Таможенные пошлины при ввозе водных судов для личного пользования

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 ноября 2018 г.

Описывается методика расчета таможенных пошлин и НДС в отношении ввозимых на территорию Республики Беларусь из-за пределов ЕАЭС водных судов для личного пользования.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС)

● Решение Совета ЕЭК от 20.12.2017 № 107 «Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования» (далее – Решение № 107)

● Решение Коллегии ЕЭК от 21.08.2018 № 129 «Об установлении ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза в отношении отдельных видов оборудования для выращивания рыбы» (далее – Решение № 129)

● Кодекс внутреннего водного транспорта (далее – КВВТ)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Указ Президента от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах» (далее – Указ № 443)

На основании подп. 4 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС водные суда – это морские суда, суда смешанного (река – море) плавания, а также подлежащие госрегистрации в соответствии с законодательством государств – членов ЕАЭС суда внутреннего водного транспорта (плавания).

В силу абз. 24 ст. 1 КВВТ под судном понимается самоходное или несамоходное плавучее искусственное сооружение, используемое в целях судоходства. В зависимости от технических характеристик и иных особенностей различают судна внутреннего и смешанного плавания, а также маломерные суда.

В Беларуси госрегистрации подлежат суда внутреннего плавания, суда смешанного (река – море) плавания, маломерные суда, за исключением гребных лодок, байдарок и надувных судов грузоподъемностью менее 225 кг (ч. 1 ст. 29 КВВТ).

Таким образом, в настоящее время при ввозе водного суда грузоподъемностью от 225 кг (независимо от веса судна) такой товар относится к водным судам и транспортным средствам для личного пользования и может ввозиться в Беларусь из-за пределов ЕАЭС при условии уплаты таможенных пошлин, налогов по ставкам, предусмотренным следующими НПА:

Таблица 1

Определение методики расчета таможенных пошлин, налогов в отношении ввозимых судов включает:

●  ввозную таможенную пошлину;

●  таможенные сборы;

●  НДС.

Ввозная таможенная пошлина уплачивается физлицом при ввозе товаров для личного пользования (водные суда) в соответствии с действующим таможенным законодательством.

Согласно п. 17 ст. 266 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с п. 2 табл. 2 приложения 2 к Решению № 107 в отношении водных судов таможенные пошлины, налоги взимаются в виде совокупного таможенного платежа. В связи с этим необходимо обратиться к товарной группе 89 «Суда, лодки и плавучие конструкции» ТН ВЭД ЕАЭС, где установлены следующие ставки таможенных пошлин:

Таблица 2

Согласно ч. 2 п. 12 ст. 266 ТК ЕАЭС базой для исчисления таможенных пошлин, входящих в состав совокупного таможенного платежа, в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются стоимость товаров для личного пользования и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в т.ч. с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иные характеристики товара).

Таким образом, если физлицо ввозит водное судно, в отношении последнего следует уплачивать и таможенные пошлины, и налоги.

Пример 1.

Физлицо ввозит для личного пользования теплоход для проведения банкетов, презентаций и деловых встреч. Первоначально следует обратиться к подсубпозиции 8901 10 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС, где определена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 5 % от таможенной стоимости товара.

Стоимость теплохода двухпалубного, 2017 года постройки, длиной 30 м, мощностью 360 л.с., дедвейтом 12 т, приобретенного физлицом – резидентом Беларуси в ЕС, составляет 870 000 руб. Таможенная пошлина в отношении указанного водного судна рассчитывается следующим образом:

870 000 руб. × 5 % / 100 % = 43 500 руб.

Таким образом, подлежащая уплате сумма таможенной пошлины составляет 43 500 руб.

Кроме ввозной таможенной пошлины, если имеет место совокупный таможенный платеж, физическое или юридическое лицо обязано уплачивать и НДС. Объектом налогообложения признаются ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК, Закон от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», таможенное законодательство ТС, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в ТС, и (или) акты Президента связывают возникновение обязанности по уплате НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 НК).

Таким образом, сумма НДС рассчитывается следующим образом:

Сумм_ндс = (Ст_суд + Сумм_тп) × 20 % / 100 %,

где Сумм_ндс – сумма НДС;

Ст_суд – стоимость товара (водного судна);

Сумм_тп – сумма ввозной таможенной пошлины.

(870 000 + 43 500) × 20 % / 100 % = 182 700 руб.

Также следует уплатить таможенный сбор – 120 руб.

Итого: 43 500 руб. + 120 руб. + 182 700 руб. = 226 320 руб.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физлицом за ввоз теплохода, составляет 226 320 руб.

Пример 2.

