Составление учетной политики на 2026 год

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 13 января 2026 г.

Рассматривается порядок формирования коммерческими организациями учетной политики на 2026 год.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Кодекс об административной ответственности (далее – КоАП)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 01.07.2010 № 148-З «О поддержке малого и среднего предпринимательства» (далее – Закон № 148-З)

● Закон от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» (далее – Закон № 130-З)

● Закон от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (далее – Закон № 365-З)

● Указ Президента от 21.02.2025 № 74 «Об усилении роли председателей исполнительных комитетов базового уровня в развитии регионов» (далее – Указ № 74)

● Указ Президента от 30.09.2025 № 344 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 344)

● постановление Совета Министров от 30.12.2022 № 962 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь от 11 октября 2022 г. № 210-З «Об изменении законов по вопросам бухгалтерского учета и отчетности» (далее – Постановление № 962)

● постановление Совета Министров от 24.03.2011 № 360 «Об установлении перечня первичных учетных документов» (далее – Постановление № 360)

● постановление Минфина от 30.04.2025 № 29 «Об изменении постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 13 декабря 2019 г. № 74» (далее – Постановление № 29)

● постановление Минфина от 13.12.2019 № 74 «Об установлении формы акта о списании имущества и учете остаточной (ликвидационной) стоимости имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь» (далее – Постановление № 74)

● постановление Минфина от 30.04.2025 № 30 «Об особенностях бухгалтерского учета имущества, полученного в безвозмездное пользование» (далее – Постановление № 30)

● постановление Минфина от 29.09.2025 № 99 «О регулировании цен на драгоценные металлы и драгоценные камни» (далее – Постановление № 99)

● постановление Минфина от 25.08.2025 № 73 «Об изменении постановлений Министерства финансов Республики Беларусь» (далее – Постановление № 73)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46 (далее – НСБУ № 46)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Бланки и документы с определенной степенью защиты», утв. постановлением Минфина от 31.12.2024 № 88 (далее – НСБУ № 88)

●  Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утв. постановлением Минфина от 31.10.2025 № 126 (далее – Постановление № 126; НСБУ № 126)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Постановление № 50; Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утв. постановлением Минюста от 29.08.2025 № 65 (далее – Инструкция № 65)

Пункт 1

Общие положения об учетной политике организации

В 2025 году было принято много НПА по бухгалтерскому учету, влияющих на формирование учетной политики организаций на 2026 год. Также некоторые НПА утратили силу в 2025 году.

С 01.03.2025 вступил в силу п. 11 Указа № 74, который определяет порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций при сносе определенного имущества.

С 01.07.2025 вступил в силу НСБУ № 88.

Постановлением № 29 с 01.07.2025 внесены изменения в Постановление № 74.

Постановлением № 30 определен порядок бухгалтерского учета имущества отдельными категориями ссудополучателей. Вступило в силу с 16.05.2025, но многие его положения применяются c 01.07.2025.

В целях оптимизации активов был принят Указ № 344, который вступил в силу после его официального опубликования (02.10.2025) и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2025.

В Инструкцию № 26 также были внесены изменения.

Постановлением № 99 были внесены изменения в целый ряд НПА по бухгалтерскому учету, в частности, изменения по учету резервов и условных обязательств.

Постановлением № 126 утвержден НСБУ № 126, а много лет применявшаяся Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180, утратила силу.

Постановлением № 73 были внесены изменения в целый ряд постановлений Минфина.

Также внесены изменения в:

● Инструкцию № 37/18/6;

● НК.

С 2026 года прекращают свое действие:

● постановление Совета Министров от 29.12.2023 № 991 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2024 и 2025 годах»;

● Указ Президента от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц».

Учетная политика – совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абз. 24 ст. 1 Закона № 57-З).

Способы ведения бухгалтерского учета – применяемые при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности способы первичного наблюдения, виды учетной оценки, способы группировки и обобщения хозяйственных операций (п. 2 НСБУ № 80).

Пунктом 11 ст. 8 Закона № 57-З указано, что в обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 7 Закона № 57-З, организации или ИП, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, входят:

● формирование учетной политики организации;

● постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

● составление и своевременное представление отчетности организации;

● иные обязанности в области бухгалтерского учета и отчетности.

