Налоги-2019: Общая часть

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 12 марта 2019 г.

Комментируются основные изменения и дополнения в Общей части Налогового кодекса.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь» (далее – Закон № 159-З)

● Закон от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» (далее – Закон № 130-З)

● Закон от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 439-З)

● Декрет Президента от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» (далее – Декрет № 7)

● Декрет Президента от 28.02.2017 № 2 «Об изменении Декрета Президента Республики Беларусь» (далее – Декрет № 2)

● Указ Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29)

● Указ Президента от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Указ № 510)

Новая редакция Общей части НК содержит четкую формулировку общих принципов налогообложения.

Наряду с принципами законности, обязательности, равенства и справедливости налогообложения Законом № 159-З закреплен принцип презумпции добросовестности плательщика.

Этот основополагающий принцип содержится и в Декрете № 7.

В налоговых правоотношениях он означает, что до тех пор, пока налоговый орган не докажет документально, что плательщик совершил налоговое правонарушение, он будет считаться добросовестным.

Законом № 159-З также предусмотрено введение такого принципа налогообложения, как принцип стабильности налогового законодательства, который предполагает, что в течение финансового года в любые элементы налогообложения изменения вноситься не могут: плательщик должен планировать бизнес-процессы и осуществлять деятельность с учетом законодательства, сформированного на финансовый год.

С учетом установления принципа стабильности налогообложения из НК исключены нормы, предусматривающие, что в исключительных случаях законы и НПА (решения) местных Советов депутатов по вопросам налогообложения могут приниматься при уточнении бюджета на текущий финансовый год и (или) иметь иной срок вступления в силу, но не ранее дня их опубликования или доведения до всеобщего сведения иным предусмотренным законодательством способом.

Формализован принцип гласности налогового законодательства. Он означает обязательное незамедлительное опубликование в СМИ принятых новых законов о налогообложении для того, чтобы плательщики имели возможность ознакомиться с ними и при необходимости получить разъяснения уполномоченных органов по их применению на практике.

Из НК исключены нормы, регулирующие вопросы придания обратной силы актам налогового законодательства. Возможность придания обратной силы таким актам будет обеспечиваться с учетом положений ст. 66 Закона № 130-З.

С учетом применения на практике актов налогового законодательства, в которых порядок отсчета срока для совершения действий (например, подачи налоговых деклараций (расчетов), уведомлений) может отличаться от порядка отсчета срока, установленного, например, для действия налоговых льгот, откорректирована ст. 4 НК, определяющая порядок исчисления сроков, установленных налоговым законодательством. Одновременно конкретизировано, что следует понимать под сроком, исчисляемым календарным годом.

Для упрощения восприятия плательщиками норм НК введена ст. 13 НК, в которой приведены термины и их определения. В нее вошли как уже имеющиеся в НК термины и определения, так и новые, требующие более четкого понимания для целей применения НК, например, «имущественные права», «иное обязанное лицо», «счет, электронный кошелек плательщика», «таможенное законодательство» и др.

В статье 17 НК, определяющей принципы налогового резидентства физлиц, дополнительно изложен порядок подтверждения физлицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы документов, необходимых для такого подтверждения, а также перечень таких документов, которые ранее устанавливались МНС. Это позволит исключить множественность НПА по одному и тому же вопросу.

Кроме того, в ст. 17 НК включены положения, регулирующие порядок определения статуса налогового резидентства физлица в случае, если физлицо одновременно признается налоговым резидентом Республики Беларусь и иностранного государства, но международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения с таким государством отсутствует и (или) не применяется, либо если физлицо не признается налоговым резидентом ни одного государства, в т.ч. Республики Беларусь. Данные положения необходимы для решения в таких ситуациях вопроса о налогообложении доходов, полученных физлицом от источников за пределами Республики Беларусь.

Из статьи 18 НК, устанавливающей порядок определения места жительства физлица, исключены положения об определении места жительства несовершеннолетних в возрасте до 14 лет или граждан, находящихся под опекой, исходя из места жительства их родителей, усыновителей или опекунов, поскольку такие родители, усыновители или опекуны могут проживать по разным адресам, что вносит неопределенность в определение места жительства несовершеннолетних или граждан, находящихся под опекой.

Статьей 19 НК предусмотрено, что физлица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП в нарушение требований законодательных актов, исполняют налоговые обязательства, возложенные НК и другими актами налогового законодательства на ИП.

Категория лиц, признаваемых взаимозависимыми, расширена (ст. 20 НК).

К взаимозависимым лицам, в частности, дополнительно отнесены:

● организации, учредителями (участниками) которых являются физлица, находящиеся в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также опекуна, попечителя и подопечного, с установлением доли участия и порядка ее определения, а также когда физлицо единолично или с учетом взаимозависимых по степени родства лиц осуществляет контроль над организацией;

● организации, когда их подлинным владельцем является одно и то же физлицо, а также организация и физлицо, которое является подлинным владельцем такой организации.

