Обоснование отпускных цен и составление калькуляции

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 6 февраля 2019 г.

Излагаются вопросы составления экономического обоснования цен (тарифов), калькуляции на выполненные работы, услуги, произведенную продукцию по требованию заказчика.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Закон от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее – Закон № 255-З)

● Указ Президента от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее – Указ № 72)

● Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением Минэкономики от 22.07.2011 № 111 (далее – Инструкция № 111)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

Общие положения

В соответствии со ст. 3 Закона № 255-З цена – денежное выражение стоимости единицы товара, а тариф – денежное выражение стоимости единицы работы, услуги.

Большинство существующих цен и тарифов относится к т.н. свободным ценам (тарифам), т.е. ценам (тарифам), складывающимся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции с учетом конъюнктуры рынка.

Согласно ст. 12 Закона № 255-З юрлицо, ИП, физлицо имеют право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяется регулирование цен (тарифов).

На основании п. 1 ст. 656 ГК по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы).

Статьей 391 ГК определено, что юрлица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон в порядке и пределах, предусмотренных законодательством.

Таким образом, экономическое обоснование цены (тарифа), калькулирование себестоимости выполненных работ, как правило, являются внутренними документами организации, и представление калькуляции или экономического обоснования цены (тарифа) заказчику определяется договорными отношениями между заказчиком и подрядной организацией, за исключением случаев регулирования цен в соответствии с законодательством.

В свою очередь юрлица, ИП, физлица в области ценообразования обязаны соблюдать законодательство о ценообразовании и представлять госорганам (организациям), осуществляющим регулирование цен (тарифов), полную и достоверную информацию, необходимую для установления регулируемых цен (тарифов).

Контроль в области ценообразования

Контроль за соблюдением проверяемыми субъектами, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг), законодательства о ценообразовании осуществляется органами КГК, структурным подразделением с правами юрлица республиканского органа госуправления по вопросам экономики, на который в соответствии с законодательством возложены функции регулирования цен (тарифов), областными и Минским городским исполкомами в соответствии с законодательством (ст. 14 Закона № 255-З).

Между тем во множестве случаев осуществляется регулирование цен (тарифов) путем воздействия на процессы установления и применения цен (тарифов) со стороны субъектов ценообразования, осуществляющих регулирование цен (тарифов).

На многие товары, работы (услуги) применяется регулируемая цена (тариф), устанавливаемая субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Так, согласно ст. 7 Закона № 255-З регулируемые цены (тарифы) в Республике Беларусь применяются на:

● товары, произведенные (реализуемые) в условиях естественных монополий, услуги, оказываемые (предоставляемые) субъектами естественных монополий, относящиеся к сферам естественных монополий;

● отдельные товары (работы, услуги), конкретный перечень которых устанавливается Президентом или по его поручению Советом Министров.

Указом № 72 определен перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), согласно приложению 1 к Указу № 72 (далее – Перечень). При этом цены (тарифы) на товары (работы, услуги), включенные в Перечень, регулируются Советом Министров, госорганами (организациями) в порядке, установленном ими в соответствии с законодательными актами.

Подпунктом 2.1¹ п. 2 Указа № 72 установлено, что юрлица обязаны составлять экономические расчеты, подтверждающие уровень отпускных цен (тарифов), на товары (работы, услуги), включенные в Перечень, определенный в п. 1 Указа № 72, за исключением:

● юрлиц, применяющих УСН и ведущих учет в КУДиР;

● юрлиц, применяющих фиксированные цены (тарифы), установленные в соответствии с законодательством;

● крестьянских (фермерских) хозяйств;

● юрлиц при реализации произведенной ими сельхозпродукции;

● юрлиц при реализации товаров (работ, услуг) на биржевых торгах ОАО «Белорусская универсальная товарная биржа».

Согласно подп. 2.3 п. 2 Указа № 72 не признается правонарушением реализация товаров (работ, услуг) при отсутствии экономических расчетов (калькуляции с расшифровкой статей затрат на товары (работы, услуги) собственного производства, товары, произведенные из сырья, переданного резидентом или нерезидентом Республики Беларусь на переработку на давальческих условиях, расчета отпускных цен в установленном порядке на импортируемые товары), подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов), за исключением случаев, когда требование об обязательном составлении таких экономических расчетов установлено в соответствии с подп. 2.1¹ п. 2 Указа № 72.

Несмотря на это, обоснование цены экономическим расчетом является целесообразным и необходимым для большинства субъектов хозяйствования, включая организации, для которых составление экономических расчетов необязательно. Для его разработки составляются плановые калькуляции себестоимости производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг с расшифровками прямых статей затрат (сырье и материалы, зарплата) и обоснованием накладных и других расходов. Поэтому всем организациям следует знать систему составления экономических расчетов и калькулирования себестоимости, ориентироваться в законодательных и нормативных правовых актах, регулирующих эти процессы.

Действие Инструкции № 111 распространяется на юрлица и ИП, осуществляющих производство и (или) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории Республики Беларусь.

Порядок определения производителем отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги) изложен в п. 4 Инструкции № 111.

Они определяются производителем на основе плановых затрат (себестоимости) на производство и реализацию товаров (работ, услуг), налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных госорганами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг). При отсутствии раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) затраты распределяются в соответствии с учетной политикой.