Руководитель микроорганизации (за исключением общественно значимой организации), товарищества собственников, общественной и религиозной организации (объединения) вправе, если иное не определено законодательными актами, вести бухгалтерский учет и составлять отчетность лично в случае соответствия этого руководителя требованиям, предъявляемым к главному бухгалтеру, указанным в п. 3 ст. 8 Закона № 57-З (п. 2 ст. 7 Закона № 57-З).

Пунктом 3 ст. 7 Закона № 57-З установлено, что руководитель организации обязан:

● организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия;

● обеспечить неукоснительное выполнение работниками организации требований главного бухгалтера, организации или ИП, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в части соблюдения порядка составления и представления документов и сведений, необходимых для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, и иных требований по вопросам, находящимся в их компетенции;

● организовать хранение первичных учетных документов (далее – ПУД), регистров бухгалтерского учета, отчетности.

Согласно п. 10, 12 ст. 8 Закона № 57-З главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Требования главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

Требования организации или ИП, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в пределах их компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации, которой оказываются услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

В случаях возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером, организацией или ИП, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций, их оформления ПУД и отражения в бухгалтерском учете документы по этим хозяйственным операциям должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером, организацией или ИП, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по письменному распоряжению руководителя организации. В таких случаях руководитель организации единолично несет ответственность за совершение этих хозяйственных операций, их оформление ПУД и отражение в бухгалтерском учете.

На основании п. 1 ст. 9 Закона № 57-З организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или ИП, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством или учредительным документом этой организации.

Организация имеет право как формировать новую редакцию своей учетной политики, так и пользоваться в течение своей деятельности ранее утвержденной, внося при необходимости в нее изменения и дополнения.

Пункт 2

Принципы бухгалтерского учета и отчетности

Учетная политика организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных Законом № 57-З (п. 2 ст. 9 Закона № 57-З).

Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности (ст. 3 Закона № 57-З).

Принципы бухгалтерского учета

Пункт 3

Обязательные составляющие учетной политики

Подпункт 3.1

Применяемые организацией виды учетной оценки

Учетная оценка – стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (абз. 23 ст. 1 Закона № 57-З).

Согласно ст. 12 Закона № 57-З учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь, если иное не определено законодательными актами.

Для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются:

● первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;

● приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;

● переоцененная стоимость – стоимость актива или обязательства после их переоценки;

● другие виды учетной оценки, установленные законодательством.

Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством.

Правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытии информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) устанавливает НСБУ № 80.

Подпункт 3.2

План счетов бухгалтерского учета организации

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (абз. 16 ст. 1 Закона № 57-З).

Типовой план счетов бухгалтерского учета установлен Постановлением № 50.

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее – рабочий план счетов).

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Минфином может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (п. 3 Инструкции № 50).

Подпункт 3.3

Разработанные организацией для применения формы ПУД

ПУД – документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абз. 15 ст. 1 Закона № 57-З).

Составление ПУД, регистров бухгалтерского учета, отчетности осуществляется организацией на белорусском или русском языке (п. 3 ст. 9 Закона № 57-З).

Согласно ст. 10 Закона № 57-З ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения.

Хозяйственные операции подлежат оформлению ПУД (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Таким образом, если в определенную дату совершены однородные хозяйственные операции, в отношении таких хозяйственных операций может быть составлен 1 (накопительный) ПУД.

ПУД должен содержать следующие сведения:

● наименование документа, дата его составления;

● наименование организации (организаций), фамилия и инициалы физлица (физлиц), являющихся участниками хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценка в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должность служащего (профессия рабочего) лица (должности служащих (профессии рабочих) лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, его (их) фамилия (фамилии), инициалы и подпись (подписи).

ПУД может содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (ч. 1, 2 п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

Формы ПУД, включенных в перечень, установленный Советом Министров, устанавливаются уполномоченными госорганами, указанными в этом перечне. Иные формы ПУД могут устанавливаться республиканскими органами госуправления по согласованию с Минфином либо руководителем организации.

Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы ПУД независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами госуправления.