Статья 21 НК, определяющая перечень прав плательщика, кардинальных изменений не претерпела. Так, из нее исключены положения о порядке взаимодействия плательщика и налоговых органов в электронной форме, поскольку такие положения включены в ст. 27 НК. Одновременно в ст. 21 НК включена общая норма, предусматривающая, что плательщик может обращаться в налоговые органы за изменением установленного законодательством срока уплаты налога, сбора (пошлины), пеней, а также осуществлением административных процедур. Это позволило конкретизировать, что плательщик имеет право подавать заявления не только с целью зачета (возврата) налога, сбора (пошлины) или выдачи ему выписки из данных учета налоговых органов об исчисленных и уплаченных суммах налогов, сборов (пошлин), пеней, но и для осуществления иных предусмотренных законодательством административных процедур.

Расширен перечень организаций, которые не обязаны ежегодно представлять в налоговые органы годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность (ст. 22 НК). К таким организациям помимо некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, будут относиться бюджетные организации и иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, Национальный банк и его структурные подразделения, крестьянские (фермерские) хозяйства, ведущие на 31 декабря отчетного года бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства.

Установлен единый срок представления копий документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности, как в налоговые, так и в таможенные органы – не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней.

Кроме этого, определен конкретный перечень таких документов, а также возможность представления в налоговые органы перечня дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности как в письменной, так и в электронной форме. При этом такой перечень не является закрытым ввиду специфики деятельности субъектов хозяйствования в различных сферах экономики.

Введена норма, ограничивающая представление плательщиком документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности, сроком исковой давности по соответствующей сделке.

В связи с необходимостью получения Национальным банком от МНС информации не только об открытии или закрытии белорусскими организациями счетов в банке и иной кредитной организации за пределами Республики Беларусь, но и об операциях по таким счетам закрепляется новая обязанность белорусских организаций ежегодно сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет о движении денежных средств по этим счетам.

Кроме того, в обязанности плательщикам вменяется обеспечение наличия предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей, без привязки к местам их реализации и средствам транспортировки.

Статья 24 НК с учетом введения института налоговых консультантов дополнена нормой, предусматривающей, что налоговый консультант является уполномоченным представителем плательщика, который осуществляет свои полномочия не на основании доверенности, а на основании договора возмездного оказания услуг по налоговому консультированию.

В НК включена ст. 26 НК, которая предусматривает возможность обращения физлиц не только в налоговый орган по месту жительства, но и в любой налоговый орган, что позволит реализовать на практике т.н. экстерриториальный принцип обслуживания плательщиков.

Реализация принципа предоставления налоговых услуг по экстерриториальному принципу позволяет в значительной степени сократить издержки плательщиков, повысить качество их обслуживания, создать более комфортные условия для добровольного исполнения налоговых обязательств.

Экстерриториальный принцип обслуживания плательщиков означает, что любое физлицо (за исключением нотариуса и адвоката, осуществляющих деятельность индивидуально) сможет подать налоговую декларацию по подоходному налогу с физлиц, декларацию о доходах и имуществе, уведомление о начале осуществления деятельности по заявительному принципу либо обратиться за выполнением любой административной процедуры в любой налоговый орган, а не только в налоговый орган по месту своего жительства.

На первоначальном этапе принцип экстерриториальности обслуживания вводится только для физлиц, поскольку иные плательщики (организации и ИП) активно используют электронное взаимодействие с налоговыми органами. Однако не все физлица в настоящее время имеют возможность такого взаимодействия. Кроме того, имеет место привычка граждан лично обращаться в уполномоченный орган.

В целях уточнения способов взаимодействия налоговых органов с плательщиками и обмена между ними документами или информацией введена ст. 27 НК.

Так, документы или информация могут быть представлены плательщиком в налоговый орган или направлены налоговым органом плательщику в письменной или электронной форме.

В электронной форме документы или информация могут быть представлены плательщиком в виде электронного документа, а физлицом, не являющимся ИП, – в электронном виде, т.е. в форме документа, подтверждение целостности и подлинности которого осуществляется без применения сертифицированных средств ЭЦП.

Налоговым органом плательщику документы или информация в электронной форме будут направляться в виде электронного документа в личный кабинет плательщика, за исключением случая отсутствия у плательщика личного кабинета, при котором документы или информация будут направляться в письменной форме.

Статья 28 НК, определяющая порядок взаимодействия плательщиков и налоговых органов посредством личного кабинета плательщика, предусматривает прямую норму, регулирующую порядок получения учетной записи и пароля физлицом и иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме для физлиц.

Так, учетная запись и пароль предоставляются физлицу любым налоговым органом независимо от места его жительства, постановки на учет или нахождения объекта налогообложения земельным налогом и (или) налогом на недвижимость при предъявлении документа, удостоверяющего личность, а представителю – также документа, подтверждающего его полномочия.

