Уплата оффшорного сбора резидентами Парка высоких технологий
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 5 ноября 2018 г.
Рассматриваются особенности исчисления и уплаты оффшорного сбора резидентами ПВТ с учетом изменений, внесенных Декретом Президента от 21.12.2017 № 8.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)
● Указ Президента от 25.05.2006 № 353 «Об утверждении перечня оффшорных зон» (далее – Указ № 353)
● Декрет Президента от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее – Декрет № 8)
● Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение о ПВТ)
● постановление МНС от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее – Постановление № 42)
Общие положения
Плательщиками оффшорного сбора признаются белорусские организации и ИП (ст. 231 НК).
В соответствии с абз. 4 п. 27 Положения о ПВТ резиденты ПВТ освобождаются от оффшорного сбора в отношении объектов обложения оффшорным сбором при расчетах:
1) за рекламные услуги;
2) за маркетинговые услуги;
3) за посреднические услуги;
4) при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам), части прибыли, начисленной собственнику их имущества.
Справочно
До 28.03.2018, т.е. до вступления в силу Декрета № 8, согласно п. 30 Положения о ПВТ (в ред. от 01.01.2015) с резидентов ПВТ не взимался оффшорный сбор только при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам), части прибыли, начисленной собственнику их имущества.
Таким образом, перечень объектов, не облагаемых оффшорным сбором, при сохранении ранее действовавших преференций у резидентов ПВТ был расширен.
Объектами обложения оффшорным сбором являются:
1) перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, если иное не установлено ст. 232 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 232 НК);
2) исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств (подп. 1.2 п. 1 ст. 232 НК);
3) переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне (подп. 1.3 п. 1 ст. 232 НК).
Законодательством установлен перечень исключений, когда объект обложения оффшорным сбором отсутствует (независимо от того, является организация резидентом ПВТ либо нет).
Не являются объектами обложения оффшорным сбором:
1) перечисление денежных средств, направляемых банками Республики Беларусь в пользу нерезидентов – владельцев международных систем расчетов с использованием банковских платежных карточек VISA, MasterCard и American Express, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, в соответствии с заключенными договорами с указанными нерезидентами (взносы, лицензионные платежи, гарантийный депозит, платежи за оказание услуг по подготовке, предоставлению и сертификации программно-технических средств, иные платежи, связанные с участием в таких системах расчетов);
2) перечисление денежных средств Минфином:
● компании «STANDARD AND POOR'S FINANCIAL SERVICES LLC» (штат Делавэр, США) в соответствии с заключенным между ними Соглашением о предоставлении доступа к услугам информационной базы «Rating Direct Sovereigns All Regions» от 13.08.2012;
● компании «BLOOMBERG FINANCE L.P.» (штат Делавэр, США) в соответствии с заключенным между ними Соглашением о предоставлении доступа к услугам информационно-аналитической системы «Bloomberg Professional» от 25.11.2011 (п. 11 ст. 232 НК);
3) исполнение обязательств в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь и переход обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне, по обязательствам, перечисление денежных средств по которым не является объектом обложения оффшорным сбором в соответствии с п. 11 ст. 232 НК (п. 12 ст. 232 НК).
Согласно п. 2 ст. 232 НК перечень оффшорных зон – государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, определяется Президентом. В настоящее время перечень оффшорных зон утвержден Указом № 353 (далее – Перечень).
Статьей 233 НК установлены общие льготы по оффшорному сбору для всех организаций, как являющихся, так и не являющихся резидентами ПВТ.
Необходимость представления налоговой декларации по оффшорному сбору резидентом ПВТ
Резиденты ПВТ освобождены от оффшорного сбора в отношении отдельных объектов обложения оффшорным сбором (абз. 4 п. 27 Положения о ПВТ), однако они не освобождены от представления налоговой декларации (расчета) по оффшорному сбору (далее – декларация).
Налоговым периодом оффшорного сбора является календарный месяц (п. 1 ст. 234 НК).
Декларация представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 63, п. 5 ст. 234 НК, приложение 15 к Постановлению № 42).
В представляемой декларации резиденту ПВТ в случае применения освобождения в соответствии с абз. 4 п. 27 Положения о ПВТ либо ст. 233 НК следует заполнить приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот».
При непредставлении декларации либо представлении декларации с нарушением установленных законодательством сроков резидент ПВТ может быть привлечен к административной ответственности по ст. 13.4 КоАП.
Справочно
Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган декларации при просрочке не более 3 рабочих дней, в т.ч. совершенное должностным лицом юрлица, влечет предупреждение или наложение штрафа в размере до 1 БВ, а на ИП – предупреждение или наложение штрафа в размере от 0,2 до 1 БВ (п. 1 ст. 13.4 КоАП).
Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган декларации при просрочке более 3 рабочих дней, в т.ч. совершенное должностным лицом юрлица, влечет наложение штрафа в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ, а на ИП – в размере 10 % от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 2 БВ (п. 2 ст. 13.4 КоАП).
Нарушение физлицом, не являющимся должностным лицом юрлица или ИП, – плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при наличии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более 3 рабочих дней либо при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более 12 мес. – влечет наложение штрафа в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ (п. 3 ст. 13.4 КоАП).
Деяния, предусмотренные ч. 1–3 ст. 13.4 КоАП, совершенные повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания за такие же нарушения, в т.ч. должностным лицом юрлица, влекут наложение штрафа в размере 3 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 БВ, а на ИП – в размере 25 % от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 3 БВ (п. 4 ст. 13.4 КоАП).
Примечание от Нормативка.by
Для уточнения актуальных данных о размере БВ рекомендуем использовать справочную информацию «Размер базовой величины в Республике Беларусь».
Ставка оффшорного сбора для резидента ПВТ
Ставка оффшорного сбора устанавливается в размере 15 % (п. 5 ст. 232 НК).
Каких-либо пониженных либо повышенных ставок для резидента ПВТ в отношении объектов обложения оффшорным сбором Положением о ПВТ, НК либо иными НПА не установлено.
Таким образом, исчисление и уплата оффшорного сбора (при отсутствии льгот по оффшорному сбору) осуществляется резидентом ПВТ по общеустановленной ставке в размере 15 %.
Внимание
При уплате оффшорного сбора организация не удерживает сумму оффшорного сбора из суммы денежных средств, подлежащих перечислению нерезиденту, а уплачивает его самостоятельно за счет собственных денежных средств до перечисления денежных средств нерезиденту в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату перечисления (п. 3 ст. 234 НК).
Налоговая база оффшорного сбора
Налоговая база оффшорного сбора определяется при:
1) перечислении денежных средств – исходя из суммы перечисляемых денежных средств;
2) исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах – исходя из цены договора, из которого вытекают указанные обязательства, с учетом положений п. 4 ст. 232 НК (п. 3 ст. 232 НК).
Если обязательство в неденежной форме исполняется поэтапно, налоговая база определяется исходя из объема исполненного резидентом Республики Беларусь обязательства. При переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве налоговая база определяется исходя из переданного объема имущественных прав и (или) обязанностей (п. 4 ст. 232 НК).
Пример 1.
Резидент ПВТ (заказчик) заключил договор на оказание рекламных услуг с резидентом Черногории, которая согласно абз. 48 Перечня входит в состав оффшорных зон.
Стоимость оказанных услуг согласно акту сдачи-приемки оказанных услуг от 27.06.2018 составила 2 000 EUR.
Денежные средства в сумме 2 000 EUR за оказанные рекламные услуги были перечислены заказчиком исполнителю 04.07.2018. Курс евро, установленный Национальным банком на 04.07.2018, – 2,3142 руб. за 1 EUR.
Налог на доходы согласно абз. 10 ч. 1 п. 33 Положения о ПВТ резидентом ПВТ у исполнителя не удерживался.
В рассматриваемой ситуации в июле 2018 г. (в месяце перечисления денежных средств) у резидента ПВТ возникает объект обложения оффшорным сбором.
Сумма оффшорного сбора составит:
694,26 руб. = 2 000 EUR × 2,3142 руб. × 15 %.
Резиденту ПВТ необходимо было представить декларацию не позднее 20.08.2018.
Необходимость фактического перечисления в бюджет Республики Беларусь суммы оффшорного сбора будет отсутствовать, т.к. резидент ПВТ освобождается от его уплаты.
Сумму оффшорного сбора в размере 694,26 руб. необходимо было отразить в приложении «Сведения о размере и составе использованных льгот» к декларации.
Пример 2.
Резидент ПВТ (заказчик) заключил договор на оказание рекламных услуг с резидентом Кипра.
Стоимость оказанных услуг согласно акту сдачи-приемки оказанных услуг от 27.06.2018 составила 2 000 EUR.
Денежные средства в сумме 2 000 EUR за оказанные рекламные услуги были перечислены исполнителю 04.07.2018.
Налог на доходы согласно абз. 10 ч. 1 п. 33 Положения о ПВТ резидентом ПВТ у исполнителя не удерживался.
В этой ситуации у резидента ПВТ отсутствует необходимость уплаты оффшорного сбора и представления декларации в налоговые органы, т.к. Кипр не входит в Перечень.
Пример 3.
Резидент ПВТ (заказчик) заключил договор на оказание маркетинговых услуг с резидентом Княжества Андорра, которое согласно абз. 1 Перечня входит в состав оффшорных зон.
За оказание маркетинговых услуг резидентом ПВТ исполнителю 05.04.2018 была перечислена предоплата в сумме 1 500 EUR. Курс евро, установленный Национальным банком на 05.04.2018, – 2,4140 руб. за 1 EUR.
Согласно акту сдачи-приемки услуг маркетинговые услуги были оказаны 29.06.2018, стоимость оказанных услуг составила 5 000 EUR.
Оставшаяся часть денежных средств заказчиком исполнителю пока не перечислялась.
Справочно
Резидентом ПВТ в апреле 2018 г. у исполнителя был удержан налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по ставке 15 % (освобождение от налога на доходы не применялось) (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146, абз. 5 п. 1 ст. 149, п. 3 ст. 150 НК).
Сумма удержанного налога на доходы составила:
543,15 руб. = 1 500 EUR × 2,4140 руб. × 15 %.
В рассматриваемой ситуации в апреле 2018 г. (в месяце перечисления денежных средств) у резидента ПВТ возникает объект обложения оффшорным сбором.
Сумма оффшорного сбора составит:
461,68 руб. = (1 500 EUR × 2,4140 руб. – 543,15 руб.) × 15 %.
Резиденту ПВТ необходимо было представить декларацию не позднее 21.05.2018.
Необходимость фактического перечисления в бюджет Республики Беларусь суммы оффшорного сбора отсутствовала, т.к. резидент ПВТ освобождается от его уплаты.
Сумму оффшорного сбора в размере 461,68 руб. необходимо было отразить в приложении «Сведения о размере и составе использованных льгот» к декларации.
Пример 4.
Резидент ПВТ (заемщик) 25.03.2017 получил заем в сумме 100 000 USD от резидента Гибралтара (заимодавец), который согласно абз. 12 Перечня входит в состав оффшорных зон.
За период пользования заемными денежными средствами резидентом ПВТ были начислены проценты в размере 2 000 USD.
За период пользования займом с 26.03.2017 до 27.03.2018 резидентом ПВТ был удержан налог на доходы по ставке 5 % (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 149 НК, п. 29 Положения о ПВТ (в ред. до 28.03.2018)).
Сумма удержанного налога на доходы с начисленных процентов составила (условно) 100 USD.
25.06.2018 денежные средства в сумме 101 900 USD (сумма основного долга и начисленных процентов за минусом удержанного налога на доходы) были перечислены заимодавцу. Курс доллара США, установленный Национальным банком на 25.06.2018, – 1,9961 руб. за 1 USD.
В рассматриваемой ситуации в июне 2018 г. (в месяце перечисления денежных средств) у резидента ПВТ возникает объект обложения оффшорным сбором.
Сумма оффшорного сбора составит:
568,89 руб. = (2 000 USD – 100 USD × 1,9961 руб.) × 15 %.
Резиденту ПВТ необходимо было представить декларацию не позднее 20.07.2018.