ПУД должен быть подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, собственноручно либо с использованием средств связи и иных технических средств, компьютерных программ, информационных систем или информационных сетей, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, ЭЦП или другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию соответствующего лица (соответствующих лиц)) (ч. 3 п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

Совет Министров определяет ПУД, в которых не допускается использование аналогов собственноручной подписи (за исключением ЭЦП) лица (лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления.

ПУД составляется на бумажном носителе и (или) в электронном виде, в т.ч. в форме электронного документа.

ПУД, составленный в форме электронного документа, должен соответствовать требованиям законодательства об электронных документах и ЭЦП (ч. 1, 2 п. 6 ст. 10 Закона № 57-З).

Cуществуют следующие способы подписания ПУД лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления:

● собственноручно (на бумажном носителе);

● факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (на бумажном носителе);

● ЭЦП, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (в электронном виде);

● другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию соответствующего лица (соответствующих лиц), если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (в электронном виде).

Постановлением № 962 определено, что не допускается использование аналогов собственноручной подписи (за исключением ЭЦП) лица (лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, в ПУД:

● включенных в Перечень № 360;

● подтверждающих совершение хозяйственных операций с участием двух и более участников, за исключением ПУД, составляемых участником хозяйственной операции единолично в случаях, установленных законодательными актами и (или) определенных Минфином.

Порядок использования аналогов собственноручной подписи (за исключением ЭЦП) в ПУД, составляемых на бумажном носителе и (или) в электронном виде (за исключением ПУД, составляемых в форме электронного документа), а также обращения этих документов, подтверждение их целостности и подлинности устанавливаются ЛПА организации (ч. 3 п. 6 ст. 10 Закона № 57-З).

В вышеназванном ЛПА (например, в отдельных главах) целесообразно предусмотреть и вопросы о том, как будут приниматься такие ПУД на постоянное и временное хранение, т.к. организации обязаны хранить ПУД, регистры бухгалтерского учета, отчетность в течение сроков, установленных законодательством (п. 1 ст. 18 Закона № 57-З).

ПУД может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях, установленных законодательными актами и (или) определенных Минфином (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З).

Подпункт 3.4

Применяемая организацией форма бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета – порядок осуществления и обобщения записей на счетах бухгалтерского учета и совокупность регистров бухгалтерского учета, в которых производятся такие записи (абз. 25 ст. 1 Закона № 57-З).

Форма бухгалтерского учета может быть автоматизированной, журнально-ордерной, с ручной обработкой данных и др.

Учетная информация, содержащаяся в ПУД, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 11 Закона № 57-З).

Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных ст. 11 Закона № 57-З (п. 2 ст. 11 Закона № 57-З).

Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в электронном виде, в т.ч. в форме электронного документа.

Регистр бухгалтерского учета, составленный в форме электронного документа, должен соответствовать требованиям законодательства об электронных документах и ЭЦП (п. 4 ст. 11 Закона № 57-З).

Регистр бухгалтерского учета должен содержать следующие сведения:

● наименование регистра;

● наименование организации;

● даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен;

● хронологическая и (или) систематическая группировка хозяйственных операций;

● оценка хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должность служащего (должности служащих) лица (лиц), ответственного (ответственных) за ведение регистра, его (их) фамилия (фамилии), инициалы и подпись (подписи) (ч. 1 п. 3 ст. 11 Закона № 57-З).

Регистр бухгалтерского учета должен быть подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за его ведение, собственноручно либо с использованием средств связи и иных технических средств, компьютерных программ, информационных систем или информационных сетей, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот регистр подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за его ведение (факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, ЭЦП или другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию соответствующего лица (соответствующих лиц)).

Таким образом, существуют следующие способы подписания регистров бухгалтерского учета лицом (лицами), ответственным (ответственными) за его ведение:

● собственноручно (на бумажном носителе);

● факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот регистр подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за его ведение (на бумажном носителе);

● ЭЦП, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот регистр подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за его ведение (в электронном виде);

● другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию соответствующего лица (соответствующих лиц), если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот регистр подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за его ведение (в электронном виде).

Порядок использования аналогов собственноручной подписи (за исключением ЭЦП) в регистрах бухгалтерского учета, составляемых на бумажном носителе и (или) в электронном виде (за исключением регистров бухгалтерского учета, составляемых в форме электронного документа), а также обращения этих регистров, подтверждение их целостности и подлинности устанавливаются ЛПА организации (ч. 3 п. 4 ст. 11 Закона № 57-З).