Учетная запись и пароль иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физлиц, направляются ИМНС по г. Минску. Доступ к личному кабинету плательщика предоставляется иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физлиц, со дня ее постановки на учет в налоговом органе и сохраняется в течение 6 мес. после снятия ее с учета в налоговом органе.

С целью расширения практики применения личного кабинета плательщика вводится положение, устанавливающее возможность осуществлять доступ к личному кабинету плательщика с помощью иных способов в соответствии с законодательством, например:

● посредством межбанковской системы идентификации (далее – МСИ);

● с помощью мобильной ЭЦП;

● с помощью ID-карты физлица Белорусской интегрированной сервисно-расчетной системы.

Законом № 159-З не предусмотрено внесение концептуальных изменений в перечень сведений, составляющих налоговую тайну плательщиков. В статью 29 НК, регулирующую этот вопрос, внесены корректировки в части сведений о дате уплаты сбора за осуществление ремесленной деятельности и сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Так, любая дата уплаты таких сборов (не только первоначальная) не будет являться налоговой тайной.

В целях совершенствования структуры ст. 31 НК, а также упрощения восприятия изложенных в ней норм внесены соответствующие редакционные изменения. Помимо этого, из ст. 31 НК исключены нормы, устанавливающие особенности определения в целях налогообложения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в инвалюте. По таким договорам выручка будет приниматься в той же сумме и в таком порядке, как она определяется в бухгалтерском учете.

В рамках проводимой работы по оценке эффективности налоговых льгот и сокращению их количества ст. 35 НК дополнена положениями, предусматривающими проведение в порядке, определяемом Правительством, оценки эффективности применения налоговых льгот, с учетом которой принимается решение о сохранении или отмене этих льгот.

Согласно подп. 5.5 п. 5 Декрета № 7 расчет подлежащего уплате по итогам налогового периода налога (сбора), исчисляемого нарастающим итогом с начала года, производится с учетом излишне уплаченных сумм налога (сбора) независимо от истечения 3-летнего периода со дня такой уплаты.

Поскольку Законом № 159-З предусмотрено увеличение с 3 лет до 5 лет срока для зачета, возврата налогов, сборов (пошлин), аналогично увеличен срок для расчета налога (сбора), исчисляемого нарастающим итогом с начала года, подлежащего уплате по итогам налогового периода (с учетом излишне уплаченных сумм налога (сбора) независимо от истечения 5-летнего периода со дня такой уплаты).

Статья 39 НК, регулирующая вопрос ведения налогового учета иностранными организациями, дополнена нормой, устанавливающей порядок ведения налогового учета иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме для физлиц, т.к. положения национального законодательства о ведении бухгалтерского учета на них не распространяются.

Предоставляется право плательщикам, обязанным представлять в налоговые органы налоговые декларации в виде электронного документа, направлять их на бумажном носителе при отсутствии технической возможности ее представления в виде электронного документа.

НК приводится в соответствие с Указом № 29 посредством включения в него нормы, предоставляющей право уплатить налог, сбор (пошлину) за плательщика иному лицу, которое не вправе требовать возврата (зачета) уплаченного за плательщика налога, сбора (пошлины) (ст. 42 НК).

Для более удобного изложения норм, регулирующих вопросы исполнения налогового обязательства, представления налоговых деклараций, осуществления зачета, возврата налогов, сборов (пошлин) при ликвидации и реорганизации организации, прекращения деятельности, они выделены в отдельные статьи и изложены в едином стиле.

Существенные корректировки претерпела гл. 5 НК, регулирующая вопросы изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, в частности, изменен действующий подход к предоставлению плательщикам отсрочки и (или) рассрочки погашения долгов перед бюджетом.

Так, решения о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки по налогам, сборам (пошлинам), пеням будут принимать налоговые органы. Предусмотрено согласование возможности изменения законодательно установленного срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней с финансовыми органами. Обязательным условием предоставления субъекту хозяйствования отсрочки и (или) рассрочки по платежам в бюджет, контроль за которыми осуществляют налоговые органы, является обеспечение исполнения такого обязательства залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией.

Кроме того, физлицам, имеющим объективные сложности по уплате в установленные сроки налогов, предоставляется право обратиться за изменением срока их уплаты.

Помимо уже предусмотренных НК способов обеспечения исполнения налогового обязательства в ст. 54 НК закреплены новые: залог, поручительство и банковская гарантия.

В целях стимулирования экономической активности плательщиков внесены конструктивные изменения по применению таких способов обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней, как залог имущества и поручительство.

Кроме того, в качестве способа обеспечения введено применение института банковской гарантии. Плательщик сможет по его выбору обеспечить исполнение налогового обязательства и (или) уплату пеней одним или несколькими из вышеуказанных способов при изменении установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней – на срок, на который плательщику изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней либо при неисполнении налогового обязательства, неуплате пеней, начисленных по результатам проверок (в т.ч. камеральных), – на срок не более 3 мес. (подп. 3.1 п. 3 ст. 54 НК).

