Порядок составления отчета об использовании целевого финансирования за 2018 год

Читать «Порядок составления отчета об изменении собственного капитала за 2018 год»

Читать «Порядок составления бухгалтерского баланса за 2018 год»

Читать «Порядок составления отчета о прибылях и убытках за 2018 год»

Читать «Порядок составления отчета о движении денежных средств за 2018 год»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 19 марта 2019 г.

Описываются процедура и особенности составления отчета об использовании целевого финансирования за 2018 год.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300)

● Указ Президента от 15.04.2013 № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта» (далее – Указ № 191)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112 (далее – Постановление № 112; Инструкция по бухучету безвозмездной помощи)

● Инструкция по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. Постановлением № 112 (далее – Инструкция по бухучету господдержки)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

Общие положения

Отчет об использовании целевого финансирования (далее – отчет) является одной из форм индивидуальной бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, которая составляется согласно НСБУ № 104.

Отчет показывает движение средств целевого финансирования в разрезе 2 лет: отчетного и предыдущего, в данном случае – 2018 года (гр. 3) и 2017 года (гр. 4).

Согласно п. 2 ст. 15 Закона № 57-З годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, Национального банка) состоит из:

● бухгалтерского баланса;

● отчета о прибылях и убытках;

● отчета об использовании целевого финансирования;

● примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством.

Юрлица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательными актами.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, природоохранных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, охраны здоровья граждан, развития физкультуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и юрлиц, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи в соответствии с законодательством, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности некоммерческих организаций либо поскольку она необходима для выполнения государственно значимых задач, предусмотренных в их учредительных документах, соответствует этим задачам и отвечает предмету деятельности данных организаций. Для отдельных форм некоммерческих организаций законодательными актами могут быть установлены требования, предусматривающие их право на занятие предпринимательской деятельностью только посредством образования коммерческих организаций и (или) участия в них (п. 3 ст. 46 ГК).

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет на общих основаниях согласно п. 1 ст. 2, абз. 9 ст. 1 Закона № 57-З, Инструкции № 102, другим НПА по бухгалтерскому учету и отчетности, используя типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкцию № 50.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели (далее – средства целевого финансирования) (п. 68 Инструкции № 50).

Остатки средств целевого финансирования

По статье «Остаток средств на 31.12.20__» (стр. 100) показываются остатки средств на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему году (п. 47 НСБУ № 104). Здесь показывается сальдо по счету 86, соответственно, на конец 2017 года и на конец 2016 года.

Поступление средств целевого финансирования

По статье «Поступило средств» (стр. 200) показываются суммы целевых поступлений от других лиц, в т.ч. вступительные взносы (стр. 210), членские взносы (стр. 220), целевые взносы (стр. 230), безвозмездная (спонсорская) помощь (стр. 240), прочие поступления (стр. 250) (п. 48 НСБУ № 104).

Счет 86 является пассивным, это означает, что увеличение (поступление) средств целевого финансирования отражается по кредиту этого счета. Соответственно, при заполнении стр. 210–250 отчета используются данные, учтенные по кредиту счета 86. Эти данные приводятся в разрезе 2018 и 2017 годов (гр. 3 и 4).

Получение средств целевого финансирования отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 86 (п. 68 Инструкции № 50).

По строкам 210 «вступительные взносы», 220 «членские взносы», 230 «целевые взносы» показывается сумма начисленных вступительных, членских взносов и целевых взносов членов некоммерческой организации, а также третьих лиц, не являющихся членами некоммерческих организаций, отраженная по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 86. Например, начисление членских взносов в товариществе собственников отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 76 – Кредит счета 86.

По строке 240 «безвозмездная (спонсорская) помощь» отражается получение некоммерческими организациями безвозмездной помощи.

В бухгалтерском учете согласно п. 5 Инструкции по бухучету безвозмездной помощи получение безвозмездной помощи отражается:

● по дебету счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов и кредиту счета 86 – при безвозмездном получении основных средств, нематериальных активов, запасов;

● по дебету счетов 51, 52, 55 и кредиту счета 86 – при безвозмездном получении денежных средств;

● по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 и кредиту счета 86 – при безвозмездном выполнении работ, оказании услуг.

Пример.

За счет разовых целевых взносов членов спортивной некоммерческой организации, а также нескольких белорусских коммерческих организаций, изъявивших желание участвовать в финансировании, проводится спортивное мероприятие. Денежные средства от коммерческих организаций получены по договору безвозмездной спонсорской помощи в соответствии с Указом № 300. Такие денежные средства отражаются на счете 86 (ч. 1 п. 5 Инструкции по бухучету безвозмездной помощи).

Пунктом 1 Указа № 191 установлено, что господдержка организациям физкультуры и спорта по перечню согласно приложению 1 к Указу № 191 оказывается и в виде субсидий за счет средств местных бюджетов с учетом требований, предусмотренных в п. 4 Указа № 191 (подп. 1.2 п. 1 Указа № 191).

