Годовая финансовая отчетность в банках за 2018 год

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 марта 2019 г.

Комментируются основные положения годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности банков, а также изменения в части составления отчетности за 2018 год.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция по составлению годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь», утв. постановлением Правления Национального банка от 09.11.2011 № 507 (далее – Инструкция № 507)

● План счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь», утв. постановлением Правления Национального банка от 29.08.2013 № 506 (далее – План счетов № 506)

● постановление Совета директоров Национального банка от 28.09.2007 № 300 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности» (НСФО 1)» (далее – НСФО 1)

● постановление Совета директоров Национального банка от 28.09.2007 № 296 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 7 «Отчет о движении денежных средств» (НСФО 7)» (далее – НСФО 7)

● постановление Совета директоров Национального банка от 28.09.2007 № 298 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8)» (далее – НСФО 8)

● постановление Правления Национального банка от 25.06.2013 № 392 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 12 «Налоги на прибыль» (НСФО 12)» (далее – НСФО 12)

● постановление Совета директоров Национального банка от 28.09.2007 № 297 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 21 «Влияние изменений валютных курсов» (НСФО 21)» (далее – НСФО 21)

● постановление Совета директоров Национального банка от 28.09.2007 № 299 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 33 «Прибыль на акцию» (НСФО 33)» (далее – НСФО 33)

● постановление Совета директоров Национального банка от 02.02.2010 № 30 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 8-F «Операционные сегменты» (НСФО 8-F)» (далее – НСФО 8-F)

Общие положения

В соответствии с п. 3 Инструкции № 507 в состав годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – годовая финансовая отчетность) банков включены:

● бухгалтерский баланс (форма 1) (приложение 1 к Инструкции № 507);

● отчет о прибылях и убытках (форма 2) (приложение 2 к Инструкции № 507);

● отчет об изменении собственного капитала (форма 3) (приложение 3 к Инструкции № 507);

● отчет о движении денежных средств (форма 4) (приложение 4 к Инструкции № 507);

● примечания к годовой финансовой отчетности (далее – примечания).

Годовая финансовая отчетность составляется в тысячах белорусских рублей. При отсутствии цифровых данных в формах годовой финансовой отчетности ставится прочерк. В годовой финансовой отчетности должны быть учтены отчетные данные по всем филиалам и представительствам банка (п. 7, 8 Инструкции № 507).

Заполнение данных в формах годовой финансовой отчетности осуществляется расчетным путем согласно алгоритмам, предусмотренным в Инструкции № 507. Полученный отрицательный результат по отдельным статьям указывается в скобках.

Согласно принципу сопоставимости показатели в годовой финансовой отчетности приводятся за разные отчетные даты (п. 12 ст. 3 Закона № 57-З): по состоянию на 1-е число года, следующего за отчетным, и года, предшествующего отчетному (кроме отчета об изменении собственного капитала).

На основании п. 10 Инструкции № 507 при внесении данных в строки и графы должно соблюдаться арифметическое равенство с итоговыми значениями (погрешности за счет округления запрещаются).

Статьи форм годовой финансовой отчетности должны содержать перекрестные ссылки на любую относящуюся к ним информацию, представленную в примечаниях (п. 11 Инструкции № 507).

В соответствии с п. 6 Инструкции № 507 ответственность за своевременное, полное и качественное составление годовой финансовой отчетности возлагается на руководителя и главного бухгалтера банка. Кроме этого, главный бухгалтер отвечает за сверку данных в отчетных формах и ежедневном балансе на 1-е число года, следующего за отчетным, за проверку правильности заполнения всех реквизитов до подписания годовой финансовой отчетности, а также обеспечивает полный состав годовой финансовой отчетности.

На всех формах годовой финансовой отчетности проставляются подписи руководителя, главного бухгалтера и дата подписания.

Годовая финансовая отчетность утверждается собранием акционеров и представляется в Национальный банк не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, вместе с аудиторским заключением. Новшеством годового финансового отчета за 2018 год является передача наряду с аудиторским заключением и письменной информации (отчета), составленной по результатам проведения аудита (п. 13 Инструкции № 507).

В силу п. 15 Инструкции № 507 по всем открытым счетам клиентов (за исключением физлиц) и счетам других банков должны быть получены подтверждения остатков на 1-е число года, следующего за отчетным.

Подготовительная работа

Преследуя задачи своевременного и качественного составления годовой финансовой отчетности, в конце года банки проводят подготовительную работу в части сверки данных аналитического учета с синтетическим учетом для принятия мер по урегулированию расхождений, если таковые будут установлены, начисления и признания доходов и расходов, проведения инвентаризации активов и обязательств, принятия мер по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности, корректировки суммы превышения распределенной прибыли над суммой полученной прибыли.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс в годовой финансовой отчетности (далее – годовой баланс) составляется в виде таблицы, содержащей ряд показателей, выражающих значение активов, обязательств и собственного капитала банка. Для его составления используется ежедневный баланс на 1-е число года, следующего за отчетным (п. 23 Инструкции № 507).

