Отчетность бюджетных организаций: формирование показателей формы 1 «Бухгалтерский баланс»
Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 2 марта 2020 г.
Рассматриваются объем и методика формирования показателей формы 1 «Бухгалтерский баланс».
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Бюджетный кодекс (далее – БК)
● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)
● Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утв. постановлением Минфина от 10.03.2010 № 22 (далее – Инструкция № 22)
● Инструкция о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 31.12.2008 № 208 (далее – Инструкция № 208)
● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утв. постановлением Минфина от 31.10.2012 № 60 (далее – Инструкция № 60)
● Инструкция по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утв. постановлением Минфина от 01.04.2004 № 63 (далее – Инструкция № 63)
● Методические указания Минфина от 11.12.1997 № 59 «Методические указания о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете (далее – Методические указания № 59)
● постановление Минфина от 08.02.2013 № 11 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета доходов в бюджетных организациях и внесении изменений и дополнения в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее – Постановление № 11)
● письмо Минфина от 03.08.2016 № 16-11/29 «О передаче форм бухгалтерской отчетности в виде электронного документа» (далее – Письмо № 16-11/29)
Содержание бухгалтерского баланса
Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (приложение 2 к Инструкции № 22), включая показатели справки о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231 (140, 143) (далее – справка к балансу), определен в гл. 4 Инструкции № 22.
Справочно
Бухгалтерский баланс – таблица, в которой отражается наличие средств и их источников в стоимостном (денежном) измерении на отчетную дату.
Бюджетные организации составляют единый бухгалтерский баланс по всем источникам получения средств (бюджетным и внебюджетным) (п. 3 ст. 79 БК, п. 19 Инструкции № 22).
Бухгалтерский баланс делится на 2 части: актив и пассив. В активе бухгалтерского баланса отражаются состав и размещение средств как носителей стоимости, в пассиве – источники формирования этих же средств. Поэтому итог актива должен равняться итогу пассива. Согласно п. 23 Инструкции № 22 стр. 560 (гр. 3, 4) «Баланс» актива бухгалтерского баланса соответствует стр. 960 (гр. 3, 4) «Баланс» пассива бухгалтерского баланса).
Средства и источники формирования средств объединены в бухгалтерском балансе в разделы:
|
Актив бухгалтерского баланса |
Пассив бухгалтерского баланса |
|
1. Основные средства. 2. Материальные запасы. 3. Отдельные предметы в составе оборотных средств. 4. Затраты на производство. 5. Денежные средства. 6. Расчеты. 7. Расходы. 8. Убытки. 9. Затраты на капитальное строительство |
1. Финансирование и займы, расчеты по финансированию. 2. Фонды и средства целевого назначения. 3. Расчеты. 4. Реализация. 5. Доходы и финансовые результаты. 6. Финансирование капитального строительства
|
|
Примечание. В разделах выделяются статьи. Статья содержит величину остатка определенных видов средств или их источников |
|
Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета из книги журнал-главная или главной книги. Каждая организация заполняет в бухгалтерском балансе только те статьи, которые к ней относятся.
Остатки по счетам, предназначенным для учета средств, отражаются по соответствующим статьям актива бухгалтерского баланса, а остатки по счетам источников средств – по статьям пассива бухгалтерского баланса.
Периодичность представления бухгалтерского баланса – годовая и квартальная.
В гр. 3 бухгалтерского баланса отражаются остатки по счетам на начало отчетного года, а в гр. 4 – на конец отчетного периода (года, квартала).
Данные бухгалтерского баланса на 1 января отчетного года по гр. 3 должны соответствовать данным годового бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год по гр. 4. В случае изменения данных бухгалтерского баланса на 1 января отчетного года по гр. 3 следует объяснить причины расхождений в форме 16 «Пояснительная записка» согласно приложению 16 к Инструкции № 22 (п. 22 Инструкции № 22).
Бухгалтерский баланс, как и другие формы бухгалтерской отчетности бюджетных организаций, составляется в белорусских рублях с 2 знаками после запятой (п. 5 Инструкции № 22).