Получение финансовой помощи от госорганизаций (в виде перечислений на счета самих некоммерческих организаций или перечислений поставщикам для приобретения основных средств, нематериальных активов, запасов, оплаты выполненных работ, оказанных услуг) в бухгалтерском учете некоммерческих организаций отражается по дебету счетов 51, 52, 55, 60, 76 и кредиту счета 86.

Безвозмездная помощь (международная техническая помощь, иностранная безвозмездная помощь, безвозмездная (спонсорская) помощь) или поступления в соответствии со сметой на содержание некоммерческих организаций (например, представительств некоммерческих иностранных организаций) могут быть в инвалюте.

В этом случае в бухгалтерском учете следует отразить курсовые разницы в соответствии с п. 6 НСБУ № 69. Так, суммы курсовых разниц, возникающих в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в инвалюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), возникающих при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами, а также при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива этими средствами, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и кредиту (дебету) счета 86.

Суммы курсовых разниц, отраженные по кредиту счета 86, отражаются в стр. 250 отчета: за 2018 год – в гр. 3 и за 2017 год – в гр. 4.

С 01.01.2018 НСБУ № 69 определяется порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в инвалюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (п. 1 НСБУ № 69).

Соответственно, если в стр. 250 отчета в 2017 году были отражены только курсовые разницы, возникающие от переоценки активов и обязательств, выраженных в инвалюте, а разницы по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях, эквивалентно сумме в инвалюте (т.н. суммовые) – в иной строке отчета, то данные предыдущего года подлежат корректировке с учетом изменений законодательства (п. 7 НСБУ № 104).

Использование средств целевого финансирования

По статье «Использовано средств» (стр. 300) показывается сумма использованных средств, в т.ч. на целевые мероприятия (стр. 310), содержание аппарата управления (стр. 320), иные цели (стр. 330) в разрезе двух граф, наполненных показателями за 2018 год (гр. 3) и 2017 год (гр. 4) (п. 49 НСБУ № 104). Показатели стр. 300–330 показываются в круглых скобках, т.к. являются вычитаемыми (п. 8 НСБУ № 104).

В свою очередь, показатель по стр. 310 «на целевые мероприятия» наполняют показатели строк:

● 311 «безвозмездная (спонсорская) помощь»;

● 312 «представительские и иные аналогичные мероприятия»;

● 313 «иные мероприятия».

Информация по этим строкам отчета формируется на счетах бухгалтерского учета следующим образом: Дебет счетов 10, 50, 51, 52, 60, 76 – Кредит счета 86 – поступление целевых средств и Дебет счета 86 – Кредит счетов 10, 50, 51 и др. – распределение, передача согласно обусловленным целям.

Показатель по стр. 320 «содержание аппарата управления» складывается из показателей строк:

● 321 «оплата труда» (Дебет счета 26 – Кредит счетов 69, 70, 76 и Дебет счета 86 – Кредит счета 26);

● 322 «служебные командировки» (Дебет счета 26 – Кредит счета 71 и Дебет счета 86 – Кредит счета 26);

● 323 «содержание основных средств и иного имущества» (Дебет счета 26 – Кредит счетов 10, 60, 70, 76 и Дебет счета 86 – Кредит счета 26);

● 324 «ремонт основных средств и иного имущества» (Дебет счета 26 – Кредит счетов 10, 60, 70, 76 и Дебет счета 86 – Кредит счета 26);

● 325 «амортизация основных средств и иного имущества» (Дебет счета 26 – Кредит счетов 02, 05, 10 и Дебет счета 86 – Кредит счета 26);

● 326 «прочие»;

● 330 «на иные цели» (Дебет счета 86 – Кредит счетов 52, 60, 76 – отражены курсовые разницы по средствам целевого финансирования).

Использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций) отражается по дебету счета 86 и кредиту счета 20 «Основное производство» и других счетов. Аналитический учет по счету 86 ведется в разрезе источников поступления средств целевого финансирования (п. 68 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете использование некоммерческими организациями полученной безвозмездной помощи, а также финансовой помощи отражается по дебету счета 20 и кредиту счетов учета запасов, расчетов и других счетов. Учтенные на счете 20 затраты списываются в дебет счета 86 (п. 5 Инструкции по бухучету безвозмездной помощи, п. 10 Инструкции по бухучету господдержки).

Остаток средств

По статье «Остаток средств на ______ 20__» (стр. 400) показываются остатки средств на конец отчетного периода и на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду (п. 50 НСБУ № 104).

Показатель по этой строке (в разрезе граф) складывается из показателей по стр. 100, 200 и 300 отчета. При правильном построении отчета стр. 400 по гр. 3 равна сальдо счета 86 на 31.12.2018, а по гр. 4 – сальдо по счету 86 на 31.12.2017.