Затраты рассчитываются по нормам (нормативам), утверждаемым производителем самостоятельно, если иное не установлено законодательством.

Порядок определения импортером отпускных цен на ввезенные в республику товары, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, изложен в п. 5 Инструкции № 111.

Так, согласно ч. 1 п. 5 Инструкции № 111 отпускные цены на ввезенные в республику товары, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, устанавливаются импортерами исходя из контрактных цен, расходов по импорту (таможенные платежи, страхование груза, проценты по кредитам (займам, гарантиям), транспортные расходы, другие расходы в соответствии с законодательством), с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных госорганами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Контрактные цены, установленные в инвалюте, пересчитываются по официальному курсу Национального банка на дату установления цены.

Расходы по фасовке (стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, зарплата работников, производящих фасовку, с отчислениями на социальные нужды, амортизация оборудования) в одноразовые упаковочные материалы, использование которых допускается ТНПА, относятся импортером на увеличение отпускной цены, сформированной в соответствии с ч. 1 п. 5 Инструкции № 111.

Согласно п. 6 Инструкции № 111 производители обязаны подтвердить отпускные цены (тарифы) экономическими расчетами (плановой калькуляцией с расшифровкой статей затрат: материальных, трудовых, накладных и др.).

Импортеры также подтверждают отпускные цены на товары экономическими расчетами. Суммы расходов, перечисленных в ч. 1 п. 5 Инструкции № 111, включаемые в отпускные цены, должны быть подтверждены документально либо обосновываться расчетами, если уплата по ним отсрочена.

Отпускные цены (тарифы) устанавливаются за принятую единицу измерения в белорусских рублях.

Пунктом 8 Инструкции № 111 определено, что экономические расчеты и иные документы, обосновывающие уровень цен (тарифов), утверждаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юрлица или ИП и хранятся на бумажных носителях.

Обоснованные экономическими расчетами отпускные цены (тарифы) устанавливаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юрлица или ИП и подтверждаются документом.

Утверждение экономических расчетов, обосновывающих уровень применяемых цен (тарифов), ИП, а также юрлицами, применяющими УСН, не является обязательным.

Скидки с отпускных цен (тарифов) покупателям (заказчикам) предоставляются производителями (импортерами) при реализации товаров (оказании услуг) без составления экономических расчетов, обосновывающих уровень применяемых цен (тарифов).

Скидки предоставляются в соответствии с утвержденным производителем (импортером) порядком применения скидок. Порядок применения скидок должен содержать размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются. При предоставлении скидок оптовая и (или) торговая надбавки применяются к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки.

Несоблюдение законодательства о ценообразовании может повлечь административную ответственность (ст. 13, 15 Закона № 255-З). Это касается в т.ч. применения регулируемых тарифов, составления обоснований для них.

Так, согласно п. 1 ст. 12.4 КоАП нарушение должностным лицом юрлица или ИП установленного порядка формирования и (или) применения цен (тарифов) влечет наложение штрафа в размере до 40 БВ.

Реализация товаров (работ, услуг), в отношении которых осуществляется госрегулирование цен (тарифов), без экономических расчетов, подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов), или с нарушением установленного порядка регистрации цен (тарифов) влечет наложение штрафа на ИП или юрлицо в размере до 10 % стоимости реализованных товаров (работ, услуг).

Самостоятельное ценообразование

Применяя свободное ценообразование, организациям необходимо самостоятельно определять тарифы и цены на свои услуги, работы и продукцию.

Например, согласно п. 9 Методических рекомендаций по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг (продукции, работ) в жилищно-коммунальном хозяйстве, утв. приказом Минжилкомхоза от 27.08.2010 № 126а, целью учета затрат и калькулирования себестоимости услуг в отрасли являются своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию услуг в документах о финансово-хозяйственной деятельности организации, а также контроль за эффективностью использования материальных, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов. Калькулирование себестоимости единицы услуги необходимо для обоснования уровня тарифов для потребителей-юрлиц, для определения уровня возмещения затрат по услугам, оказываемым населению по тарифам, установленным в соответствии с законодательством, и расчета-обоснования уровня планово-расчетных цен по услугам для населения, определения прибыли и исчисления налогов, а также оценки эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производственно-экономической деятельности организаций ЖКХ.

Составление калькуляций предъявляет определенные требования к ведению бухгалтерского учета. Пунктом 9 Инструкции № 102 определено, что себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

● в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

● в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров).

В соответствии с п. 6 Инструкции № 133 фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение. На основании п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся в т.ч. незавершенное производство, готовая продукция, товары.

Учет готовой продукции осуществляется по местам хранения и отдельным ее видам в количественных и стоимостных показателях.

В бухгалтерском учете используется порядок оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла, который устанавливается учетной политикой организации (п. 108, 109 Инструкции № 133). При этом организации с учетом специфики своей деятельности могут использовать уже существующие методические рекомендации по калькулированию себестоимости отраслевых министерств и ведомств.

К примеру, при оказании бытовых услуг в приемном пункте должна быть размещена информация о тарифах на оказываемые бытовые услуги. При оказании бытовых услуг по техобслуживанию и ремонту механических транспортных средств в приемном пункте размещается информация о стоимости нормо-часа оказываемых бытовых услуг (п. 5, 91 Правил бытового обслуживания потребителей, утв. постановлением Совета Министров от 14.12.2004 № 1590).