Предоставление материальной помощи: подоходный налог с физлиц

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 13 марта 2019 г.

На примере практических ситуаций рассматривается порядок расчета и удержания подоходного налога с физлиц при выплате матпомощи.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Закон от 05.05.1998 № 141-З «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» (далее – Закон № 141-З)

● Закон от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» (далее – Закон № 130-З)

● перечень административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом Президента от 26.04.2010 № 200 (далее – Перечень № 200)

● постановление Совета Министров от 05.12.2018 № 870 «Об установлении размера месячной минимальной заработной платы» (далее – Постановление № 870)

● Положение о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утв. постановлением Совета Министров от 22.06.2011 № 821 (далее – Положение № 821)

● постановление Минздрава от 07.03.2012 № 14 «О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи» (далее – Постановление № 14)

● постановление Минздрава от 09.07.2010 № 92 «Об установлении форм «Медицинская справка о состоянии здоровья», «Выписка из медицинских документов» и утверждении Инструкции о порядке их заполнения» (далее – Постановление № 92)

Общие положения

Матпомощь – это помощь, оказываемая работникам организации, членам их семей и иным физлицам в виде безвозмездной передачи денежных средств или натуральных вещей.

Порядок предоставления матпомощи в организации, как правило, устанавливается в контракте либо трудовом договоре, в коллективном договоре, в положении об оплате труда либо другом ЛПА.

Порядок налогообложения подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог) сумм матпомощи зависит от того, по какому случаю она оказывается физлицу.

Условно матпомощь можно разделить на несколько видов:

● матпомощь, которую наниматель может оказать в соответствии с ЛПА;

● матпомощь, выплата которой определена законодательством.

Так, в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и поименованные в ст. 197 НК. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

На основании вышеизложенного матпомощь по общему правилу признается объектом налогообложения подоходным налогом, если иное не определено в ст. 208 НК.

Матпомощь, оказываемая в соответствии с ЛПА

Матпомощь к праздникам, на заготовку сельхозпродукции для личного пользования и др.

Если матпомощь выдается работникам организации либо иным физлицам по основаниям, не определенным законодательством (например, к Новому году, 8 марта, дню рождения работника, на заготовку сельхозпродукции для личного пользования и др.), то для целей налогообложения подоходным налогом необходимо руководствоваться п. 23 ст. 208 НК. Так, освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29, 30 ст. 208 НК), полученные от:

● организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1 984,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);

● иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 131,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

При этом в соответствии с ч. 1 ст. 207 НК налоговым периодом подоходного налога признается календарный год.

Таким образом, если размер матпомощи, выданной работнику в течение календарного года, не превышает размеров, определенных в п. 23 ст. 208 НК, объекта налогообложения подоходным налогом нет. В ином случае при превышении указанных размеров образуется налоговая база подоходного налога в размере превышения (подп. 1.1 п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 199, п. 2 ст. 200 НК). Если матпомощь выплачивается не работнику, а стороннему лицу, то в случае, если ее размер не превышает 131,00 руб., объект налогообложения также отсутствует.

Также матпомощь может быть оказана в виде товаров или материальных ценностей (далее – подарки), переданных работнику или иному лицу. В этом случае переданные подарки будут являться для их получателей доходом в натуральной форме, соответственно, являться объектом налогообложения подоходным налогом. Согласно п. 1 ст. 200 НК налоговая база подоходного налога при этом определяется как стоимость переданных подарков с учетом НДС.

Таким образом, если такого рода подарки будут переданы работнику, то в зависимости от того, основной это работник или совместитель, стоимость подарка с НДС будет освобождена от подоходного налога по п. 23 ст. 208 НК в размере 1 984,00 руб. или 131,00 руб. соответственно. Если возникает объект налогообложения подоходным налогом, то организация удерживает суммы подоходного налога при первой же выплате работнику денежных средств. Если же подарки вручаются стороннему лицу, не являющемуся работником организации, то получатель подарка обязан внести в кассу или на расчетный счет организации, выдавшей такую матпомощь, денежные средства в размере 13 % (ставка подоходного налога) от суммы матпомощи. Согласно п. 6 ст. 216 НК налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

