов). В этом случае содержание (массу) драгметаллов в ломе и отходах организация-сдатчик определяет также на основании данных переработчика с одновременной постановкой их на учет и списанием.

Бухгалтерский учет

Общие положения

В соответствии с действующим законодательством, если бюджетная организация наряду с деятельностью за счет бюджетных средств осуществляет приносящую доходы деятельность, доходы, полученные от операций по сдаче (реализации) лома и отходов, содержащих драгметаллы, являются доходами от иной приносящей доходы деятельности. Они поступают на текущий (расчетный) банковский счет бюджетной организации по учету внебюджетных средств и используются в порядке, установленном законодательством.

Если бюджетные организации не осуществляют приносящую доходы деятельность и, как следствие, у них отсутствует текущий банковский счет по учету внебюджетных средств, то средства, полученные от сдачи (реализации) лома и отходов драгметаллов, перечисляются в доход бюджета, из которого финансируется их деятельность (подп. 7.1 п. 7 Положения № 641, Письмо № 1-1-25/46/П-58).

Указаний со стороны Минфина о порядке отражения в бухгалтерском учете бюджетных организаций операций по оприходованию, сдаче и переработке лома и отходов, содержащих драгметаллы, не имеется.

В коммерческих организациях учет лома и отходов, содержащих драгметаллы, до передачи в переработку ведется на субсчете 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы», а переданных переработчикам – на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Методика учета операций по оприходованию, сдаче и переработке лома и отходов, содержащих драгметаллы, для коммерческих организаций определена Письмом № 17-1-23/60.

В учетной политике бюджетной организации необходимо определить субсчет, на котором следует учитывать лом и отходы, содержащие драгметаллы. Можно использовать субсчет 060 «Материалы для учебных, научных и других целей». По аналогии с коммерческими организациями на субсчете 060 следует открыть 2 субсчета: 060-1 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» и 060-2 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, переданные в переработку».

Кроме того, при отражении операций по оприходованию, сдаче и переработке лома и отходов, содержащих драгметаллы, следует использовать корреспонденцию субсчетов при оприходовании материалов, полученных при выбытии (списании) основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств и при реализации излишних и неиспользуемых материалов, на основании следующих НПА:

1) Инструкция № 60;

2) Инструкция по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утв. постановлением Минфина от 01.04.2004 № 63;

3) Методические указания о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утв. приказом Минфина от 11.12.1997 № 59.

Корреспонденция субсчетов в организациях, не осуществляющих приносящую доходы деятельность

Бюджетные организации, не осуществляющие приносящую доходы деятельность, средства, полученные от сдачи (реализации) лома и отходов, содержащих драгметаллы, перечисляют в доход бюджета, из которого финансируется их деятельность.

Если расчетные цены, по которым производятся расчеты за поставленные в Госфонд драгметаллы, окажутся выше или ниже расчетных цен на дату отгрузки, задолженность перед бюджетом должна быть откорректирована.

При наличии расхождения между количеством драгметаллов в ломе и отходах, числящихся в учете до сдачи их переработчику, и количеством по данным переработчика задолженность перед бюджетом также должна быть откорректирована. Названные корректировки необходимо отразить в бухгалтерском учете.

Учет в бюджетной организации, не осуществляющей приносящую доходы деятельность и не применяющей упрощенный способ

Таблица 1

Учет в бюджетной организации, не осуществляющей приносящую доходы деятельность, но применяющей упрощенный способ

Таблица 2

Корреспонденция субсчетов в организациях, осуществляющих приносящую доходы деятельность

Для формирования выручки и определения финансового результата от сдачи лома и отходов, содержащих драгметаллы, организациям-переработчикам бюджетные организации, осуществляющие приносящую доходы деятельность, используют субсчета 237 «Прочие источники» или 281 «Реализация других материальных ценностей».

Учет в бюджетной организации, осуществляющей приносящую доходы деятельность и не применяющей упрощенный способ

Таблица 3

Учет в бюджетной организации, осуществляющей приносящую доходы деятельность, но применяющей упрощенный способ

Таблица 4