Подпункт 3.5

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

Статьей 13 Закона № 57-З предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

● при реорганизации или ликвидации организации;

● перед составлением годовой отчетности;

● при смене материально ответственных лиц;

● при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

● при возникновении ЧС;

● в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета устанавливается Минфином.

С 01.01.2026 вступил в силу НСБУ № 126 и при проведении инвентаризации начиная с 2026 года следует руководствоваться НСБУ № 126.

В данном разделе учетной политики необходимо закрепить вопросы проведения инвентаризации, по которым в законодательстве отсутствует четкий порядок проведения и присутствует вариантность: количество инвентаризаций в отчетном году, сроки проведения инвентаризации, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и другие вопросы.

Подпункт 3.6

Иные способы организации и ведения бухгалтерского учета

Иные способы организации и ведения бухгалтерского учета устанавливаются законодательством.

При этом, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике, необходимо отразить в примечаниях к индивидуальной бухгалтерской отчетности (п. 51 НСБУ № 104).

В Законе № 57-З нет требования об обязательном наличии в учетной политике графика документооборота, в то же время график документооборота (регламентация движения ПУД и регистров бухгалтерского учета) целесообразно предусмотреть в «иных способах организации и ведения бухгалтерского учета». Такой подход будет соответствовать определению учетной политики как о совокупности способов организации и ведения бухгалтерского учета.

Учетной политикой могут быть утверждены применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, установленные НСБУ № 104, введены дополнительные показатели по указанию пользователей этой отчетности. Возможность введения дополнительных строк и граф в формы бухгалтерской отчетности определена п. 4 НСБУ № 104.

Руководствуясь Инструкцией № 102 и иными НПА, организациям следует определиться с осуществляемыми видами деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) и на основании учредительных документов в учетной политике определить, какие виды деятельности будут относиться к текущей деятельности.

От выбора организации при отнесении определенных видов деятельности к текущей либо инвестиционной, финансовой деятельности зависит структура доходов и расходов на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Пункт 4

Учетная политика организаций, имеющих филиалы

Учетная политика организации, имеющей филиалы и (или) представительства, включает способ организации бухгалтерского учета их деятельности (в организации и (или) филиалах и представительствах) (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Все филиалы организации должны руководствоваться единой учетной политикой организации независимо от того, выделены ли они на отдельный баланс или нет.

Способ организации бухгалтерского учета деятельности филиалов должен определить, что весь бухгалтерский учет ведется на балансе головной организации, либо на балансе филиалов, либо отдельные хозяйственные операции будут учитываться на балансе головной организации, а оставшиеся – на балансе филиалов.

При этом филиалы, имеющие УНП, должны все хозяйственные операции учитывать на своем балансе и определять самостоятельно свой финансовый результат.

Пункт 5

Необходимость указания в учетной политике организации НПА

Закон № 57-З не содержит запрета на включение в учетную политику иных составляющих, не перечисленных в п. 4 ст. 9 Закона № 57-З.

Прописывать в учетной политике НПА, на основании которых организация будет вести бухгалтерский учет, можно, но необязательно. Целесообразность этого определяет сама организация.

Исходя из Закона № 57-З и НСБУ № 80, в учетной политике следует определять способы организации и ведения бухгалтерского учета, по которым законодательство содержит более 1 возможного варианта, а также в случае, если такие способы законодательством не определены.

Прописывать в учетной политике способы ведения и организации бухгалтерского учета, однозначно определенные НПА, не обязательно, поскольку организации обязаны руководствоваться действующим законодательством при ведении бухгалтерского учета. Целесообразность этого определяет сама организация.

Как показывает практика аудиторских проверок, многие организации прописывают в учетной политике положения, противоречащие законодательству.

Пример 1

Внесение в учетную политику организации положений, противоречащих законодательству

Отдельные организации оговаривают, что сумма добавочного фонда при выбытии объектов основных средств на сумму накопленной переоценки по выбывающим объектам не корректируется. Соответствующая запись в учетной политике является нарушением п. 30 Инструкции № 26. Также нередко организации оговаривают, например, в учетной политике в целях сокращения убыточности отражать расходы на ремонт основных средств с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», что противоречит п. 20 Инструкции № 26.