Физлицо – резидент Беларуси ввозит в Беларусь паром грузопассажирский, с машинным отделением в корме и рулевой рубкой, рассчитанный на плавание в море при волнении и силе ветра в 5 баллов, приобретенный в ЕС. Стоимость парома составляет 280 000 руб.

Парому соответствует подсубпозиция 8901 10 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС, где определена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 5 % от таможенной стоимости товара.

Ввозная таможенная пошлина рассчитывается следующим образом:

280 000 руб. × 5 % / 100 % = 14 000 руб.

Таким образом, подлежащая уплате сумма таможенной пошлины составляет 14 000 руб.

Сумма НДС рассчитывается следующим образом:

(280 000 + 14 000) × 20 % / 100 % = 58 800 руб.

Также следует уплатить таможенный сбор – 120 руб.

Итого: 14 000 руб. + 120 руб. + 58 800 руб. = 72 920 руб.

Таким образом, общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физлицом за ввоз парома, составит 72 920 руб.

Пример 3.

Физлицо – резидент Беларуси ввозит в Беларусь из Литвы катер стоимостью 202 000 руб., длиной 8,4 м, шириной 2,59 м, осадкой 0,5 м, 2016 года постройки, с двигателем мощностью 300 л.с., имеющий возможность перевозки 12 пассажиров.

Катеру соответствует подсубпозиция 8903 92 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС, где определена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 10 % от таможенной стоимости товара.

202 000 руб. × 10 % / 100 % = 20 200 руб.

Таким образом, подлежащая уплате сумма таможенной пошлины составляет 20 200 руб.

Сумма НДС рассчитывается следующим образом:

(202 000 + 20 200) × 20 % / 100 % = 44 440 руб.

Также следует уплатить таможенный сбор, который составляет 120 руб.

Итого: 20 200 руб. + 120 руб. + 44 440 руб. = 64 760 руб.

Таким образом, общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физлицом за ввоз катера, составляет 64 760 руб.

Пример 4.

Сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов при ввозе понтонной конструкции стоимостью 9 150 руб., которую можно использовать в качестве зоны отдыха и безопасного купания на воде, причала для легких лодок, для рыболовства, рассчитывается следующим образом.

Понтонной конструкции соответствует подсубпозиция 8907 90 000 9 ТН ВЭД ЕАЭС, где определена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 15 % от таможенной стоимости товара.

Размер ввозной таможенной пошлины рассчитывается следующим образом:

9 150 руб. × 15 % / 100 % = 1 372,5 руб.

Таким образом, подлежащая уплате сумма таможенной пошлины составляет 1 372,5 руб.

Сумма НДС рассчитывается следующим образом:

(9 150 + 1 372,5) × 20 % / 100 % = 2 104,5 руб.

Также следует уплатить таможенный сбор – 120 руб.

Итого: 1 372,5 руб. + 120 руб. + 2 104,5 руб. = 3 597 руб.

Таким образом, общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физлицом за ввоз понтонной конструкции, составит 3 597 руб.

Пример 5.

В случае ввоза на территорию ЕАЭС плавающей многофункциональной машины для очистки водоемов, углубления дна, поднятия из-под воды затонувших предметов, иловых отложений, удаления нежелательной растительности, стоимостью 113 500 руб. величина подлежащей уплате суммы таможенной пошлины рассчитывается следующим образом.

Плавающую машину можно отнести к подсубпозиции 8905 90 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС, где определена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 10 % от таможенной стоимости товара.

Расчет таможенной пошлины осуществляется следующим образом:

113 500 руб. × 10 % / 100 % = 11 350 руб.

Таким образом, подлежащая уплате сумма таможенной пошлины составляет 11 350 руб.

Сумма НДС рассчитывается следующим образом:

(113 500 + 11 350) × 20 % / 100 % = 24 970 руб.

Также следует уплатить таможенный сбор – 120 руб.

Итого: 11 350 руб. + 120 руб. + 24 970 руб. = 36 440 руб.

Таким образом, общая сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физлицом за ввоз плавающей многофункциональной машины, составит 36 440 руб.

Некоторые из товаров рассмотренных категорий могут ввозиться на территорию ЕАЭС в несобранном (разобранном) виде.

Согласно п. 1 ст. 21 ТК ЕАЭС по заявлению лиц таможенные органы могут осуществлять классификацию товаров до их таможенного декларирования путем принятия решений о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС в несобранном или разобранном виде, в т.ч. в некомплектном или незавершенном виде.

Решения о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС в несобранном или разобранном виде, в т.ч. в некомплектном или незавершенном виде, применяются на территории государства – члена ЕАЭС, таможенные органы которого приняли такие решения (ч. 1 п. 5 ст. 21 ТК ЕАЭС).