Из п. 7 Инструкции № 22 следует, что квартальный бухгалтерский баланс (как и другие формы промежуточной бухгалтерской отчетности) представляется в электронном виде в форме электронного документа, а годовой бухгалтерский баланс – на бумажном носителе и в электронном виде в форме электронного документа.
При отсутствии у получателей (распорядителей) средств республиканского и местных бюджетов технической возможности информационного обмена в форме электронного документа бухгалтерская отчетность представляется на бумажном носителе.
Согласно п. 12 Инструкции № 22 промежуточная бухгалтерская отчетность включает месячную и квартальную отчетность.
Справочно
Вопросы по порядку формирования бухгалтерской отчетности и ее передачи в виде электронного документа изложены в Письме № 16-11/29.
Подготовительные этапы перед составлением бухгалтерского баланса
До составления бухгалтерского баланса производится сверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.
На основании п. 20 Инструкции № 22 в бухгалтерском балансе остатки денежных средств на счетах по учету бюджетных и иных государственных средств получателей (распорядителей) средств бюджетов должны быть подтверждены и сверены с выписками из лицевых счетов, представленными банками и (или) органами государственного казначейства. Данные, отраженные по статьям годового бухгалтерского баланса (на 1 января), должны быть обоснованы данными инвентаризации активов и обязательств. В бухгалтерском учете за декабрь должны быть сделаны записи по отражению расхождений, выявленных во время проведения инвентаризации.
Бухгалтерский баланс на 1 января составляется после годового заключения счетов (п. 21 Инструкции № 22).
Оценка статей бухгалтерского баланса
В разделах 1–3, 5 и частично в разделе 9 актива бухгалтерского баланса отражается остаток активов организации (материальных и денежных средств), имеющихся в распоряжении организации на дату составления бухгалтерского баланса.
Основные средства (субсчета 010–019) в бухгалтерском балансе отражаются по первоначальной или переоцененной стоимости.
Справочно
На основании п. 2 Инструкции № 60:
● первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;
● переоцененная стоимость – стоимость основного средства после его переоценки.
При заполнении бухгалтерского баланса должно быть обеспечено равенство (ч. 2 п. 23 Инструкции № 22): сумма остатков по субсчетам 020 «Амортизация основных средств» (стр. 670) и 250 «Фонд в основных средствах» (стр. 660) должна равняться остатку по субсчетам счета 01 «Основные средства» (стр. 010).
Отдельные предметы в составе оборотных средств (субсчета 070–073) отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости, формируемой в соответствии с нормами Инструкции № 63.
В соответствии с ч. 3 п. 23 Инструкции № 22 при заполнении бухгалтерского баланса должно быть обеспечено равенство: сумма остатков по субсчетам счета 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» (стр. 090) должна равняться остатку по субсчету 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» (стр. 680).
Продукция на складе и продукция, отгруженная покупателям, по субсчетам 030 «Продукция на складе», 031«Продукция (работы, услуги) отгруженная» отражаются в бухгалтерском балансе по стр. 020, 030 по фактической себестоимости.
Примечание
В настоящее время бюджетные организации при осуществлении приносящей доходы деятельности выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, другие доходы признают в бухгалтерском учете по методу начисления (п. 1 Постановления № 11, п. 4 ст. 3 Закона № 57-З).
Таким образом, несмотря на наличие в бухгалтерском балансе стр. 030 «Продукция (работы, услуги) отгруженная (031)», субсчет 031 бюджетными организациями не используется.
При наличии подсобных сельских хозяйств остаток по субсчету 030 в бухгалтерском балансе на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отражается по плановой себестоимости, а на 1 января – по фактической себестоимости (п. 11 Методических указаний № 59).
Другие материальные ценности, учитываемые по субсчетам счетов 04 «Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований», 06 «Материалы и продукты питания», отражаются по фактической стоимости.
Фактическая стоимость материальных запасов включает затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и другие расходы (п. 4 Методических указаний № 59).
