Материальная помощь и подарки к новогодним праздникам: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 27 октября 2026 г.

Излагаются вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов, понесенных на приобретение подарков, выдачу матпомощи работникам к новогодним праздникам.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Кодекс о браке и семье (далее – КоБС)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» (далее – Закон № 225-З)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Закон от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З)

● Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утв. постановлением Совета Министров от 28.04.2000 № 603 (далее – Перечень № 603)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 20.01.2026 № 3 (далее – Инструкция № 3)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● письмо МНС от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «Ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость» (далее – Письмо № 2-1-10/10544)

Пункт 1

Стоимость дара в договоре дарения

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. 2, 3 ст. 545 ГК (п. 1 ст. 545 ГК).

На основании п. 2 ст. 545 ГК договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юрлицо и стоимость дара превышает более чем в 20 раз установленный законодательством размер БВ (900,00 руб.).

Пункт 2

Бухгалтерский учет расходов на приобретение подарков, выдачу матпомощи работникам к новогодним праздникам

Подпункт 2.1

Бухгалтерский учет новогодних подарков

Поскольку приобретенные подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (п. 4 Инструкции № 26), то их следует учитывать на счете 10 «Материалы».

Счет 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов (п. 16 Инструкции № 50).

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Для учета подарков целесообразно завести отдельный субсчет.

Бухгалтерский учет оприходования подарков

Причитающиеся к уплате, уплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь (п. 2 Инструкции № 41).

Бухгалтерский учет «входного» НДС по подаркам

При учете расходов следует руководствоваться Инструкцией № 102.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включаются в т.ч.:

● стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно;

● матпомощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).

Бухгалтерский учет стоимости выданных подарков работникам и их детям

Подпункт 2.2

Бухгалтерский учет матпомощи к праздникам

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет начисления и выплаты матпомощи к праздникам

Пункт 3

Документальное оформление выдачи подарков

Накладная ТН-2 заполняется при осуществлении перемещения товаров без участия автотранспорта. При этом накладная ТН-2 может не заполняться при безвозмездной передаче товаров физлицам, не являющимся ИП, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, – разработана и утверждена организацией самостоятельно (п. 2 Инструкции № 58).

Таким образом, передача подарков может быть оформлена:

● товарной накладной ТН-2;

● первичным учетным документом самостоятельно разработанной формы (например, акт на списание подарков с приложенной к нему ведомостью и другие варианты).

Самостоятельно разработанные первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 10 Закона № 57-З.

Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов организации включают в учетную политику (абз. 4 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Пункт 4

Налоговый учет расходов на приобретение подарков, выдачу матпомощи работникам к новогодним праздникам

Подпункт 4.1

НДС с расходов на приобретение подарков, выдачу матпомощи работникам к новогодним праздникам

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК) (за исключением случаев безвозмездной передачи, перечисленных в подп. 2.5 п. 2 ст. 115 НК).

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК).

При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается дата отгрузки товаров, определяемая согласно п. 2 ст. 121 НК (п. 21 ст. 121 НК).

В соответствии с подп. 3.1 п. 3 Инструкции № 41 исчисленные организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС, исчисленную по безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам.

Бухгалтерский учет сумм НДС при безвозмездной передаче подарков работникам

При реализации подарков применяется ставка НДС для соответствующих активов, установленная НК.

Безвозмездно передаваемые работникам товары, приобретенные в розничной торговой сети с расчетной ставкой НДС, будут облагаться НДС по этой же расчетной ставке, поскольку в стр. 10 налоговой декларации (расчета) по НДС отражаются налоговая база и суммы НДС по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном ч. 1 п. 5 ст. 128 НК, а также налоговая база и суммы НДС при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих НДС по расчетной ставке (подп. 15.10 п. 15 Инструкции № 3).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС либо освобождается от налогообложения НДС (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК).

Для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету в порядке, установленном ч. 1 п. 15 ст. 133 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы товары, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов:

1) метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе этого метода в учетной политике организации (решении ИП)), определив указанную сумму:

● либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении безвозмездно переданных товаров;

● либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных товаров;

2) метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров, в т.ч. не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно подп. 4.1.2 п. 4 ст. 134 НК (п. 16 ст. 133 НК).

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Положения ч. 1 п. 15 ст. 133 НК не применяются в отношении сумм НДС, не подлежащих вычету согласно абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК.

Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ ЭЦП (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Бухгалтерский учет сумм НДС, подлежащих вычету

При приобретении подарочных сертификатов и вручении их работникам исчислять НДС не нужно.

Так, Письмом № 2-1-10/10544 предусмотрено, что при передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет платы за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.

Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче имущественных прав, признаются объектами налогообложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп. 16.1 п. 16 ст. 120 НК).