В период действия этих способов обеспечения в отношении неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней, обеспеченных такими способами, налоговым или таможенным органом не принимаются решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет денежных средств на счетах, электронных денег в электронных кошельках плательщика, за счет наличных денежных средств плательщика, о наложении ареста на его имущество, о приостановлении операций по счетам, электронным кошелькам плательщика, а также не проводятся мероприятия по выявлению имущества плательщика и его дебиторов.

Одним из способов обеспечения исполнения налогового обязательства являются пени.

В соответствии со ст. 55 НК размер пени не должен превышать сумму доначисленного налога.

Существенным образом изменен подход к приостановлению операций по счетам, электронным кошелькам плательщиков в банке при неисполнении налогового обязательства, неуплате пеней.

В основу данного механизма заложен принцип приостановления операций по счетам, электронным кошелькам плательщиков исходя из риск-ориентированных подходов в части своевременного исполнения налогового обязательства.

Так, если накануне нарушения плательщик в течение 6 мес. своевременно исполнял свои налоговые обязательства, то приостановление операций по счетам будет происходить не ранее чем через 10 дней после наступления срока уплаты. В эти 10 дней плательщик будет иметь возможность рассчитаться с бюджетом.

В случае если 6 мес. накануне нарушения плательщик уплачивал платежи в бюджет не 22-го числа, а погашал задолженность до 1-го числа месяца, следующего за отчетным, то срок приостановления операций будет не ранее чем через 5 дней после наступления срока уплаты.

Статья 57 НК, регулирующая порядок проведения ареста имущества, дополняется положениями, обязывающими налоговые органы по аналогии с процедурой проведения проверки получать санкцию прокурора для наложения ареста на имущество, находящееся на территории и в иных законных владениях физлица.

Налоговые и таможенные органы наделены правом доступа на территорию или в помещение плательщика в рамках проведения мероприятий по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов при предъявлении должностными лицами данных органов уведомления о проведении мероприятий и служебных удостоверений. Такие мероприятия проводятся, как правило, в течение рабочего дня. На основании сведений, полученных по результатам мероприятий, налоговые и таможенные органы вправе принять решение о наложении ареста на имущество должника. Вместе с тем процедура наложения ареста на имущество может проводиться после проведения мероприятий и занимать несколько дней. Поскольку к моменту ареста мероприятия, как правило, завершаются и срок действия уведомления на проведение мероприятий истекает, доступ должностных лиц к имуществу для проведения действий по наложению ареста на имущество должника должен осуществляться на основании решения о наложении ареста и служебных удостоверений.

В связи с этим ст. 57 НК дополнена нормами, конкретизирующими перечень документов, которые предъявляются должностными лицами налоговых и таможенных органов в целях получения доступа на территорию или в помещения плательщика для наложения ареста на имущество.

В целях установления сроков отмены решения о наложении ареста на имущество введена норма, обязывающая руководителя (заместителя руководителя) налогового или таможенного органа отменять ранее принятое решение о наложении ареста на имущество в течение 3 рабочих дней после наступления обстоятельств, являющихся основанием для принятия такого решения (п. 11 ст. 57 НК).

В практике работы налоговых органов с арестованным недвижимым имуществом, на которое обращается взыскание в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, возникают ситуации, когда для регистрации покупателем права собственности на данный вид имущества необходимо снятие ранее наложенных обременений (ограничений) прав в отношении реализованного имущества.

Кроме того, на этапах работы с арестованным недвижимым имуществом должника возникают ситуации, когда объекты недвижимости содержат перепланировки (пристройки, надстройки, перестройки), требующие приведения технической документации в соответствие с фактическим состоянием данных объектов. Однако для осуществления по инициативе собственника или исполкома регистрационных действий требуется отсутствие обременений (ограничений) в отношении недвижимого имущества. При этом ранее не предусматривалась отмена решения о наложении ареста на имущество в связи с указанными обстоятельствами, а дальнейшая работа с арестованным недвижимым имуществом в этих случаях не представлялась возможной.

В целях исключения подобных случаев ст. 57 НК дополнена нормой, позволяющей руководителю (его заместителю) налогового или таможенного органа отменить решение о наложении ареста на имущество в случаях, когда в этом способе обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней отпадает необходимость.

Внесены изменения в порядок применения таких способов обеспечения исполнения налогового обязательства, как залог и поручительство, а также введена новая статья, регулирующая механизм использования в качестве способа обеспечения исполнения налогового обязательства банковской гарантии (ст. 60 НК).

В период действия договоров залога имущества, поручительства и банковской гарантии в отношении неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней, обеспеченных такими способами обеспечения, налоговым органом не будут применяться меры принудительного взыскания данной задолженности, выноситься решения о приостановлении операций по счетам, электронным кошелькам таких плательщиков, а уже вынесенные решения будут отменяться.