Так, если получатель дохода добровольно внес сумму подоходного налога в кассу или на счет организации, то перечислить ее в бюджет необходимо не позже следующего дня. Если лицо, получившее подарок, обязано уплатить подоходный налог, но не вносит денежные средства в размере этого налога в кассу организации или на ее расчетный счет, то необходимо применить положения ч. 2 п. 5 ст. 216 НК, согласно которой организация как налоговый агент обязана в 30-дневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога направить получателю подарка и в налоговый орган по месту постановки его на учет сообщение о невозможности удержания подоходного налога. Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога по установленной форме. Уплата подоходного налога производится плательщиком в 30-дневный срок со дня вручения ему налоговым органом извещения. Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня уплаты плательщиком подоходного налога направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного им налога налоговому агенту, направившему сообщение и уплатившему такой налог. Такое сообщение является основанием для возврата в установленном порядке налоговому агенту подоходного налога в случаях уплаты им не удержанного с доходов плательщика подоходного налога за счет собственных средств.

Пример 1.

Организация в марте 2019 г. оказала матпомощь работницам к празднику (8 марта):

● Петровой А.А. (основной работник) – 500,00 руб.;

● Сидоровой П.П. (совместитель) – 250,00 руб.

Также в течение года Петровой А.А. ко дню рождения передавалась в качестве подарка стиральная машина стоимостью с НДС 840,00 руб.

При оказании матпомощи Петровой А.А. не возникает налоговой базы для расчета подоходного налога, т.к. совокупный доход, не связанный с выполнением трудовых обязанностей, не превысил 1 984,00 руб. (500,00 руб. + 840,00 руб. = 1 340,00 руб.).

При оказании матпомощи Сидоровой П.П. возникает налоговая база для расчета подоходного налога, т.к. совокупный доход за год, не связанный с выполнением трудовых обязанностей, превысил 131,00 руб. Таким образом, с суммы превышения необходимо удержать подоходный налог в размере 15,47 руб. ((250,00 руб. – 131,00 руб.) × 13 %).

Матпомощь в связи со смертью

Согласно п. 11 ст. 208 НК освобождаются от подоходного налога суммы матпомощи, оказываемой организациями или ИП, признаваемыми местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в т.ч. ранее работавшего (служившего, обучавшегося) в этих организациях или у этих ИП, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в т.ч. ранее работавшим (служившим, обучавшимся) в этих организациях или у этих ИП, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства.

Таким образом, с учетом п. 11 ст. 208 НК матпомощь независимо от ее размера подлежит освобождению от налогообложения подоходным налогом. Основанием для выплаты матпомощи в связи со смертью будет заявление работника, у которого умер кто-то из близких родственников, или заявление родственников умершего работника с приложением к нему копии свидетельства о смерти, или документы, подтверждающие родство с умершим.

Пример 2.

Работник работал экономистом в организации «А», которая являлась местом его основной работы, до января 2019 г. С января 2019 г. он уволился и трудоустроился в организацию «Б», которая также для него являлась местом основной работы. В феврале 2019 г. он умер. После его смерти в эти организации обратилась его супруга с заявлениями о предоставлении ей матпомощи в связи со смертью супруга. В каждой организации ей была выплачена матпомощь в размере 1 000,00 руб. Матпомощь будет освобождена от налогообложения подоходным налогом в обеих организациях, т.к. она выдана по месту основной работы умершего работника (ранее работавшего в организации) и ее выдали лицу, состоящему в отношениях близкого родства с умершим работником.

Пример 3.

В феврале 2019 г. в организацию с заявлением обратился работник (для него организация является местом основной работы) об оказании матпомощи в связи со смертью матери супруги.

Поскольку мать супруги не относится к близким родственникам, то применить освобождение от подоходного налога, определенное п. 11 ст. 208 НК, нельзя. Если наниматель примет решение оказать матпомощь по данному заявлению, то освобождению от подоходного налога будет подлежать только сумма в пределах, определенных п. 23 ст. 208 НК.

Пример 4.

В январе 2019 г. в организацию с заявлением обратился работник (организация является местом основной работы) об оказании матпомощи в связи со смертью отца. Работнику в этом же месяце была выплачена матпомощь в размере 1 000,00 руб. В феврале 2019 г. работник снова обратился к нанимателю с новым заявлением с просьбой оказать ему матпомощь по этому же основанию (смерть отца). В феврале 2019 г. ему была выплачена матпомощь в размере 900,00 руб.