Такой подход недопустим. Если в законодательстве прописаны единственно возможные действия в определенных ситуациях, то организация не вправе их изменять и прописывать иное в учетной политике.

Пункт 6

Учетная политика при необходимости составления консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность составляется по группе организаций (хозяйственной группе, холдингу, хозобществу и его УП, дочерним и зависимым хозобществам, УП и его дочерним УП) как отчетность единой организации.

Организации, объединенные в группу организаций, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность (п. 3 НСБУ № 46).

Согласно п. 2 ст. 17 Закона № 57-З общественно значимые организации (за исключением банков, акционерных инвестфондов, управляющих организаций инвестфондов) обязаны составлять за 2016 год и последующие годы годовую консолидированную отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности в официальной денежной единице Республики Беларусь.

В связи с этим общественно значимым организациям необходимо учитывать данный аспект при выборе в учетной политике соответствующих способов ведения бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности. Например, целесообразно предусматривать в учетной политике проводить процедуру обесценения основных средств, иных активов, по которым действующее законодательство предусматривает право проводить обесценение, и др.

Пункт 7

Внесение изменений и дополнений в учетную политику

Учетная политика утверждается организацией 1 раз и применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Не требуется ежегодно издавать приказ и утверждать новую учетную политику либо продлевать действие старой. Однако при необходимости учетную политику можно изменить или дополнить. Как правило, такая необходимость возникает ежегодно в виду изменений законодательства, изменений и (или) дополнений по решению организации.

Пунктом 6 ст. 9 Закона № 57-З указано, что учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных ч. 1 п. 7 ст. 9 Закона № 57-З.

Частью 1 п. 7 ст. 9 Закона № 57-З установлено, что изменения в учетную политику организации могут быть внесены в случае:

● изменения законодательства;

● изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;

● принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

Согласно п. 8 ст. 9 Закона № 57-З изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или ИП, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством или учредительным документом этой организации.

Обоснование изменений учетной политики необходимо включить в текст учетной политики организации.

Изменения в учетную политику организации вносятся в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.

Изменение учетной политики организации – замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (абз. 3 п. 2 НСБУ № 80).

Таким образом, изменение способа организации бухгалтерского учета не считается изменением учетной политики.

В части сроков внесения изменений в учетную политику необходимо отметить следующее.

На основании п. 7 ст. 9 Закона № 57-З изменения в учетную политику организации в случае изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, вносятся с начала отчетного года.

Согласно п. 5 НСБУ № 80 изменения в учетную политику организации в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации вносятся с даты принятия решения о ее реорганизации или ликвидации. При этом измененные способы ведения бухгалтерского учета применяются в отношении хозяйственных операций, совершаемых после принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

Закон № 57-З и НСБУ № 80 не уточняют, с какой даты вводить изменения в учетную политику в случае изменения законодательства.

В случае необходимости организации могут вносить дополнения в учетную политику в случае возникновения хозяйственных операций, не имевших места ранее. Дополнения учетной политики не считаются ее изменениями, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике. Закон № 57-З и НСБУ № 80 не содержат запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года. Количество дополнений законодательством не ограничивается.

Обоснование изменений и дополнений учетной политики указывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Так, в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении изменения учетной политики:

● содержание и причины изменения учетной политики;

● суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

● суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (подп. 52.1 п. 52 НСБУ № 104).

Согласно подп. 16.1 п. 16 НСБУ № 46 в примечаниях к консолидированной отчетности подлежит раскрытию следующая информация об изменении учетной политики:

● содержание и причины изменения учетной политики;

● суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в консолидированной отчетности периодов;

● суммы корректировок других связанных с этим изменением статей консолидированной отчетности за каждый представленный в консолидированной отчетности период.

В силу п. 4 НСБУ № 80 результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду (далее – предыдущие периоды), и оказавшего или способного оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, определяется в стоимостном выражении на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, и отражается в:

● бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, с которого применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета;

● бухгалтерской отчетности посредством корректировки вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась организацией во всех предыдущих периодах.