Пересчет остатков счетов в инвалюте осуществляется по официальным курсам, установленным Национальным банком на последний календарный день отчетного года.

В соответствии с п. 24 Инструкции № 507 по отдельным статьям годового баланса производится корректировка: в активе происходит уменьшение на сумму созданных по активам резервов и на накопленные суммы амортизации и обесценения, а в пассиве – уменьшение на сумму выкупленных акций собственной эмиссии. Внутри каждой группы балансовых счетов 61 «Межфилиальные счета» и 633 «Клиринговые счета» выполняется взаимозачет. Исключаются из расчета показателей остатки балансовых счетов группы 690 «Валютная позиция» и группы 691 «Рублевый эквивалент валютной позиции» в связи с их равенством.

При формировании годового баланса проводится преобразование показателей, представляющих финансовые результаты деятельности банка. Эта работа выполняется поэтапно:

● 1-й этап начинается в последний рабочий день года. Остатки по счетам 8-го класса (доходы) и 9-го класса (расходы) признаются на счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года», на котором отражается финансовый результат, сформированный в целом по банку, в т.ч. с учетом убытка, допущенного отдельными филиалами и покрытого за счет прибыли головного банка или других филиалов;

● 2-й этап наступает в первый рабочий день нового года, когда происходит перенос остатка счета 7370 на счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения». В случае если банк осуществлял в течение отчетного года авансовое распределение прибыли, остаток счета 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносится на счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»;

● 3-й этап заключается в проведении корректировок доходов и расходов, которые признаны в текущем году, но относятся к отчетному периоду и переносятся со счетов 8-го и 9-го классов на счет 7361 оборотами текущего года;

● 4-й этап затрагивает распределение прибыли отчетного года, которое осуществляется оборотами текущего года и признается на счете 7362 в корреспонденции со счетами группы 732 «Фонды».

● В ежедневном балансе остатки счетов 7361 и 7362 числятся только до утверждения годовой финансовой отчетности;

● 5-й этап (заключительный этап) проводится после утверждения годовой финансовой отчетности и устанавливает взаимное закрытие оборотами текущего года счетов 7361 и 7362. При этом остатки на счетах 7361 и 7362 должны иметь следующие соответствия:

● 7361 – величина утвержденной прибыли отчетного года;

● 7362 – сумма утвержденной распределенной прибыли отчетного года.

Если прибыль не подлежит распределению, то она переносится на счет 7350 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Непокрытый убыток также признается на счете 7350.

После реформирования показателей, отражающих финансовые результаты деятельности банка, в годовом балансе показывается накопленная прибыль отчетного года и прошлых лет.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках представляет основные виды доходов и расходов и как разность между ними полученный финансовый результат деятельности банка (прибыль или убыток).

Каждый вид доходов и расходов раскрывается отдельно. В формате чистого дохода (на нетто-основе) показываются доходы и расходы по операциям с драгметаллами и драгоценными камнями, по операциям с ценными бумагами, по операциям с инвалютой и по операциям с производными финансовыми инструментами. Отчисления в резервы выражены в виде разницы между величинами отчислений в резервы и уменьшения резервов.

Характеристика сформированного финансового результата деятельности банка осуществляется до налогообложения, затем определяется расход (доход) по налогу на прибыль, включающий текущий и отложенный налоги на прибыль, в соответствии с требованиями НСФО 12 и как итог – прибыль (убыток) отчетного года.

Приводится информация о базовой прибыли на простую акцию и разводненной прибыли на простую акцию в соответствии с требованиями НСФО 33 (в белорусских рублях с 4 знаками после запятой) для сравнения финансовых результатов деятельности разных банков в одном и том же отчетном периоде или финансовых результатов деятельности одного и того же банка в различных отчетных периодах.

Отчет об изменении собственного капитала

В отчете определяется состав капитала, который состоит из уставного фонда, эмиссионного дохода, резервного фонда, накопленной прибыли (убытка), фондов переоценки статей баланса, и перечень причин, оказавших влияние на его постатейное изменение, среди которых совокупный доход, направление прибыли на пополнение фондов, перераспределение между статьями собственного капитала, прочие изменения, а также операции с учредителями (участниками), в т.ч. внесение в уставный фонд вкладов учредителей (участников), выплата дивидендов акционерам, операции с выкупленными акциями собственной эмиссии, внесение акционерами денежных средств в резервный фонд, на покрытие убытков.