Поскольку в п. 11 ст. 208 НК не определено, что по одному основанию матпомощь не может оказываться более 1 раза, то обе суммы матпомощи по одному и тому же основанию будут освобождаться от подоходного налога.

Матпомощь в связи с вступлением в брак, рождением ребенка

Освобождению от подоходного налога будет подлежать сумма матпомощи в пределах, определенных п. 23 ст. 208 НК. Суммы превышения будут подлежать налогообложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Как правило, основанием для получения матпомощи в связи с вступлением в брак или рождением ребенка будут являться копия свидетельства о браке или копия свидетельства о рождении, представленные вместе с заявлением работника на выплату такого рода.

Матпомощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Согласно ст. 1 Закона № 141-З ЧС является обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Таким образом, основанием для выплаты матпомощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами могут служить следующие основания: стихийное бедствие, пожар, увечье в результате ЧС и др. Документами, подтверждающими произошедшее, могут быть справка МЧС, справка органов внутренних дел, листок нетрудоспособности, справка о состоянии здоровья и др.

В силу п. 30 ст. 208 НК освобождается от подоходного налога безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные плательщиками в связи с ЧС природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт их свершения.

На основании вышеизложенного суммы матпомощи, оказываемой в связи с ЧС, подлежат освобождению от подоходного налога независимо от суммы.

Пример 5.

Работнику (внешний совместитель) в связи с пожаром в январе 2019 г. оказана в этом же месяце матпомощь в размере 5 000,00 руб. В феврале 2019 г. по этому же основанию предоставлена матпомощь в размере 2 000,00 руб. и его супруге. Ими были представлены документы из МЧС и справки, подтверждающие причинение вреда здоровью.

Обе суммы матпомощи освобождены от подоходного налога, поскольку в п. 11 ст. 209 НК не определено, что матпомощь по одному основанию может оказываться 1 раз. Также нет ограничений, что такого рода матпомощь может выдаваться только работникам организации.

Матпомощь лицам, нуждающимся в получении медпомощи

Согласно п. 30 ст. 208 НК освобождаются от подоходного налога безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные плательщиками, нуждающимися в получении медпомощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом.

В соответствии с п. 1 Постановления № 14 подтверждением нуждаемости гражданина в получении медпомощи, в т.ч. проведении операции, для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, предоставляемой этому гражданину для оказания такой медпомощи, является медицинская справка о состоянии здоровья (приложение 1 к Постановлению № 92), выдаваемая в порядке, установленном п. 7.6 Перечня № 200. Размер матпомощи, оказанной по такому основанию, для целей исчисления подоходного налога не ограничен.

Матпомощь на строительство жилья

Законодательством не предусмотрено освобождение от подоходного налога сумм матпомощи, оказанной работнику или иному лицу для строительства жилья.

Таким образом, освобождению от подоходного налога будет подлежать сумма матпомощи, выданной работнику на строительство жилья, в пределах, определенных п. 23 ст. 208 НК.

Пример 6.

Работник обратился к нанимателю (организация является местом основной работы) с заявлением о предоставлении ему матпомощи на строительство жилья в размере 3 000,00 руб. и приложил к заявлению справку о том, что он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Представленная справка не влияет на освобождение от подоходного налога оказанной матпомощи, поэтому налоговой базой будет сумма превышения матпомощи 1 984,00 руб., а именно 1 016,00 руб. (3 000,00 руб. – 1 984,00 руб.). Сумма подоходного налога составит 132,08 руб. (1 016,00 руб. × 13 %).

Матпомощь на оздоровление, выплачиваемая в соответствии с коллективным договором при уходе в отпуск

Статьей 182 ТК в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. Для работников коммерческих организаций размер матпомощи на оздоровление, выплачиваемой к отпуску, законодательством не установлен и находится в компетенции нанимателя.

В отношении налогообложения матпомощи при уходе в отпуск работникам коммерческих организаций необходимо руководствоваться п. 23 ст. 208 НК. Иными словами, суммы матпомощи, выплачиваемые на оздоровление к отпуску работникам в соответствии с коллективным договором, освобождаются от налогообложения, если они не превышают размер, установленный в п. 23 ст. 208 НК. Суммы превышения будут подлежать налогообложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 12 ст. 208 НК освобождается от налогообложения матпомощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров. Пунктом 5 ст. 2 Закона № 130-З определено, что к законодательным актам относятся Конституция, законы, декреты и указы Президента.