При невозможности достоверно определить в стоимостном выражении результат относящегося ко всем предыдущим периодам изменения учетной политики организации в случае, указанном в ч. 1 п. 4 НСБУ № 80, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих хозяйственных операций, совершаемых после введения этого способа взамен ранее применявшегося.

Вопрос.

Определение размера уровня существенности изменения учетной политики

Какой размер уровня существенности можно применить при необходимости отражения результата изменения учетной политики организации в бухгалтерском учете и отчетности, если он оказал или способен оказать существенное влияние на финансовое положение и (или) финансовые результаты деятельности организации в соответствии с п. 4 НСБУ № 80?

Действующим законодательством не определено, что следует принимать в качестве уровня существенности.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Пункт 8

Учетная политика вновь созданной организации

Согласно п. 3 НСБУ № 80 положение об учетной политике вновь созданной организации утверждается руководителем организации не позднее 30-го к.д. с даты госрегистрации этой организации. Положение об учетной политике вновь созданной организации применяется этой организацией с даты ее госрегистрации.

Вновь созданная в текущем году организация представляет в налоговый орган учетную политику не позднее 30 к.д. с даты госрегистрации этой организации (ч. 2 подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК).

Организация, применявшая УСН без ведения бухгалтерского учета и начавшая вести бухгалтерский учет при применении этого режима или перешедшая на иной особый режим налогообложения либо общий порядок налогообложения, представляет учетную политику не позднее последнего числа месяца, с которого ею начато соответственно ведение бухгалтерского учета или применение иного особого режима налогообложения либо общего порядка налогообложения (ч. 3 подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК).

Пункт 9

Учетная политика для целей налогообложения

В отдельных случаях НПА по налогообложению предусмотрена вариантность, которая должна быть закреплена в учетной политике. Поскольку в настоящее время законодательством не предусмотрено утверждать отдельную учетную политику в целях налогообложения, выбор организацией соответствующего способа (метода) целесообразно закреплять в единой учетной политике.

Пункт 10

Представление учетной политики в налоговый орган

С 2025 года в случае внесения в учетную политику изменений и (или) дополнений организация представляет эти изменения и (или) дополнения не позднее 31 марта отчетного года, если иной срок не установлен ч. 6 подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК.

С 2025 года подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК дополнен ч. 6 следующего содержания: в случае внесения в учетную политику изменений и (или) дополнений, обусловленных вступившими в силу в период с 1 марта по 31 декабря отчетного года изменениями законодательства или наступлением в этом периоде иных обстоятельств, организация представляет эти изменения и (или) дополнения в срок не позднее 30 к.д. с даты утверждения руководителем организации и (или) иным уполномоченным лицом (органом) таких изменений и (или) дополнений.

Установленный налоговым законодательством срок определяется календарной датой или истечением периода, который исчисляется годами, календарными годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Течение срока, установленного для наступления события, совершения действия и исчисляемого годами (за исключением календарного года), месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты, наступления события или совершения действия, которыми определено его начало (ст. 4 НК).

Таким образом, с 2025 года:

● если изменения и (или) дополнения обусловлены вступившими в силу в период с 1 января до 1 марта отчетного года изменениями законодательства или наступлением в этом периоде иных обстоятельств – организация представляет эти изменения и (или) дополнения не позднее 31 марта отчетного года;

● если изменения и (или) дополнения обусловлены вступившими в силу в период с 1 марта по 31 декабря отчетного года изменениями законодательства или наступлением в этом периоде иных обстоятельств – организация представляет эти изменения и (или) дополнения в срок не позднее 30 к.д. с даты утверждения руководителем организации и (или) иным уполномоченным лицом (органом) таких изменений и (или) дополнений.

Обязанность представлять отчетность и учетную политику распространяется на организации, составляющие отчетность в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, за исключением:

● бюджетных организаций;

● некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность;

● иностранных организаций, не осуществляющих деятельность, которая согласно cт. 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

● Национального банка и его структурных подразделений;

● крестьянских (фермерских) хозяйств, которые вели по состоянию на 31 декабря истекшего отчетного года бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства;

● плательщиков, в отношении которых применяются процедуры в деле о несостоятельности или банкротстве, за исключением санации, а также находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности) (ч. 7 подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК).