Проект Налогового кодекса – 2019: Общая часть

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 6 ноября 2018 г.

Перечисляются изменения и дополнения в Налоговый кодекс, касающиеся общих вопросов налогообложения и уплаты налогов в бюджет.

Проект Закона «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Проект НК) опубликован на сайте Минфина.

1. Ожидается, что налогообложение в Республике Беларусь будет основываться на следующих принципах:

● законности налогообложения, т.е. ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины);

● обязательности налогообложения, т.е. каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком;

● равенства налогообложения, т.е. налоги, сборы (пошлины) не могут иметь дискриминационный характер и устанавливаться исходя из расовых, национальных, религиозных критериев, а нормы, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер;

● презумпции добросовестности плательщика налогов, сборов (пошлин), т.е. плательщик налогов, сборов (пошлин) признается действующим добросовестно, пока этот факт не будет опровергнут на основании документально подтвержденных сведений;

● справедливости налогообложения, т.е. один и тот же объект налогообложения может облагаться одним и тем же налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период;

● стабильности налогового законодательства, т.е. налоги, сборы (пошлины) не могут изменяться в течение финансового года;

● гласности налогового законодательства, т.е. НПА, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном законодательством;

● экономической обоснованности налогообложения, т.е. налоги, сборы (пошлины) устанавливаются с учетом необходимости обеспечения сбалансированности расходов республиканского и местных бюджетов с их доходами и объем доходов от уплаты налогов, сборов (пошлин) должен превышать затраты на их администрирование.

2. Предполагается, что при коллизии норм Общей и Особенной частей Налогового кодекса (далее – НК) приоритет имеют нормативные положения, закрепленные в Общей части, которыми заложена правовая основа использования (применения) норм Особенной части.

3. Ожидается, что взыскание налога, сбора (пошлины) не будет производиться, если требование об их уплате не предъявлено в течение 5 лет со дня истечения срока уплаты, за исключением случаев, когда:

● проверяемый период в соответствии с законодательными актами превышает 5 лет;

● плательщиком представлена налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями.

4. Планируется, что плательщики будут обязаны вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств между плательщиком и его дебиторами, в:

● налоговый орган по месту постановки на учет – не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней. Перечень дебиторов по форме, утвержденной МНС, может представляться в письменной или электронной форме;

● таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных платежей, – не позднее 5 рабочих дней со дня получения плательщиком (его представителем) решения таможенного органа о взыскании таможенных платежей, процентов, пеней либо решения по акту таможенной проверки.

Документами, подтверждающими факт наличия дебиторской задолженности, могут являться договор, товарные и (или) товарно-транспортные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, учетные регистры бухгалтерского учета с расшифровкой дебиторской задолженности и иные документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у его дебитора, по которой не истек срок исковой давности.

5. Предполагается, что в обязанности плательщика будет входить обеспечение наличия предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей. В настоящее время предусмотрено, что эти документы должны находиться в местах их хранения, реализации и при транспортировке.

6. Ожидается, что обязанностью плательщика будет представление не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту постановки на учет по установленной форме информации о движении денежных средств по открытым белорусскими организациями счетам в банке и иной кредитной организации за пределами Республики Беларусь, за исключением корреспондентских счетов.

7. Планируется освободить от обязанности представлять в налоговый орган годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность:

● бюджетные организации;

● Национальный банк и его структурные подразделения;

● иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

8. Предполагается, что плательщик будет обязан сообщать по установленной форме в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и сроки, установленные законодательными актами, сведения, обязанность сообщения которых для плательщиков предусмотрена такими законодательными актами, а также сообщать не позднее 10 рабочих дней:

● со дня, когда плательщик стал участником организации, – об участии в белорусской или иностранной организации. При этом физлицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь;

● со дня открытия или закрытия счета в банке и иной кредитной организации за пределами Республики Беларусь белорусскими организациями – об открытии или закрытии счета;

● со дня принятия решения о ликвидации или реорганизации организации, за исключением организации, постановка на учет которой осуществлялась при ее госрегистрации, – о принятии такого решения;

● со дня создания или ликвидации филиала юрлица Республики Беларусь – о его создании или ликвидации;

● со дня возникновения обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала белорусской организации по исполнению налоговых обязательств этой организации, – о возникновении такого обстоятельства;

● со дня изменения места нахождения организации, за исключением организации, постановка на учет которой осуществлялась при ее госрегистрации, – о таком изменении;

● со дня изменения сведений, ранее сообщенных иностранной организацией при постановке на учет в налоговом органе, – о таком изменении. Сообщение представляется при каждом последующем изменении таких сведений в электронной форме.

9. Ожидается, что иностранные организации в отношении деятельности, которая рассматривается как деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, обязаны будут соблюдать требования законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.

10. Предполагается, что ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности будет нести плательщик.

При установлении налоговым или таможенным органом факта представления плательщиком недостоверной информации о наличии дебиторской задолженности взысканная сумма дебиторской задолженности подлежит возврату дебитору.

11. Планируется, что налоговый орган будет направлять дебитору сообщение в виде электронного документа через личный кабинет плательщика о принятом решении о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора.

12. Ожидается, что кроме предусмотренных способов обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней будет добавлен еще один способ – банковская гарантия.

В силу банковской гарантии банк обязуется перед налоговым органом по месту постановки на учет плательщика исполнить налоговое обязательство плательщика и (или) уплатить пени, в т.ч. пени, начисленные за период действия банковской гарантии, проценты за пользование отсрочкой, рассрочкой, отсрочкой с последующей рассрочкой (при их наличии).

13. Планируется, что пени будут начисляться на сумму неисполненного налогового обязательства, определяемого как разницу между исчисленной, в т.ч. по результатам проверки или представления налоговой декларации (расчета) с внесенными изменениями и (или) дополнениями, и уплаченной (взысканной) суммой налога, сбора (пошлины).

14. Предполагается, что если плательщик в течение 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором допущена задолженность:

● исполнял налоговые обязательства в установленные законодательством сроки, то решение о приостановлении операций по его счетам, электронным кошелькам принимается не ранее 10 рабочих дней, следующих за датой, установленной законодательством для уплаты налогов, сборов (пошлин), или днем представления налоговой декларации (расчета) с внесенными изменениями и (или) дополнениями;

● не допускал задолженность на каждое 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем, то решение о приостановлении операций по его счетам, электронным кошелькам принимается не ранее 5 рабочих дней, следующих за датой, установленной законодательством для уплаты налогов, сборов (пошлин), или днем представления налоговой декларации (расчета) с внесенными изменениями и (или) дополнениями.

Вышеуказанные обстоятельства не будут учитываться при неисполнении налогового обязательства, выявленного по результатам проверки, а также при наличии других оснований, позволяющих налоговым органам приостанавливать операции по счетам, в частности, при непредставлении налоговых деклараций в срок.

15. Ожидается, что возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней производится по заявлению плательщика при отсутствии у плательщика неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней. Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней подается по установленной форме в налоговый орган не позднее 5 лет со дня уплаты указанной суммы в письменной или электронной форме.

Решение о возврате либо об отказе в проведении возврата принимается по установленной форме не позднее 20 рабочих дней со дня подачи плательщиком в письменной форме заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней, а при подаче такого заявления в электронной форме – со дня передачи в личный кабинет плательщика подтверждения о его приеме.

Срок информирования налоговым органом плательщиков о проведенном зачете со дня принятия решения будет также уменьшен до 3 рабочих дней.

Одновременно эти изменения учтены и при проведении налоговым органом зачета самостоятельно.

16. Планируется, что заявление о предоставлении отсрочки, рассрочки или отсрочки с последующей рассрочкой будет подаваться плательщиком, претендующим на изменение установленного законодательством срока уплаты налога, сбора (пошлины), пеней, по установленной форме в налоговый орган по месту постановки на учет.