Важно
В фактическую стоимость продуктов питания и медикаментов транспортные расходы по их доставке не включаются, а учитываются в составе фактических расходов по подстатье 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг» экономической классификации расходов бюджета (п. 6 Методических указаний № 59, подп. 44.5 п. 44 Инструкции № 208).
Согласно п. 6 Методических указаний № 59 при приобретении материальных запасов через мелкооптовые базы и магазины с предоставлением торговой скидки на сумму этой скидки при оприходовании материальных запасов уменьшаются фактические расходы по соответствующим элементам расходов. Материальные запасы в этом случае учитываются в синтетическом и аналитическом учете и отражаются в бухгалтерском балансе по ценам приобретения без вычета торговой скидки.
Важно
Остаток по субсчету 040 «Оборудование к установке» отражается в бухгалтерском балансе в разделе 2 «Материальные запасы» по стр. 040, а также в разделе 9 «Затраты на капитальное строительство» по стр. 500.
В разделе 2 бухгалтерского баланса по субсчету 040 отражается стоимость оборудования, требующего установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования (далее – монтаж), до момента ввода его в эксплуатацию.
Справочно
В силу п. 13 Инструкции № 60 оборудование, требующее монтажа, до момента ввода его в эксплуатацию учитывается на субсчете 040 «Оборудование к установке». Затраты по монтажу оборудования учитываются по дебету субсчета 040 в корреспонденции с кредитом разных субсчетов (в зависимости от того, производится монтаж сторонней организацией или собственными силами). После ввода оборудования в эксплуатацию по записям на субсчете 040 определяется его первоначальная стоимость и оно подлежит оприходованию в качестве основных средств.
Активы и обязательства, выраженные в инвалюте (денежные средства в инвалюте в кассе, на счетах в банке, дебиторская и кредиторская задолженность), отражаются в бухгалтерском балансе по курсу Национального банка на дату его составления.
Переоценивая активы и обязательства на отчетную дату (дату составления бухгалтерской отчетности), следует учитывать, что датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день в отчетном периоде (п. 2 ст. 101 БК).
Сумма незавершенного производства по подсобным хозяйствам организаций и по научно-исследовательским работам, выполняемым по договорам с заказчиками, отражается в разделе 4 актива бухгалтерского баланса. Незавершенное производство оценивается в соответствии с принятой методикой оценки в учетной политике организации.
Остаток незавершенных расчетов с организациями, предприятиями и физлицами отражается в разделе 6 актива бухгалтерского баланса и разделе 3 пассива: в активе – дебиторская задолженность, в пассиве – кредиторская задолженность. Состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками по субсчету 150 находит отражение в разделе 9 актива бухгалтерского баланса и в разделе 6 пассива.
По активно-пассивным субсчетам расчетов (150, 160, 170, 171–173, 178, 179, 180–188 и др.) остатки по дебету и кредиту (дебиторской и кредиторской задолженности) определяются по данным аналитического учета. В соответствии с п. 22 Инструкции № 22 объединение этих видов задолженности не допускается.
Информация о формировании финансового результата (прибыли или убытка) от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности обобщается на активно-пассивном субсчете 410 «Прибыли и убытки» в разрезе видов деятельности. По кредиту этого субсчета нарастающим итогом с начала года отражаются прибыль и доходы, по дебету – убытки и потери. Дебетовый остаток на этом субсчете означает убыток, кредитовый – прибыль.
Убыток от приносящей доходы деятельности отражается в активе бухгалтерского баланса по статье «Прибыли и убытки (410)» раздела 8 «Убытки» (стр. 490), а прибыль – в пассиве бухгалтерского баланса по статье «Прибыли и убытки, использование прибыли (410, 411)» раздела 5 «Доходы и финансовые результаты» (стр. 910).
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно определяется по записям на субсчетах 280 «Реализация продукции (работ, услуг)», 281 «Реализация других материальных ценностей».
Наличие в разделе 4 пассива бухгалтерского баланса статей «Реализация продукции (работ, услуг) (280)» (стр. 890), «Реализация других материальных ценностей (281)» (стр. 900) свидетельствует о том, что не предполагается ежемесячное списание финансовых результатов в дебет (кредит) субсчета 410.