При невыполнении условий этих договоров налоговый орган наделяется правом взыскания причитающихся сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в т.ч. с поручителя или банка-гаранта.

При невыполнении условий договора залога налоговым органам предоставляется право в отношении заложенного имущества вынести решение о наложении на такое имущество ареста в порядке, установленном НК, и обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет него.

Для исключения правовой неопределенности при применении положений Указа № 510, предусматривающих пресекательный срок проверяемого периода по вопросам соблюдения налогового законодательства, установлено, что взыскание налогов, сборов (пошлин) не производится, если требование об их уплате не предъявлено в течение 5 лет со дня истечения срока уплаты, за исключением случаев, когда:

● проверяемый период в соответствии с законодательными актами превышает 5 лет;

● плательщиком представлена налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями (п. 2 ст. 61 НК).

Порядок взыскания налогов, сборов (пошлин) за счет денежных средств на счете плательщика, электронных денег в электронном кошельке, наличных денежных средств и средств дебитора плательщика распространяется также на ИП. Отличие механизма, установленного в отношении ИП, от механизма, предусмотренного для организаций, состоит в том, что такое взыскание будет осуществляться не в бесспорном порядке, а после получения исполнительной надписи нотариуса или решения суда. На основании таких исполнительных документов налоговый орган самостоятельно без обращения к судебному исполнителю будет взыскивать с ИП неуплаченные или не полностью уплаченные налоги, сборы (пошлины) и пени (ст. 61 НК).

Структурные элементы статей, определяющих порядок взыскания налога, сбора (пошлины), пеней за счет денежных средств на счете, электронных денег в электронном кошельке и за счет средств дебитора плательщика, дополнены положениями, определяющими, что взыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютного счета плательщиков и их дебиторов производится с покупкой инвалюты банком.

Из статьи 61 НК исключены положения, предоставляющие налоговым органам право взыскивать наличные денежные средства в инвалюте.

В статью 64 НК внесены дополнения, предусматривающие информирование дебитора плательщика о принятом решении о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет его средств путем направления электронного сообщения в его личный кабинет. Также дополнены положения, обязывающие налоговые органы при установлении факта представления плательщиком недостоверной информации о наличии дебиторской задолженности возвращать взысканные денежные средства.

Кроме того, включены нормы, ограничивающие взыскание задолженности за счет средств дебитора плательщика сроком исковой давности по соответствующей сделке.

Для законодательного закрепления субъектного состава дебиторов конкретизировано, что указанный порядок взыскания распространяется как на дебитора-организацию, так и на дебитора-ИП.

Статьей 65 НК установлено, что в случае неисполнения налогового обязательства налоговые органы обязаны обеспечивать взыскание неуплаченных налогов в порядке, установленном НК. Задолженность организации-должника взыскивается за счет его имущества на основании решения суда.

В целях конкретизации права налогового органа на принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней за счет имущества плательщика ст. 65 НК дополнена нормой, определяющей, что взыскание налога, сбора (пошлины), пеней за счет имущества плательщика (залогодателя, поручителя) осуществляется на основании решения суда о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет имущества плательщика (залогодателя, поручителя).

Взыскание задолженности плательщика-физлица, в т.ч. являющегося ИП, производится на основании исполнительной надписи нотариуса о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества.

Исполнительная надпись нотариуса является исполнительным документом и подлежит исполнению в соответствии с Законом № 439-З.

С учетом изложенного исключены нормы, регулирующие последовательность взыскания задолженности плательщика-физлица за счет его имущества, и дана ссылка на порядок взыскания, определенный Законом № 439-З.

В целях совершенствования порядка проведения зачета и (или) возврата излишне уплаченной плательщиком суммы налога, сбора (пошлины), пени сокращен срок проведения налоговыми органами зачета – с 5 до 3 рабочих дней в отношении излишне уплаченных сумм налога, сбора и с 1 мес. до 15 рабочих дней – в отношении излишне уплаченной госпошлины.

Одновременно срок информирования плательщика о проведенном налоговым органом зачете в счет исполнения налогового обязательства и уплаты пени по другим налогам уменьшен до 3 рабочих дней.

Увеличен период, в течение которого плательщик может реализовать свое право на подачу заявления о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога, сбора (пошлины), – с 3 лет до 5 лет со дня уплаты указанных сумм. Аналогичный период установлен и для проведения налоговыми органами самостоятельного зачета, возврата излишне уплаченных платежей в бюджет.

Соответствующие корректировки также внесены в ст. 66 НК, регулирующую вопросы зачета, возврата излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени.