Обязательным условием для плательщиков, претендующих на изменение срока уплаты, будет являться предоставление гарантии уплаты налогов одним из следующих способов обеспечения исполнения налогового обязательства: залогом имущества, поручительством или банковской гарантией.

Физлицам, находящимся в трудной жизненной ситуации, также дается право обратиться за изменением срока уплаты налогов, но по объектам налогообложения, не связанным с предпринимательством.

17. Предполагается, что физлицо (за исключением нотариусов и адвокатов), не являющееся ИП, будет иметь право:

1) представлять в налоговые органы независимо от места постановки на учет, места жительства:

● налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физлиц;

● налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физлиц с доходов плательщика, не признаваемого налоговым резидентом Республики Беларусь;

● уведомление об осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом с ИП и иных физлиц;

● документы, подтверждающие право на налоговые льготы;

● документы, необходимые для определения суммы единого налога с ИП и иных физлиц, подлежащей зачету или возврату;

2) обращаться независимо от места постановки на учет, места жительства за осуществлением административных процедур в ИМНС по району, городу или району в городе.

18. Ожидается, что постановка на учет в налоговом органе любых некоммерческих организаций, постановка на учет которых не осуществлялась при их госрегистрации, производится на основании заявления, подаваемого ими в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 10 рабочих дней со дня получения свидетельства о госрегистрации. К заявлению такими организациями прилагаются копии свидетельства о госрегистрации, устава, документов, подтверждающих служебное положение руководителя юрлица, лица, исполняющего его обязанности, а также подтверждающих полномочия лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом, с одновременным предъявлением для сверки оригиналов таких документов.

19. Предполагается возможность постановки на учет физлица, не являющегося ИП, на основании полученных налоговым органом документов и (или) информации о таком плательщике и (или) об объектах налогообложения либо на основании его заявления.

20. Перечень проверок, порядок организации и проведения которых устанавливается НК, пополнится следующими проверками:

● для подтверждения обоснованности возврата проверяемому субъекту разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● по заявлению плательщика;

● при реорганизации плательщика;

● для проверки факта неосуществления юрлицом или ИП деятельности в течение последних 6 мес. подряд в целях признания задолженности такого субъекта безнадежным долгом и ее списания.

21. Предлагается установить срок составления акта камеральной проверки – не позднее 3 мес. после истечения 10-дневного срока, в течение которого плательщик должен был представить дополнительные документы, информацию и (или) пояснения, налоговую декларацию либо внести соответствующие исправления в декларацию и (или) документы.

Срок составления акта камеральной проверки может быть продлен по решению руководителя налогового органа на срок, не превышающий 3 мес., в случае направления запроса в госорганы, иные организации и ИП, в т.ч. в компетентные органы иностранных государств.

При обнаружении в ходе камеральной проверки обстоятельств, указывающих на то, что плательщиком допускаются правонарушения, которые не могут быть полностью подтверждены камеральной проверкой на основании представленных (непредставленных) в соответствии с законодательством плательщиком документов, может быть назначена проверка в порядке, установленном законодательством.

22. Ожидается, что в перечень крупных плательщиков будут включаться белорусские организации, имеющие выручку (доходы) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль за год, предшествующий году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, не менее 180 000 000,00 руб. при одновременном наличии одного из следующих показателей:

● суммарный размер налогов, сборов (пошлин), исчисленных организацией в году, предшествующем году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, превышает 14 000 000,00 руб.;

● разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, согласно декларации по НДС за год, предшествующий году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, превышает 14 000 000,00 руб.

23. Проект НК предусматривает возможность плательщиков подавать жалобу напрямую в МНС.

Предусматривается возможность подачи жалобы не только в письменной, но и в электронной форме. При этом, как и в настоящее время, к жалобе должны быть приложены обосновывающие ее документы.

24. Планируется ввести обязательное государственное страхование должностных лиц налоговых органов, непосредственно осуществляющих контрольную деятельность. Перечень таких лиц будет определяться Советом Министров.