Исключением из вышеуказанной нормы является возможность заявления кода товара, указанного в решении о классификации товара в несобранном или разобранном виде, в т.ч. некомплектном или незавершенном виде, принятом таможенным органом одного из государств – членов ЕАЭС, в случае помещения товара, следующего в это государство через территорию иных государств – членов ЕАЭС с помещением перемещаемых компонентов готового товара под таможенную процедуру таможенного транзита, в течение сроков действия решения таможенного органа. При таможенном декларировании компонентов таких товаров в транзитных декларациях могут указываться сведения о кодах товаров в комплектном или завершенном виде в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС на основании принятых решений о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС в несобранном или разобранном виде, в т.ч. в некомплектном или незавершенном виде (ч. 2 п. 5 ст. 21 ТК ЕАЭС).

В случае ввоза товара в несобранном или разобранном виде, в т.ч. в некомплектном или незавершенном виде, существуют некоторые особенности таможенного декларирования, регламентированные положениями ст. 117 ТК ЕАЭС. Так, товар в несобранном или разобранном виде, в т.ч. в некомплектном или незавершенном виде, перемещаемый через таможенную границу ЕАЭС в виде отдельных компонентов в течение установленного периода, может декларироваться путем подачи нескольких деклараций на товары в отношении компонентов такого товара с указанием кода в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, соответствующего коду товара в комплектном или завершенном виде.

Такие особенности таможенного декларирования товаров относятся не только к случаям помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, но и распространяются на случаи помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, таможенного склада, свободной таможенной зоны, свободного склада, реэкспорта и реимпорта (п. 2 ст. 117 ТК ЕАЭС).

Ввоз вышеуказанных товаров несколькими партиями при заявлении единого классификационного кода готового товара возможен при одновременном соблюдении следующих условий (п. 3 ст. 117 ТК ЕЭАС):

1) в отношении товаров выдано решение о классификации товаров;

2) декларантом компонентов товара является лицо, которому выдано решение о классификации товаров;

3) таможенное декларирование всех компонентов товара осуществляется одному таможенному органу;

4) компоненты товара ввозятся на таможенную территорию ЕАЭС в адрес одного получателя или вывозятся с такой территории от одного отправителя.

Дополнительно в п. 4, 5 ст. 117 ТК ЕАЭС предусматривается возможность определения в каждом из государств – членов ЕАЭС таких дополнительных условий заявления единого кода ввозимого товара, как:

●  необходимость ввоза компонентов в рамках одной сделки;

●  необходимость направления декларантом после получения решения о классификации товаров до подачи декларации на товары в отношении первого компонента товара таможенному органу уведомления о планируемых поставках компонентов товара по форме и в порядке, которые определяются законодательством о таможенном регулировании этого государства – члена ЕАЭС.

При таможенном декларировании компонентов товара в соответствии с вышеуказанными особенностями у декларанта может возникнуть вопрос о том, как определить величину подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, льгот, а также мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка. Положениями п. 7 ст. 117 ТК ЕАЭС предусмотрено, что подлежат применению нормы, установленные в отношении товара в комплектном или завершенном виде и действующие на день регистрации таможенным органом декларации на товары в отношении компонентов товара.

Декларант рассматриваемой категории товаров также ограничен и временными рамками. Согласно п. 8 ст. 117 ТК ЕАЭС декларация на товары в отношении последнего компонента товара в комплектном или завершенном виде должна быть подана в срок, не превышающий 2 года со дня регистрации декларации на товары в отношении первого компонента такого товара (возможность и порядок продления указанного срока закрепляются на уровне каждого из государств – членов ЕАЭС).

Обязанность внесения изменений в заявленные в декларациях на товары сведения в случае нарушения установленного срока подачи декларации на товары в отношении последнего компонента товара, а также прекращения действия либо отзыва решения о классификации товара лежит на декларанте и осуществляется в порядке, установленном в соответствии со ст. 112 ТК ЕАЭС, в срок, не превышающий 30 к.д. со дня истечения срока, установленного в соответствии с п. 8 ст. 117 ТК ЕАЭС, или уведомления декларанта о прекращении действия либо об отзыве решения о классификации товаров, если действие решения о классификации товаров прекращается или такое решение отзывается по иным основаниям, чем истечение срока, установленного в соответствии с п. 8 ст. 117 ТК ЕАЭС (ч. 2 п. 9 ст. 117 ТК ЕАЭС).

На основании п. 22 ст. 266 ТК ЕАЭС уплата таможенных пошлин, налогов, взимаемых в виде совокупного таможенного платежа, осуществляется в безналичном порядке либо наличными денежными средствами.

Ввоз в Беларусь физлицами водных судов рассматривается как ввоз товаров для личного пользования.

Последующая передача физлицами водных судов в собственность или пользование юрлицам не предполагает уплату (доплату) каких-либо таможенных платежей.