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база НДС будет равна нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.

При реализации физлицам объектов продавцом по итогам отчетного периода в соответствии с ч. 2 подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК создается 1 итоговый ЭСЧФ (направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав).

Подпункт 4.2

Налог на прибыль по расходам на приобретение подарков, выдачу матпомощи работникам к новогодним праздникам

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 168 НК.

В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК).

При налогообложении не учитываются следующие затраты:

● затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК);

● остаточная стоимость основных средств, инвестиционной недвижимости и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (подп. 1.20 п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, передача подарков не учитывается при налогообложении прибыли ни в составе выручки, ни в составе затрат.

В части учета матпомощи при налогообложении налогом на прибыль следует отметить, что затратами, связанными с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты, не учитываемые при налогообложении, приведены в ст. 173 НК.

При налогообложении не учитываются выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в т.ч. матпомощь, выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, рассматриваемая матпомощь не учитывается при налогообложении прибыли.

В этом случае будут возникать постоянные разницы (поскольку расходы в налоговом учете отсутствуют, а в бухгалтерском учете присутствуют).

Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (п. 2, 4 Инструкции № 113).

Постоянные разницы не отражаются в бухгалтерском учете.

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам:

● постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

● постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (подп. 52.12 п. 52 НСБУ № 104).

При налогообложении прибыли в отношении взносов в ФСЗН и Белгосстрах необходимо учитывать следующее.

Согласно подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК при налогообложении прибыли в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном социальном страховании и законодательством о страховании, на выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, которые включаются в состав затрат по производству и реализации.

В состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном социальном страховании и законодательством о страховании:

● не поименованные в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК;

● не включенные в первоначальную стоимость амортизируемых активов;

● за проверяемый период, не отраженные плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, срок представления которых наступил до назначения проверки (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Стоимость подарков не учитывается при налогообложении (подп. 1.19, 1.20 п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, рассматриваемые страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Подпункт 4.3

Подоходный налог с физлиц с доходов виде подарков и матпомощи к праздникам

На основании подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог) признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

В пункте 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29, 30 ст. 208 НК), полученные от:

● организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 3 910,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

● иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 259,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, доходы работников в виде стоимости подарков, матпомощи, не являющихся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не будут облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 3 910,00 руб. (по месту основной работы), 259,00 руб. (не по месту основной работы).

Бухгалтерский учет подоходного налога с суммы превышения размера матпомощи

Для целей исчисления подоходного налога важно определить, кто является получателем дохода – работник или его ребенок.

Если в распорядительном документе (например, в приказе) на выдачу подарков использована формулировка «выдать подарки детям работников...», то получателем дохода будет ребенок. В таком случае применяется освобождение от подоходного налога в размере 259,00 руб. (п. 23 ст. 208 НК). В этом случае, поскольку у ребенка отсутствует место основной работы, по заявлению законного представителя ребенка (одного из родителей) можно предоставить стандартный вычет в размере 216,00 руб. (он применяется, если налогооблагаемый доход за месяц не превышает 1 308,00 руб.) (абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208, подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, ч. 2 ст. 73 КоБС).

В ситуации, когда подарки выдаются самим работникам организации (к примеру, в приказе указано: «выдать подарки работникам, имеющим детей...»), получателем дохода является работник. При этом по месту основной работы применяется освобождение в размере 3 910,00 руб. (в совокупности с другими аналогичными доходами, выплачиваемыми в течение календарного года) (абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

При выдаче подарков работникам следует учитывать, что могут иметь место и доходы, которые не признаются объектом налогообложения подоходным налогом. Так, если работникам будут дариться живые цветы, то согласно подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК их стоимость не признается объектом налогообложения подоходным налогом.

В некоторых случаях в организациях работают физлица по гражданско-правовым договорам и им также вручаются подарки.

Статьей 4 ТК предусмотрено, что ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а ст. 6 ТК определено, что не подпадают под действие ТК отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством.

Гражданско-правовые отношения регулируются положениями ГК.

Таким образом, когда физлица выполняют работы (оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам, а не работают по трудовым договорам, если сумма матпомощи, подарков не превышает 259,00 руб. (в течение налогового периода как не по месту основной работы), она не облагается подоходным налогом. Если эта величина превышена, подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 216 НК).

Срок перечисления подоходного налога в бюджет зависит от способа выплаты матпомощи:

● при перечислении на банковскую карточку работника не позднее дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика;

● при выплате из кассы не позднее дня получения в банке наличных для выплаты зарплаты, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (абз. 2 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК);

● при выплате из кассы за счет поступившей торговой выручки не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (абз. 3 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Пункт 5

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах с доходов в виде подарков и матпомощи к праздникам

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З (ст. 4 Закона № 118-З).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. зарплата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечне № 115 (ч. 1 п. 2 Положения № 1462).