Статья «Накопленная прибыль (убыток)» включает следующие значения: прибыль (убыток) (счета 7370, 7380), сформированные фонды (счета 7327 «Фонд развития», 7329 «Прочие фонды») и нераспределенная прибыль (счет 7350).

Отчет об изменении собственного капитала содержит 2 раздела. В первом разделе отражаются изменения собственного капитала за год, предшествующий отчетному, во втором – за отчетный период. Данные об остатках статей собственного капитала представляются на начало и конец соответствующего периода.

По ряду показателей их величина заключается в скобки: по символу 30122 в гр. 7 – сумма прибыли (как отчетного года, так и прибыли прошлых лет), использованная на пополнение уставного и резервного фондов, по символу 301232 в гр. 7 – изменение накопленной прибыли, направленной в отчетном году на выплату дивидендов акционерам (участникам); по символу 30125 – уменьшение статьи собственного капитала, служащей источником пополнения другой статьи собственного капитала; по символу 30111 – уменьшение статьи собственного капитала в случае внесения изменений в учетную политику или исправления существенных ошибок в соответствии с НСФО 8.

Начиная с 2018 года предусмотрена возможность отражения в отчете операций с учредителями (участниками) по внесению денежных средств в резервный фонд (гр. 6 символа 30123 раздела I и раздела II) согласно Банковскому кодексу.

В качестве приложения к отчету составляется информация «Сведения о совокупном доходе», которая содержит данные о прибыли (убытке) и прочих элементах совокупного дохода, включающих переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке, нематериальных активов, ценных бумаг, инструментов хеджирования.

В информации «Сведения о совокупном доходе» значение символа 301211 должно соответствовать значению символа 2 отчета о прибылях и убытках, а значение символа 30121 – аналогичному символу в отчете об изменении собственного капитала.

Отчет о движении денежных средств

В этом отчете отражаются потоки денежных средств, разделенные по видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая, а также определяется их влияние на величину денежных средств и их эквивалентов.

В пунктах 52, 53 Инструкции № 507 представлен подробный перечень денежных средств и их эквивалентов. Из потоков денежных средств исключаются неденежные операции, которые перечислены в п. 73 Инструкции № 507. При составлении отчета применяются данные регистров аналитического и синтетического учета.

Для представления сведений о потоках денежных средств используются 2 способа. Первый способ раскрывает основные виды денежных поступлений и денежных платежей раздельно, т.е. без взаимозачета, второй – путем взаимозачета (нетто-метод).

В соответствии с первым способом в отчете представляется весь объем потоков денежных средств при поступлении и выбытии, в т.ч. в результате одной и той же операции. Таким образом, формируется информация о потоках денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности и об отдельных доходах и расходах.

По нетто-методу рассчитывается чистый прирост или чистое снижение денежных средств. Чистый прирост показывает сумму превышения поступления над суммой выбытия денежных средств. Чистое снижение отражает сумму превышения выбытия над суммой поступления денежных средств. Использование нетто-метода осуществляется для представления информации о потоках денежных средств при изменении операционных активов и операционных обязательств, о доходах и расходах по операциям с драгметаллами и драгоценными камнями, ценными бумагами, инвалютой и производными финансовыми инструментами.

Потоки денежных средств в инвалюте в отчете пересчитываются в функциональную валюту по курсу, действующему на дату возникновения этого потока денежных средств. Обособленно указывается результат влияния изменений валютного курса на денежные потоки, который вычисляется как сумма дебетовых и кредитовых оборотов счетов в инвалюте в корреспонденции со счетом 6921 «Переоценка валютных статей» (п. 65 Инструкции № 507).

В отчет включаются только суммы фактически полученных доходов и уплаченных расходов и исключаются потоки денежных средств между статьями.

Имеющаяся негативная информация о контрагентах по сделке и сомнения в возможности обращения активов в определенную сумму денежных средств не предполагают включение в отчет активов с указанными признаками.

В состав отчета вносятся сведения о потоках денежных средств по счетам 6010 «Финансовые активы в качестве инструментов хеджирования» и 6011 «Финансовые обязательства в качестве инструментов хеджирования» (п. 72 Инструкции № 507).

На основании п. 67 Инструкции № 507 чистым потоком денежных средств от операционной деятельности является денежная прибыль (убыток), уменьшенная на сумму неденежных доходов (расходов) и изменения операционных активов и операционных обязательств. Чистый поток денежных средств равен денежной прибыли (убытку), когда операционные активы и операционные обязательства не изменяются или изменение равно нулю. При наличии чистого прироста операционных активов (величина X) и чистого прироста операционных обязательств (величина Y) чистый поток денежных средств вычисляется как денежная прибыль (убыток) минус X плюс Y.