Необходимость фактического перечисления в бюджет Республики Беларусь суммы оффшорного сбора отсутствовала, т.к. резидент ПВТ (заемщик) освобождается от его уплаты (подп. 1.3 п. 1 ст. 233 НК).
Сумму оффшорного сбора в размере 568,89 руб. необходимо было отразить в приложении «Сведения о размере и составе использованных льгот» к декларации.
Пример 5.
Резидент ПВТ, созданный в форме ООО, 25.06.2018 принял решение о распределении дивидендов в пользу своих участников.
Одним из участников резидента ПВТ является резидент Белиза, который согласно абз. 5 Перечня входит в состав оффшорных зон.
Размер дивидендов, причитающихся данному участнику, согласно решению общего собрания участников составил 100 000,00 руб.
Резидентом ПВТ в июне 2018 г. был удержан налог на доходы по ставке 5 % (подп. 2.2 п. 2 ст. 148, п. 2 ст. 149 НК, п. 36 Положения о ПВТ).
Сумма удержанного налога на доходы составила:
100 000,00 руб. × 5 % = 5 000,00 руб.
04.07.2018 резидентом ПВТ на оставшуюся сумму в размере 95 000,00 руб. была приобретена инвалюта в размере 47 500 USD (условно по курсу продажи инвалюты, установленному банком) для выплаты дивидендов, 04.07.2018 дивиденды были перечислены участнику организации (резиденту Белиза).
Курс доллара США, установленный Национальным банком на 04.07.2018, – 1,9898 руб. за 1 USD.
В рассматриваемой ситуации в июле 2018 г. (в месяце перечисления денежных средств) у резидента ПВТ возникает объект обложения оффшорным сбором.
Сумма оффшорного сбора составит:
14 177,33 руб. = 47 500 USD × 1,9898 руб. × 15 %.
Резиденту ПВТ необходимо было представить декларацию не позднее 20.08.2018.
Необходимость фактического перечисления в бюджет Республики Беларусь суммы оффшорного сбора отсутствует, т.к. резидент ПВТ освобождается от его уплаты.
Сумму оффшорного сбора в размере 14 177,33 руб. необходимо было отразить в приложении «Сведения о размере и составе использованных льгот» к декларации.
Пример 6.
Резидент ПВТ (заказчик) заключил договор на оказание юридических услуг с резидентом Княжества Лихтенштейн, которое согласно абз. 25 Перечня входит в состав оффшорных зон.
Стоимость оказанных услуг согласно акту сдачи-приемки оказанных услуг от 27.06.2018 составила 5 000 EUR. Курс евро, установленный Национальным банком на 27.06.2018, – 2,3285 руб. за 1 EUR.
В июне 2018 г. резидентом ПВТ был удержан налог на доходы по ставке 15 % (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146, абз. 5 п. 1 ст. 149, п. 3 ст. 150 НК).
Размер налога составил:
1 746,38 руб. = 5 000 EUR × 2,3285 руб. × 15 % (что составило в эквиваленте 750 EUR).
Денежные средства в сумме 4 250 EUR (5 000 – 750) за оказанные юридические услуги за минусом удержанного налога на доходы были перечислены исполнителю 04.07.2018. Курс евро, установленный Национальным банком на 04.07.2018, – 2,3142 руб. за 1 EUR.
В рассматриваемой ситуации в июле 2018 г. (в месяце перечисления денежных средств) у резидента ПВТ возникает объект обложения оффшорным сбором.
Освобождение от оффшорного сбора согласно абз. 4 п. 27 Положения о ПВТ резидентом ПВТ не применяется, т.к. юридические услуги не входят в перечень услуг, в отношении которых резидент ПВТ имеет право на освобождение от уплаты оффшорного сбора.
Сумма оффшорного сбора составит:
1 475,30 руб. = 4 250 EUR × 2,3142 руб. × 15 %.
Сумма оффшорного сбора должна быть уплачена в бюджет резидентом ПВТ 04.07.2018, т.е. на дату фактического перечисления денежных средств нерезиденту (п. 3 ст. 234 НК).
Резиденту ПВТ необходимо было представить декларацию не позднее 20.08.2018.