Не являются объектом для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лица, находящегося в отпуске по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 мес., по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, кроме выплат, указанных в ч. 4 п. 2 Положения № 1462, а также случаев, когда такое лицо в период указанных отпусков работает на условиях другого трудового договора (контракта), выполняет работу по гражданско-правовому договору (оказывает услуги, создает объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 6 п. 2 Положения № 1462).

В отношении глав крестьянских (фермерских) хозяйств, руководителей организаций – единственных собственников их имущества или единственных учредителей (участников) в период выполнения ими соответствующих функций руководства (управления) юрлицом, а также иных руководителей коммерческих организаций, за исключением председателей ликвидационных комиссий (ликвидаторов), временных (антикризисных) управляющих, облагаемой базой для начисления страховых взносов признаются фактически начисленные выплаты, указанные в ч. 1 или 2 п. 2 Положения № 1462, но не менее величины средней зарплаты работников Республики Беларусь за соответствующий месяц (ч. 8 п. 2 Положение № 1462).

В пункт 13 Перечня № 115 включены выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:

● по основному месту работы, – в размере, предусмотренном в абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК (3 910,00 руб.), в течение календарного года (подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115);

● при работе по внешнему совместительству, – в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК (259,00 руб.), в течение календарного года (подп. 13.2 п. 13 Перечня № 115).

В подпункт 9.6 п. 9 Перечня № 115 включены суммы бесплатно выдаваемых работникам подарков в виде билетов на детские мероприятия (представления) и (или) кондитерских изделий их детям в связи с отмечаемым праздничным днем – Новым годом.

При этом не имеет значения, приобретает наниматель готовые подарочные наборы либо закупает в розницу печенье, конфеты и другие кондитерские изделия для формирования новогодних подарков детям.

Вместе с тем подп. 9.6 п. 9 Перечня № 115 не содержит видов выплат, направленных на приобретение иных подарков, в частности, мягких игрушек. Однако в соответствии с п. 13 Перечня № 115 выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде подарков, от работодателя по основному месту работы в течение календарного года не являются объектом для начисления взносов в бюджет ФСЗН в размере, предусмотренном в абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК.

Соответственно, приобретение детских игрушек детям работников относится к выплатам социального характера в пользу своих работников, следовательно, суммы средств работодателя, направленные на их приобретение, не облагаются обязательными страховыми взносами в размере, не превышающем сумму 3 910,00 руб.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Таким образом, только предусмотренные подп. 9.6 п. 9 Перечня № 115 суммы бесплатно выдаваемых работникам подарков (в виде билетов на детские мероприятия (представления) и (или) кондитерских изделий их детям в связи с отмечаемым праздничным днем – Новым годом) не будут облагаться страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах.

Остальные суммы подарков и матпомощи к Новому году будут облагаться страховыми взносами в ФСЗН, а также Белгосстрах (за исключением указанных в ч. 6 п. 2 Положения № 1462) при превышении размеров дохода, приведенных в п. 13 Перечня № 115.

Бухгалтерский учет по удержанию и исчислению страховых взносов

Пункт 6

Запрет на подарки в виде алкогольных напитков

Отдельные организации желают дарить работникам подарки к Новому году в виде алкогольных напитков (вино, шампанское и др.).

Запрещается бесплатное (безвозмездное) распространение алкогольных напитков (за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях, и официальных мероприятий, проводимых по решению госорганов), в т.ч. предоставление более 5 л таких напитков в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных, спортивных и спортивно-массовых мероприятий, пари независимо от количества таких призов (подарков) в ходе одного мероприятия, пари (ч. 2 п. 2 ст. 17 Закона № 225-З).

Согласно подп. 1.17 п. 1 ст. 11 Закона № 429-З в Республике Беларусь запрещается натуральная оплата труда алкогольными напитками.

Алкогольные напитки включены в Перечень № 603.

Оптовая продажа алкогольной продукции осуществляется только лицам, имеющим на основании соответствующих специальных разрешений (лицензий) право на производство либо оптовую или розничную торговлю этой продукцией (п. 1 ст. 24 Закона № 429-З).

Запрещается бесплатное (безвозмездное) распространение табачных изделий, нетабачных никотиносодержащих изделий и жидкостей для электронных систем курения, в т.ч. использование их в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных, спортивных, спортивно-массовых и физкультурно-оздоровительных мероприятий, пари, а также предложение гражданам, покупающим табачные изделия, нетабачные никотиносодержащие изделия или жидкости для электронных систем курения или представляющим доказательства такой покупки, товаров или прав на участие в конкурсах, лотереях, играх, иных игровых и рекламных мероприятиях, пари (п. 3 ст. 17 Закона № 225-З).