Установлены единые подходы для постановки на учет некоммерческих организаций: все некоммерческие организации, а не только религиозные, как это было предусмотрено ранее, к заявлению о постановке на учет будут прилагать копию свидетельства о госрегистрации, копию устава, копии документов, подтверждающих служебное положение руководителя юрлица, лица, исполняющего его обязанности, а также подтверждающих полномочия лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом, с одновременным предъявлением для сверки оригиналов таких документов (п. 5 ст. 69 НК).

Одновременно изменен подход к постановке на учет физлиц. В частности, поскольку в налоговые органы поступает информация о физлицах, получаемых ими доходах, принадлежащем им недвижимом имуществе и иных объектах налогообложения, предусматривается, что первоочередная постановка на учет физлица, не являющегося ИП, может быть осуществлена на основании полученных налоговым органом документов и (или) информации о таком плательщике и (или) об объектах налогообложения. Это устраняет необходимость обращения физлиц в налоговые органы для совершения административной процедуры по их постановке на налоговый учет.

При этом для физлиц, желающих стать на налоговый учет на основании их заявления, сохранена возможность постановки на учет по заявлению.

Особенности постановки на учет и снятия с учета в налоговом органе иностранных организаций для более удобного восприятия выделены в отдельную статью – ст. 70 НК. Кроме того, учитывая практику наличия у одних и тех же иностранных организаций представительства, открытого в Республике Беларусь, и постоянных представительств, в целях предотвращения риска возможного неисполнения налоговых обязательств иностранными организациями в Республике Беларусь и повышения для целей налогового администрирования прозрачности их деятельности введена обязанность однократного представления иностранной организацией при постановке на учет в налоговом органе копий учредительных документов.

Кроме того, ст. 70 НК приведена в соответствие с п. 8 Указа № 29, согласно которому не требуются легализация в диппредставительствах или консульских учреждениях Республики Беларусь, а также заверение верности перевода или подлинности подписи переводчика нотариально либо диппредставительствами или консульскими учреждениями Республики Беларусь документов, представляемых в налоговый орган в соответствии с законодательством об административных процедурах.

С учетом изменений, внесенных в Указ № 510, Указом Президента от 16.10.2017 № 376 «О мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности» НК дополнен основаниями и порядком проведения налоговыми органами проверок, на которые Указ № 510 не распространяется.

Кроме того, положения НК в части закрепленных в нем оснований проведения проверок приводятся в соответствие с Декретом № 2.

Так, Декретом № 2 срок неосуществления предпринимательской деятельности, после которого регистрирующий орган может принять решение о ликвидации (прекращении деятельности) субъекта хозяйствования, увеличен с 12 до 24 мес. подряд. При этом факт направления субъектом хозяйствования налоговому органу сообщения о причинах неосуществления такой деятельности не влияет на принятие регистрирующим органом решения о ликвидации (прекращении деятельности) субъекта хозяйствования.

Новые подходы к проведению камерального контроля обусловлены спецификой организации камерального контроля плательщиков на основании информации, получаемой налоговым органом посредством внедренных систем учета ЭСЧФ, контроля торговых автоматов и кассового оборудования, в т.ч. возможности проведения камерального контроля в отношении плательщиков, не представивших налоговые декларации (расчеты).

Пунктом 4 ст. 73 НК введен поэтапный порядок проведения камерального контроля, который будет проводиться в формах:

● предварительного контроля (осуществляется автоматический предварительный контроль налоговых деклараций с использованием программных и технических средств и направлением плательщику информационного сообщения);

● последующего контроля (при установлении отклонений плательщику направляется уведомление с предложением добровольно исполнить налоговые обязательства);

● камеральной проверки (при наличии нарушения и неисполнении плательщиком налогового обязательства по предложению налогового органа).

Поэтапное проведение камерального контроля повысит эффективность процесса контроля без вмешательства в текущую деятельность субъекта хозяйствования за счет упразднения процедуры направления уведомлений на стадии предварительного контроля, проведения камеральной проверки только в отношении плательщиков, допустивших нарушение и добровольно не исполнивших налоговые обязательства.

Установлен срок, в течение которого должен быть составлен акт камеральной проверки, – 3 мес. со дня, следующего за днем истечения 10 рабочих дней, в течение которых плательщик должен был представить дополнительные документы, информацию и (или) пояснения, налоговую декларацию (расчет) либо внести соответствующие исправления в налоговую декларацию (расчет) и (или) документы.

При проведении камеральной проверки введена возможность истребования налоговым органом документов, необходимых для подтверждения конкретных хозяйственных операций, что также является элементом предупредительной меры и дополнительной мерой стимулирования плательщика к добровольному исполнению налогового обязательства. Кроме того, это способствует оперативному выявлению деятельности недобросовестных субъектов хозяйствования.

Указ № 510 содержит определение понятия «встречная проверка» как метода (способа) проверки. Аналогичный подход устанавливается также к встречным проверкам, проводимым налоговыми органами в порядке, предусмотренном ст. 75 НК.

