Вычет «входного» НДС: корпоративное мероприятие и социальные выплаты

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 10 декабря 2018 г.

На примере практических ситуаций рассматривается порядок принятия к вычету, а также отражения в бухгалтерском учете «входного» НДС при проведении корпоративного мероприятия и предоставлении социальных выплат работникам организации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

Пример 1.

Организация оплачивает для своих работников оздоровительное мероприятие в агроусадьбе (ориентирование на местности в лесу с разделением на команды, сплав на байдарках по реке). Проведение данного мероприятия оформлено приказом руководителя, составлены программа проведения мероприятия и смета расходов, оплачено питание работников во время мероприятия в агроусадьбе, составлен список работников, участвующих в мероприятии. Стоимость 2-дневного пребывания в агроусадьбе согласно представленному акту оказанных услуг составила 3 000,00 руб., в т.ч. НДС (20 %) – 500,00 руб.

В данном случае услуги оплачиваются не индивидуально для работников, а в рамках проведения документально оформленного корпоративного мероприятия. Иными словами, имеет место факт собственного потребления организацией услуг непроизводственного характера. Суммы «входного» НДС по услуге пользования агроусадьбой в процессе корпоративного мероприятия принимаются к вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, выставленных продавцом услуг и подписанных ЭЦП организацией в установленном законодательством порядке (подп. 2.1 п. 2, ч. 1 п. 3, абз. 2 п. 5¹, п. 6¹ ст. 107 НК). В соответствии с п. 4 ст. 106 НК организация вправе отнести «входной» НДС на увеличение стоимости вышеназванных услуг. Объекта для налогообложения НДС в части стоимости оплаченного мероприятия у организации не возникает, т.к. отсутствует факт реализации (отчуждения (передачи)) организацией своим работникам услуг агроусадьбы (п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК). Соответственно, у организации нет обязанности создавать ЭСЧФ (п. 7 ст. 106¹ НК).

В соответствии с п. 47 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах с поставщиками, исполнителями за оказанные услуги, поставленные товары предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Причитающиеся к оплате суммы «входного» НДС отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 (ч. 2 п. 21 Инструкции № 50).

Согласно абз. 4, 20 п. 13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включаются стоимость денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно, а также другие расходы по текущей деятельности. Таким образом, расходы на проведение мероприятия в бухгалтерском учете организации будут отражаться как расходы, не связанные с производственной деятельностью организации, по дебету субсчета 90-10. 

На основании вышеизложенного «входной» НДС по услуге предоставления агроусадьбы принимается к вычету в общеустановленном порядке и в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 60 – 2 500,00 руб.;

Дебет счета 18 – Кредит счета 60 – 500,00 руб.;

Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» – Кредит счета 18 – 500,00 руб.

или

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 60 – 3 000 руб. – НДС отнесен на стоимость услуги.

Пример 2.

Организация для укрепления здоровья работников оплачивает ежемесячно каждому из 8 работников абонементы в физкультурно-оздоровительный центр на еженедельное 4-часовое посещение. Стоимость абонемента на 1 мес. на 1 чел. составляет 180,00 руб., в т.ч. НДС (20 %) – 30,00 руб.

Организация оплачивает каждому работнику абонемент в физкультурно-оздоровительный центр. Приобретение таких абонементов для передачи их работникам расценивается как оплата услуг для своих работников. Как правило, издается приказ нанимателя о покупке абонементов и выдаче их конкретным работникам как расходы социальной направленности. В соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК не признаются объектами налогообложения НДС стоимость питания, подписки на печатные СМИ, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших. Таким образом, расходы на покупку абонементов для личного пользования работниками не являются объектом налогообложения НДС и, соответственно, обязанности создавать ЭСЧФ у организации нет (п. 7 ст. 106¹ НК).

Подпунктом 19.9 п. 19 ст. 107 НК определено, что не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК. Таким образом, «входной» НДС не принимается к вычету и относится на увеличение стоимости абонементов (п. 4 ст. 106 НК).

Следовательно, «входной» НДС в размере 240,00 руб. (30,00 руб. × 8 чел.) организация должна отнести на стоимость абонементов. В бухгалтерском учете организации стоимость абонементов необходимо отразить в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету субсчета 90-10 и кредиту счета 60 – 1 440,00 руб. (180,00 руб. × 8 чел.).

Пример 3.

Организация приобрела чай, кофе, печенье для кофе-пауз при проведении встреч с заказчиками и клиентами. Стоимость покупки составила 60,00 руб., в т.ч. НДС (20 %) – 10,00 руб.

Несмотря на то что чай, кофе, печенье потребляются в процессе мероприятия не только клиентами, заказчиками, но и работниками организации, участвующими в переговорах и деловых встречах, имеют место расходы для собственного потребления организацией, а не конкретно работниками. Издается приказ (распоряжение) руководителя, в котором указывается цель приобретения чая, кофе и печенья.

Суммы «входного» НДС принимаются к вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, выставленных продавцом и подписанных ЭЦП организацией в установленном законодательством порядке (подп. 2.1 п. 2, ч. 1 п. 3, абз. 2 п. 5¹, п. 6¹ ст. 107 НК). Указанный порядок не зависит от того, имели ли место подписанные контракты по результату переговоров или иные результаты деловых встреч, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Также «входной» НДС организация может отнести на стоимость приобретенных продуктов (п. 4 ст. 106 НК). При списании стоимости продуктов НДС не исчисляется, поскольку такое списание не признается реализацией и, соответственно, объектом налогообложения (п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК) (в данном случае имеет место факт собственного потребления непроизводственного характера). Следовательно, у организации нет обязанности создавать ЭСЧФ (п. 7 ст. 106¹ НК).

На основании изложенного «входной» НДС по вышеуказанным продуктам принимается к вычету и в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 60 – 50,00 руб.;

Дебет счета 18 – Кредит счета 60 – 10,00 руб.

или

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 60 – 60,00 руб. – если НДС отнесен на стоимость продуктов.

Пример 4.

Организация для создания работникам комфортных условий труда приобрела чай, кофе, печенье для потребления их во время обеденного перерыва. Стоимость покупки составила 120,00 руб., в т.ч. НДС (20 %) – 20,00 руб.

Кофе, чай и печенье приобретаются организацией конкретно для работников и носят характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых работникам по решению нанимателя. Как правило, издается приказ нанимателя об оплате таких продуктов.

При потреблении их работниками во время обеденного перерыва «входной» НДС не принимается к вычету и относится на увеличение стоимости (подп. 19.9 п. 19 ст. 107, подп. 2.16 п. 2 ст. 93, п. 4 ст. 106 НК). В этом случае не возникает объект налогообложения НДС, т.е. НДС не исчисляется (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК). Соответственно, у организации нет обязанности создавать ЭСЧФ (п. 7 ст. 106¹ НК).

В бухгалтерском учете эти расходы отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности:

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 60 – 120,00 руб.