Экспертное мнение
Бухгалтерские записи по списанию финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) и других материальных ценностей должны составляться ежемесячно. Составление этих записей ежемесячно позволяет определять финансовый результат деятельности организации нарастающим итогом с начала года на одном субсчете 410 «Прибыли и убытки». Такую методику учета можно предусмотреть в учетной политике организации. При ее использовании субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)», 281 «Реализация других материальных ценностей» должны закрываться ежемесячно и остатков по этим субсчетам в бухгалтерском балансе не должно быть.
В квартальных бухгалтерских балансах бюджетные источники средств (субсчета 230 (140), 232 (142), 231 (143)), а также расходы, произведенные за счет бюджетных источников (субсчета 200, 202, 203), отражаются нарастающим итогом с начала года. Источники бюджетных средств отражаются в разделах 1, 6 пассива бухгалтерского баланса, а расходы – в разделах 7, 9 актива бухгалтерского баланса. Сопоставление сумм источников финансирования с суммами расходов позволяет по данным бухгалтерского баланса контролировать исполнение бюджетных смет организации в течение года.
В бухгалтерском балансе на 1 января (после годового заключения счетов) остатки по субсчетам 140, 142, 143 счета 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию», по субсчетам 230–232 счета 23 «Финансирование и займы» в разделах 1, 6 пассива означают суммы неиспользованного бюджетного финансирования.
Справка к бухгалтерскому балансу
Заключительной частью бухгалтерского баланса является справка к балансу, в которой отражаются показатели о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230 (140), 231 (143), а также другие операции, связанные с исполнением бюджетных смет получателей бюджетных средств, за счет средств соответствующего бюджета в течение отчетного периода. Движение сумм финансирования в справке к балансу отражается отдельно по бюджетной смете (гр. 3) и по бюджетной смете на капитальное строительство (гр. 4).
В справку к балансу не включены показатели о движении сумм финансирования из бюджетов других уровней (по субсчетам 232 «Финансирование из других бюджетов», 142 «Расчеты по финансированию за счет других бюджетов»).
Важно
Данные по стр. 975 «Прочие» (дебет справки к балансу), 986 «Прочие» (кредит справки к балансу) должны быть расшифрованы в пояснительной записке с указанием сумм и направлений источников финансирования (п. 25, 26 Инструкции № 22).
Данные стр. 973 «Материалы, переданные безвозмездно» (дебет справки к балансу) и 984 «Материалы, полученные безвозмездно» (кредит справки к балансу) должны быть расшифрованы в текстовой части пояснительной записки с указанием наименования субъектов хозяйствования, которым материалы, соответственно, переданы и от которых получены (п. 25 Инструкции № 22).
Остатки сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231 (140, 143) справки к балансу на начало года и конец отчетного периода должны равняться остаткам по соответствующим субсчетам пассива бухгалтерского баланса (п. 28 Инструкции № 22).
Соблюдение логической и арифметической увязки показателей во всех формах бухгалтерской отчетности, а также увязка показателей между отдельными формами бухгалтерской отчетности производится в соответствии со Схемой взаимной проверки основных показателей форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности бюджетных организаций (далее – схема взаимной проверки) согласно приложению 17 к Инструкции № 22.
Увязка показателей справки к балансу
Ниже приведены строки и графы справки к балансу и бухгалтерского баланса, которые в соответствии с п. 1, 2 схемы взаимной проверки должны быть взаимоувязаны:
1) стр. 978 «Остаток по счету на начало года» гр. 3 справки к балансу = стр. 570 «Финансирование из бюджета, расчеты по финансированию (230, 140)» гр. 3 бухгалтерского баланса;
2) стр. 978 «Остаток по счету на начало года» гр. 4 справки к балансу = стр. 930 «Финансирование из бюджета капитальных вложений, расчеты по финансированию капитальных вложений (231, 143)» гр. 3 бухгалтерского баланса;
3) стр. 989 «Остаток по счету на конец года (квартала)» гр. 3 справки к балансу = стр. 570 «Финансирование из бюджета, расчеты по финансированию (230, 140)» гр. 4 бухгалтерского баланса;
4) стр. 989 «Остаток по счету на конец года (квартала)» гр. 4 справки к балансу = стр. 930 «Финансирование из бюджета капитальных вложений, расчеты по финансированию капитальных вложений (231, 143)» гр. 4 бухгалтерского баланса.