В статью 76 НК, устанавливающую порядок наблюдения хронометражным методом, внесено изменение в части применения индекса потребительских цен, которое обусловлено поступлением сведений от Белстата.

Кроме того, сокращена минимальная продолжительность наблюдения хронометражным методом в каждом из обслуживающих объектов с 10 до 7 последовательных дней его функционирования. Данное изменение связано с использованием на практике недельного периода наблюдения, которое более корректно для расчета среднедневной выручки (дохода) плательщика (п. 3 ст. 76 НК).

Претерпели изменения положения ст. 82 НК, устанавливающие особенности проведения налогового контроля за крупными плательщиками.

Институт крупных плательщиков был введен в целях налогового контроля за организациями, оказывающими наибольшее влияние на формирование доходов бюджета, контролируемых налоговыми органами: удельный вес платежей, перечисляемых в бюджет такими плательщиками, составляет в среднем 32–33 %.

При этом прямая зависимость между расширением перечня плательщиков, относимых к категории крупных, и пропорциональным увеличением их вклада в бюджет отсутствует. Администрирование крупных плательщиков является более сложным по сравнению с администрированием других плательщиков.

Изменены сроки представления государственными органами и организациями, осуществляющими учет и (или) госрегистрацию в отношении имущества и прав на него, а также нотариусами сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Статьей 85 НК предусматривается представление указанных сведений не по окончании отчетного календарного года, а в течение такого года ежеквартально не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января.

Также внесены корректировки в ст. 86 НК, регулирующую порядок взаимодействия с банками, иными юрлицами, являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг и осуществляющими депозитарную деятельность, в отношениях, регулируемых налоговым законодательством.

Необходимость получения МНС сведений о движении денежных средств по счетам коммерческой организации и ИП обусловлена, прежде всего, совершенствованием системы налогового контроля, основанной на принципах минимального вмешательства в хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования при максимальном эффекте для бюджета.

Анализ транзакций по счетам субъектов в совокупности со сведениями, имеющимися в информационных ресурсах налоговых органов, позволит налоговым органам максимально эффективно контролировать полноту уплаты налогов и выявлять факты налоговых нарушений непосредственно у конкретного налогоплательщика, а также оперативно выявлять схемы уклонения от уплаты налогов и минимизации налоговых обязательств.

Положения НК по контролю за трансфертным ценообразованием структурированы. В частности, уточнены положения, раскрывающие механизм контроля за трансфертными ценами, порядок и условия сопоставления анализируемых и рыночных сделок, расширено описание методов определения рыночной цены, определены основные принципы, которыми необходимо руководствоваться при их выборе, и сопоставимость методов определения рыночной цены с характером сделок.

Сокращен круг лиц, сделки между которыми подлежат контролю за применением трансфертного ценообразования, а также увеличен их суммовой порог.

Так, для крупных плательщиков к контролируемым сделкам по трансфертному ценообразованию отнесены внешнеторговые сделки с взаимозависимыми лицами (ранее контролю подлежали все внешнеторговые сделки), сумма которых по сделкам с каждым из таких лиц превышает 2 000 000,00 руб. (без учета косвенных налогов). В 4 раза (до 400 000,00 руб.) увеличен суммовой порог в отношении остальных внешнеэкономических сделок с взаимозависимыми лицами.

Сужен круг сделок по реализации и приобретению недвижимого имущества, подлежащих контролю за применением трансфертного ценообразования.

В частности, контролю будут подлежать сделки с взаимозависимыми лицами или с организациями (ИП), применяющими особые режимы налогообложения. При этом не будут контролироваться сделки, в результате которых физлицо приобрело в собственность жилое помещение, в котором оно постоянно проживало не менее 5 лет.

Наряду с этим исключается 20-процентное отклонение от рыночных цен, что соответствует международным подходам.

Для крупных плательщиков, а также лиц, совершивших сделки со стратегическими товарами, вводится обязанность представлять в налоговый орган к 1 июня года, следующего за отчетным, документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены.

Вместе с тем за счет сужения перечня лиц, сделки между которыми подлежат контролю за трансфертным ценообразованием, и увеличения их суммового порога количество сделок, по которым должна составляться документация, уменьшено. При этом если крупный плательщик совершает однородные сделки с взаимозависимым лицом, то он будет вправе составлять документацию по группе анализируемых однородных сделок.

В целях облегчения администрирования трансфертного ценообразования введена норма о заключении между плательщиком, в первую очередь крупным, и МНС соглашения о ценообразовании (продолжительность которого составляет до 3 лет), в котором применительно к контролируемой сделке будет согласовываться методика определения рыночной цены (ст. 98 НК).

Заключение соглашения позволит плательщику не составлять документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены. В свою очередь налоговый орган не будет осуществлять выездную налоговую проверку по вопросу контроля за трансфертным ценообразованием по таким сделкам, если документы, которые плательщик представит в налоговый орган, будут подтверждать выполнение положений соглашения.