Показатель денежной прибыли (убытка) приводится к чистому потоку денежных средств путем увеличения на сумму чистого снижения операционных активов и на сумму чистого прироста операционных обязательств, путем уменьшения на сумму чистого прироста операционных активов и на сумму чистого снижения операционных обязательств.

Значение чистого прироста или снижения операционных активов и операционных обязательств вычисляется как разница остатков по счетам на конец и начало отчетного периода.

Увеличение потоков денежных средств от операционной деятельности за отчетный период происходит в результате получения доходов, чистого снижения операционных активов, чистого прироста операционных обязательств, а также за счет положительного результата по статьям «Чистый доход по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», «Чистый доход по операциям с ценными бумагами», «Чистый доход по операциям с иностранной валютой», «Чистый доход по операциям с производными финансовыми инструментами».

Уменьшение потоков денежных средств от операционной деятельности за отчетный период формируется за счет уплаченных расходов, чистого прироста операционных активов, чистого снижения операционных обязательств и отрицательного результата статей «Чистый доход по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», «Чистый доход по операциям с ценными бумагами», «Чистый доход по операциям с иностранной валютой», «Чистый доход по операциям с производными финансовыми инструментами».

Для изменения потоков денежных средств предназначена гр. 5 отчета о движении денежных средств. В случае уменьшения денежных средств информация отражается в скобках.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности характеризуют фактическую сумму денежных средств, уплаченных или полученных банком, и в отчете фиксируются на дату совершения операций. При заполнении информации в отчете должны соблюдаться определенные правила, которые означают, что дебетовый оборот по балансовым счетам считается уменьшением денежных средств и показывается в скобках, а кредитовый оборот – увеличением денежных средств. По статье «Продажа основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов» положительный результат характеризует увеличение денежных средств, а отрицательный результат – уменьшение денежных средств, значение которого указывается в скобках.

Аналогично представляется в отчете информация о потоках денежных средств, возникших от финансовой деятельности.

Примечания

В примечания включается информация по всем формам годовой отчетности в виде текстовых описаний и цифровых данных, в краткой форме описываются существенные элементы учетной политики (в соответствии с требованиями НСФО 1), сообщается о применении профессионального суждения в соответствии с законодательством, представляются данные о подготовке к годовой финансовой отчетности, приводятся сведения в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

Представляются сведения о банке относительно наименования, наличия филиалов и представительств, основных видов деятельности, дается характеристика основных показателей, перечисляются факторы, оказавшие на них влияние в отчетном году, кратко излагается проведенная подготовительная работа по составлению годовой финансовой отчетности. Приводится информация о полученных подтверждениях остатков на счетах клиентов и о мерах, принятых при их неполучении или наличии расхождений. Поясняется несоответствие остатка балансового счета его характеристике.

При необходимости в примечаниях приводится сравнительная информация за год, предшествующий отчетному.

В случае изменения представления или классификации статей в годовой финансовой отчетности сравнительные суммы должны быть переклассифицированы с пояснением причин. Если провести переклассификацию невозможно, то раскрываются причины и показываются изменения, связанные с переклассификацией.

В примечаниях приводятся дополнительные сведения о количестве и номинальной стоимости эмитированных акций, о количестве акций в обращении на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного года, о количестве акций, которые принадлежат дочерним, зависимым и совместно контролируемым юрлицам банка.

Характеризуются созданные резервы, признанные в собственном капитале, с указанием цели их создания, финансовые инструменты и операционные сегменты. Расшифровывается накопленная прибыль, приводится величина полученной за отчетный год прибыли (убытка), распределенной прибыли, утвержденной нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

В примечаниях раскрывается информация о доходах и расходах по финансовым инструментам и по операционным сегментам в соответствии с требованиями НСФО 8-F.

Поясняются данные об операциях с выкупленными акциями собственной эмиссии в течение отчетного года и года, предшествующего отчетному, а также информация о сумме дивидендов, объявленных после отчетной даты, но до даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка.

Дается качественная и количественная характеристика собственного капитала, поясняются изменения по сравнению с предшествующим периодом, характеризуется выполнение в течение отчетного года внешних требований к собственному капиталу (при наличии) и поясняются последствия невыполнения.

Расшифровываются источники формирования прочих компонентов совокупного дохода.

Приводится информация о составе денежных средств и их эквивалентов и порядке их определения, о неденежных операциях, перечисляются иные данные, которые имеют существенное значение.

Информация о неденежных операциях может представляться в виде текста или в виде таблиц с цифровыми данными и формируется по каждому символу отчета о движении денежных средств в зависимости от характера неденежной операции и суммы.

Данные отчета о движении денежных средств сверяются с соответствующими статьями ежедневного баланса на 1-е число года, следующего за отчетным.