Примечание
В п. 1 схемы взаимной проверки допущена неточность в названии стр. 930 бухгалтерского баланса: вместо названия «Финансирование из бюджета капитальных вложений, расчеты по финансированию капитальных вложений (231, 143)» указано «Финансирование из бюджета капитальных вложений (231, 143)».
В п. 2 схемы взаимной проверки приведены строки и графы справки к балансу, которые должны быть взаимоувязаны между собой:
1) стр. 988 «Всего» гр. 3 справки к балансу = сумме стр. 979–987 гр. 3 справки к балансу;
2) стр. 988 «Всего» гр. 4 справки к балансу = сумме стр. 979–987 гр. 4 справки к балансу;
3) стр. 977 «Всего» гр. 3 справки к балансу = сумме стр. 970–976 гр. 3 справки к балансу;
4) стр. 977 «Всего» гр. 4 справки к балансу = сумме стр. 970–976 гр. 4 справки к балансу;
5) стр. 989 «Остаток по счету на конец года (квартала)» гр. 3 справки к балансу = стр. 978 «Остаток по счету на начало года» гр. 3 + стр. 988 «Всего» гр. 3 – стр. 977 «Всего» гр. 3;
6) стр. 989 «Остаток по счету на конец года (квартала)» гр. 4 справки к балансу = стр. 978 «Остаток по счету на начало года» гр. 4 + стр. 988 «Всего» гр. 4 – стр. 977 «Всего» гр. 4.
Увязка показателей справки к балансу с показателями других форм отчетности
В соответствии с п. 2 схемы взаимной проверки показатели справки к балансу должны быть взаимоувязаны с показателями других форм отчетности:
1) сумма стр. 979 «Профинансировано в течение года (квартала) с учетом возврата», 980 «Профинансировано в течение года (квартала) с учетом возврата по главам других распорядителей» гр. 3 справки к балансу = стр. 090 «Всего расходов» гр. 7 «Профинансировано» формы 2 «Отчет об исполнении бюджетной сметы»;
2) сумма стр. 979 «Профинансировано в течение года (квартала) с учетом возврата», 980 «Профинансировано в течение года (квартала) с учетом возврата по главам других распорядителей» гр. 4 справки к балансу = стр. 001 «Капитальное строительство» гр. 7 «Профинансировано» формы 3 «Отчет об исполнении бюджетной сметы на капитальное строительство»;
3) сумма стр. 979 «Профинансировано в течение года (квартала) с учетом возврата», 980 «Профинансировано в течение года (квартала) с учетом возврата по главам других распорядителей» гр. 3 справки к балансу = стр. 200 «Итого по бюджетной смете» гр. 4 «Профинансировано» табл. 1 «Сводная таблица об исполнении бюджетной сметы» формы 16 «Пояснительная записка»;
4) сумма стр. 979 «Профинансировано в течение года (квартала) с учетом возврата», 980 «Профинансировано в течение года (квартала) с учетом возврата по главам других распорядителей» гр. 4 справки к балансу = стр. 400 «Итого по бюджетной смете на капитальное строительство» гр. 4 «Профинансировано» табл. 1 «Сводная таблица об исполнении бюджетной сметы» формы 16 «Пояснительная записка».
Примечание
В п. 2 схемы взаимной проверки допущена неточность. Сумма стр. 979, 980 справки к балансу (соответственно, по гр. 3,4) должна быть равна (соответственно, стр. 200, 400) гр. 4 «Профинансировано» (а не гр. 3 «Утверждено по смете на отчетный период») табл. 1 «Сводная таблица об исполнении бюджетной сметы» формы 16 «Пояснительная записка».