Законом № 159-З внесены корректировки в порядок и сроки обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

Так, в развитие обновленных положений о порядке взаимодействия налоговых органов с плательщиком вносятся изменения в части формы подачи жалобы. Устанавливается, что жалоба может быть подана в письменной или электронной форме. Дополнительно для физлиц предусматривается возможность подавать жалобу в электронном виде через личный кабинет плательщика (п. 8 ст. 104 НК).

Кроме того, расширены права заинтересованных лиц в части выбора вышестоящего налогового органа, в который может быть подана жалоба: в ИМНС по области (г. Минску) или напрямую в МНС. При этом сохраняется право обжалования такого решения в МНС после обжалования в ИМНС по области (г. Минску).

В перечень прав налоговых органов и их должностных лиц внесены изменения в части применения налоговыми органами способов обеспечения исполнения налоговых обязательств.

Так, согласно ст. 107 НК предусматривается право, а не обязанность налогового органа приостановить операции по счетам плательщика или наложить арест на имущество плательщика. Таким правом налоговые органы могут воспользоваться, если будут достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем взыскание недоимки.

Кроме этого, в случаях, установленных НК, налоговые органы смогут заключать договор залога, договор поручительства, применять банковскую гарантию, а также вводить временное ограничение на снятие транспортных средств с учета в компетентных органах, вносить в компетентные органы предложения о временном ограничении права граждан на выезд из Республики Беларусь.

Во исполнение п. 89 комплекса мер по реализации Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2016–2020 годы, утв. постановлением Совета Министров от 12.01.2017 № 18, налоговые органы наделены новым правом – правом заключать мировое соглашение, предусматривающее отсрочку и (или) рассрочку исполнения обязательств плательщика, выступая в качестве его кредитора в производстве по делу об экономической несостоятельности (банкротстве).

Конкретизировано право налоговых органов получать персональные данные физлиц без их письменного согласия. Предусматривается конкретная цель получения налоговыми органами таких данных – для формирования, ведения, актуализации и исключения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах), содержащихся в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц). Такие данные могут предоставляться по письменному запросу, на основании соглашения о предоставлении персональных данных, в т.ч. путем удаленного доступа к информационным системам, содержащим эти данные.

Налоговым органам и их должностным лицам предоставляется право направлять с изъятием или без изъятия игровые автоматы, кассовые суммирующие аппараты, в т.ч. совмещенные с таксометрами, билетопечатающие машины на техническое освидетельствование в случаях и порядке, установленных законодательством, независимо от того, проводится ли проверка субъекта хозяйствования.

Также предусмотрено право налоговых органов вводить временное ограничение на снятие плательщиками, имеющими задолженность по платежам в бюджет, транспортных средств с учета в компетентном органе, а также вносить в компетентные органы предложения о временном ограничении права гражданина, имеющего задолженность по платежам в бюджет, на выезд из Республики Беларусь.

Данное право у налоговых органов имелось также и до принятия Закона № 159-З. Новшеством является то, что в случае принятия решения о применении указанных мер налоговый орган обязан одновременно с направлением соответствующих предложений в компетентные органы проинформировать об этом плательщика.

Поскольку Общая часть НК является единственным законодательным актом, в котором закреплены права и обязанности налоговых органов, в нее включены положения, предусматривающие введение обязательного государственного страхования работников налоговых органов (ст. 109 НК).

Налоговые органы как контролирующие органы осуществляют внеплановые тематические оперативные проверки, целью которых является необходимость оперативного выявления и пресечения нарушений законодательства в момент их совершения на ограниченной территории либо в отношении торговых объектов, транспортных средств, иных мест осуществления деятельности. Эта обязанность закреплена в п. 9, 10 Указа № 510.

Налоговыми органами, в т.ч. совместно с правоохранительными органами, таможенной и пограничной службами на постоянной основе организована работа по выявлению вовлекаемых в экономический оборот нелегальных товаров. Мероприятия по контролю за оборотом товаров проводятся в момент их транспортировки, хранения на складах и в местах реализации.

В последнее время участились случаи воспрепятствования проведению проверок, выразившиеся в отказе доступа в служебные помещения, угрозах жизни проверяющих, физическом воздействии и иных действиях, имеющих целью избежание плательщиком административной ответственности и конфискации товарно-материальных ценностей.

Так, введение обязательного государственного страхования работников налоговых органов направлено на их социальную защиту, позволит создать равные условия выполнения служебных обязанностей для представителей контролирующих органов и возмещать этим работникам, их близким или наследникам причиненный вред.

При этом обязательное государственное страхование введено не для всех работников налоговых органов, а только для тех, которые осуществляют и (или) непосредственно обеспечивают контрольную деятельность (по аналогии с работниками КГК).

Перечень этих лиц будет определяться Советом Министров, а размеры выплат по страхованию будут унифицированы с размерами выплат для работников иных контролирующих органов.