Таким образом, к матпомощи, оказываемой в рамках коллективного договора в соответствии со ст. 182 ТК, не может быть применено освобождение по п. 12 ст. 208 НК.

Матпомощь, оказываемая пенсионерам, ранее работавшим в организации, на покупку лекарств, в связи с тяжелым материальным положением и др.

Матпомощь оказывается пенсионерам, ранее работавшим в организации, на основании заявления, представленного нанимателю. Законодательством не установлена обязанность нанимателя по оказанию такого рода помощи, поэтому данное решение находится в компетенции нанимателя.

Суммы такой матпомощи подлежат освобождению в пределах, установленных п. 23 ст. 208 НК. Суммы превышения подлежат налогообложению подоходным налогом. При этом для предоставления освобождения в пределах п. 23 ст. 208 НК работник необязательно должен выйти на пенсию в этой организации.

Пример 7.

Сидоров В.В. (пенсионер) ранее работал в организации «А», которая являлась местом его основной работы, затем трудоустроился в организацию «Б», которая также является для него местом основной работы. Сидоров В.В. обратился в организацию «А» с заявлением об оказании ему матпомощи на покупку лекарств. Ему оказана матпомощь в размере 300,00 руб. Поскольку размер матпомощи не превысил 1 984,00 руб., объекта налогообложения подоходным налогом не возникает.

Матпомощь на оздоровление в виде предоставления путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление

В некоторых организациях в коллективных договорах и других ЛПА предусмотрено предоставление работникам в течение года путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление. Организации за счет собственных средств приобретают путевки и передают работникам безвозмездно либо с частичным возмещением работниками их стоимости.

Согласно п. 13 ст. 208 НК освобождается от подоходного налога стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета. По вопросам налогообложения подоходным налогом путевок, оплаченных организацией за счет собственных средств, нужно руководствоваться следующим. Если в течение календарного года работник не воспользовался льготой, предоставляемой плательщику согласно п. 23 ст. 208 НК, например, по месту основной работы в размере 1 984,00 руб., то стоимость путевки, оплачиваемая организацией за счет собственных средств, в пределах этой суммы не подлежит налогообложению подоходным налогом.

Матпомощь, выплата которой определена законодательством

Матпомощь молодым специалистам

В обязательном порядке выплачивается матпомощь молодым специалистам, прибывшим на работу в порядке распределения после окончания учебного заведения.

Так, в соответствии с п. 25 Положения № 821 выплата денежной помощи осуществляется нанимателем в месячный срок со дня заключения трудового договора (контракта) с выпускником в полном размере независимо от количества использованных им дней отдыха в следующих размерах:

● молодым специалистам, получившим среднее специальное или высшее образование, – в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии). Справка о размере стипендии выдается учреждением образования при выдаче документа об образовании. В случае если молодые специалисты не получали стипендии в последнем перед выпуском семестре (полугодии), им выплачивается соответствующая денежная помощь из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска;

● молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование, – из расчета тарифной ставки по присвоенной им квалификации (разряду, классу, категории) или соответствующего оклада.

В соответствии с п. 12 ст. 208 НК освобождается от налогообложения матпомощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров. Если матпомощь будет выплачена молодым специалистам в вышеуказанных размерах, то согласно п. 12 ст. 208 НК она будет освобождена от уплаты подоходного налога.

Матпомощь лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы

На основании ст. 342 ТК гарантируется предоставление лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы, единовременной матпомощи в размере не менее 1 минимальной зарплаты.

Таким образом, матпомощь лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы, в пределах размеров, установленных законодательством, в соответствии с п. 12 ст. 208 НК освобождается от налогообложения подоходным налогом.

Пример 8.

Работнику организации, уволенному после прохождения срочной военной службы и принятому на прежнее место работы в эту же организацию, выплачена матпомощь в размере 520,00 руб.

Поскольку законодательством предусмотрена выплата не менее минимальной зарплаты, то матпомощь в полном размере не будет подлежать налогообложению подоходным налогом.