Бухгалтерский учет бортовых устройств, полученных от нерезидента
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 13 декабря 2018 г.
Освещаются особенности отражения в бухгалтерском учете организации бортового устройства, обеспечивающего списание средств со счета за пользование платной автодорогой за пределами Республики Беларусь, полученного от нерезидента в безвозмездное пользование.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Гражданский кодекс (далее – ГК)
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)
● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)
● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69)
● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50; Типовой план счетов)
● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42)
● Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180)
Ситуация.
Организация получила от нерезидента в безвозмездное временное пользование бортовые устройства для установки их на транспортные средства. Бортовые устройства обеспечивают списание средств со счета за пользование платной автодорогой за пределами Республики Беларусь и не являются собственностью организации.
Данные устройства организацией учтены в составе отдельных предметов в составе средств в обороте (Дебет субсчета 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Дебет счета 20 «Основное производство» – Кредит субсчета 10-9). Стоимость устройств в размере 100 % отнесена на затраты согласно учетной политике. Оплата залоговой стоимости производилась в инвалюте (Дебет счета 60 – Кредит счета 52 «Валютные счета»).
Верно ли организация ведет их учет?
Нет, неверно, т.к. учет данных активов необходимо вести на забалансовом счете. Поскольку бортовые устройства не являются собственностью организации и предоставляются пользователю платной дороги в безвозмездное пользование, то на балансовых счетах организации они не учитываются.
Отдельного забалансового счета для учета данных активов Типовой план счетов не предусматривает.
Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование. Основные средства учитываются на забалансовом счете 001 по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования (п. 79 Инструкции № 50).
В соответствии с п. 3 Инструкции № 50 на основе Типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
В данном случае организация может учитывать данные активы на забалансовом счете 001 либо может открыть отдельный забалансовый счет для учета таких активов, например, счет 010 «Бортовые устройства в пользовании».
Примечание
Согласно Закону № 57-З план счетов бухгалтерского учета организации включается в учетную политику организации.
Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов (п. 47 Инструкции № 50).
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из зарплаты работников в пользу других лиц, о других расчетах (п. 59 Инструкции № 50).
Исходя из вышеприведенных норм перечисленную залоговую стоимость бортовых устройств в качестве обеспечения их сохранности и возврата целесообразно учитывать на счете 76.
Поскольку организация допустила ошибку, ей следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.
В НСБУ № 80 предусматривается, что выявленные ошибки подлежат исправлению.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80).
На основании п. 10 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.
Таким образом, организации следует отразить исправление ошибки в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета:
Дебет субсчета 10-9 – Кредит счета 60 – сторнировочная запись на стоимость устройств, отнесенную на счет 10;
Дебет счетов 20, 44 «Расходы на реализацию» и др. – Кредит субсчета 10-9 – сторнировочная запись на 100 % стоимости устройств, отнесенной на затраты согласно учетной политике;
Дебет счета 76 – Кредит счета 60 – отражена залоговая стоимость устройств;
Дебет счетов 010, 001 – бортовые устройства отражены на забалансовом счете;
Дебет (Кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит (Дебет) счета 76 – отражены курсовые разницы;
Дебет счета 009 «Обеспечения обязательств выданные» – отражены выданные гарантии в обеспечение выполнения обязательств в размере залоговой стоимости устройств электронной оплаты (бортовых устройств).
В п. 1 НСБУ № 69 определяется порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в инвалюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).
Для целей НСБУ № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей инвалюте, устанавливаемому Национальным банком, на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.
Экспертное мнение
Таким образом, по общему правилу суммы выданных авансов не переоцениваются. Однако в данном случае аванса нет, а имеет место залог, следовательно, будут возникать курсовые разницы.
Справочно
В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами (п. 1 ст. 315 ГК).
Согласно п. 87 Инструкции № 50 забалансовый счет 009 предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом счете 009, списываются с этого счета по мере погашения обязательств.
Аналитический учет по забалансовому счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.
Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 НК и Инструкции № 42.
Примечание
Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).
На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.), составляются отдельные описи и сличительные ведомости (п. 5, 24, 71 Инструкции № 180).
