Затраты на модернизацию дорог

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 марта 2019 г.

На примере практической ситуации рассматриваются вопросы отражения в бухгалтерском учете строительно-монтажных работ по подсыпке, выравниваю дороги и проездов на плантации фермерского хозяйства.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее – Закон № 133-З)

● Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З)

● Правила дорожного движения, утв. Указом Президента от 28.11.2005 № 551 (далее – Правила № 551)

● Положение о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утв. постановлением Совета Министров от 06.06.2011 № 716 (далее – Положение № 716)

● единый перечень административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. постановлением Совета Министров от 17.02.2012 № 156 (далее – Перечень № 156)

● Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее – Постановление № 23)

● постановление Минстройархитектуры от 10.05.2011 № 17 «Об установлении перечня видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности» (далее – Постановление № 17)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● технический кодекс установившейся практики ТКП 069-2018 (33200) «Автомобильные дороги. Классификация и состав работ по текущему ремонту и содержанию», утв. приказом Минтранса от 29.03.2018 № 20-Д (далее – ТКП 069-2018)

● технический кодекс установившейся практики ТКП 068-2018 (02191) «Автомобильные дороги. Классификация и состав работ по реконструкции и капитальному ремонту», утв. приказом Минтранса от 29.03.2018 № 19-Д (далее – ТКП 068-2018)

Ситуация.

Фермерское хозяйство применяет общий порядок налогообложения. Для ведения фермерского хозяйства выделены земли сельхозназначения – луговые земли, в т.ч. 0,14 га под дорогами и иными транспортными коммуникациями. После формирования плантации между полями образовались дополнительные проезды. В связи с постоянным движением техники в осенне-весенний период дороги и проезды размывает и требуется подсыпка, в т.ч. песком, строительным мусором, щебнем, асфальтогранулятом, выравнивание бульдозерами и т.д.

Требуется ли отражение выделенных дорог и образовавшихся проездов на счете 01 «Основные средства?

Каким образом отражать в бухгалтерском учете строительно-монтажные работы по подсыпке и выравниваю дороги и проездов на плантации хозяйства?

В соответствии с подп. 2.15 п. 2 Правил № 551 дорога – комплекс инженерных сооружений либо полоса земли, предназначенные и используемые для движения в установленном порядке транспортных средств и пешеходов (подп. 2.15 п. 2 Правил № 551).

Прилегающая территория – территория, непосредственно прилегающая к проезжей части дороги, не предназначенная для сквозного проезда, на которой расположены дворы, площадки, специально отведенные для стоянки транспортных средств, АЗС, стройплощадки и иные объекты (подп. 2.53 п. 2 Правил № 551).

Согласно п. 4 Инструкции № 26 активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к учету в качестве основных средств, при одновременном выполнении следующих условий признания:

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

● активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

На основании ч. 1 п. 10 Инструкции № 26 первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

● стоимость приобретения основных средств;

● таможенные сборы и пошлины;

● проценты по кредитам и займам;

● затраты по страхованию при доставке;

● затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством (ч. 3 п. 10 Инструкции № 26).

В силу п. 9 Инструкции № 26 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23.

Абзацем 41 ст. 1 Закона № 300-З определено, что строительная деятельность (строительство) – деятельность по возведению, реконструкции, ремонту, реставрации, благоустройству объекта, сносу, консервации не завершенного строительством объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации, выполнение строительно-монтажных, пусконаладочных работ.

Согласно п. 1 ст. 59¹ Закона № 300-З законченные возведением и подготовленные к эксплуатации объекты подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями в соответствии с Положением № 716.

Порядок определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете и организации бухгалтерского учета затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию, а также порядок их отражения организациями (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, организаций, финансируемых из бюджета) и ИП на счетах бухгалтерского учета установлены Инструкцией № 10.

Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию (п. 9 Инструкции № 10).

Также следует учитывать, что согласно п. 55 Инструкции № 10 объекты (части объекта), законченные строительством и принятые в эксплуатацию, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной госрегистрации, включаются в состав объектов основных средств после их госрегистрации.

Процедура регистрации в соответствии с п. 1 ст. 131 ГК регулируется Законом № 133-З и осуществляется в порядке, установленном Перечнем № 156.

В силу ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/6 вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией их нормативный срок службы определяется в соответствии с приложением к Постановлению № 161.

Согласно приложению к Постановлению № 161 дороги ведомственные, производственные, автомобильные:

● с асфальтобетонным, щебеночным, черным гравийным и шлаковым покрытием относятся к основным средствам с шифром 20222, нормативный срок службы – 20 лет;

● щебеночные, гравийные, грунтовые, стабилизированные вяжущими материалами относятся к основным средствам с шифром 20223, нормативный срок службы – 15 лет.

Таким образом, ведомственные дороги и проезды подлежат отражению в составе объектов основных средств по окончании их возведения (строительства), последующей приемке в эксплуатацию и регистрации в порядке, установленном законодательством.

Первоначальная стоимость указанных объектов формируется в порядке, определенном п. 10 Инструкции № 26 и Инструкцией № 10.

Общие признаки ремонтных и строительных работ и критерии состояния объектов в результате их проведения определены в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6, в частности:

● ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными ТНПА, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;

● модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

При определении основного вида строительных работ следует также руководствоваться п. 2 ст. 53 Закона № 300-З, согласно которому строительная деятельность на территории Республики Беларусь должна осуществляться с соблюдением требований Закона № 300-З, иных актов законодательства, в т.ч. обязательных для соблюдения требований ТНПА, градостроительной документации и проектной документации.

В ТКП 069-2018 приведены следующие определения:

● текущий ремонт автодороги – комплекс работ по восстановлению транспортно-эксплуатационных характеристик автодороги, при выполнении которых не затрагиваются конструктивные и иные характеристики надежности и безопасности автодороги;

● содержание автодорог – комплекс работ по поддержанию нормативного технического состояния автодороги, а также по организации и обеспечению безопасности дорожного движения.

В ТКП 068-2018 приведены следующие определения:

● модернизация – комплекс работ по усовершенствованию автодороги путем замены или изменения ее конструктивных элементов (элементов обустройства) более эффективными, приводящий дорогу в соответствие с новыми требованиями и нормами безопасности дорожного движения;

● капремонт автодороги – комплекс работ по замене и (или) восстановлению конструктивных элементов автодороги, дорожных сооружений и (или) их частей, выполнение которых осуществляется в пределах установленных допустимых значений и технических характеристик класса и категории автодороги и при выполнении которых затрагиваются конструктивные и иные характеристики надежности и безопасности автодороги и не изменяются границы полосы отвода автодороги и ее геометрические элементы.

В соответствии с п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08, списываются с этого счета в дебет счета 01 по окончании работ.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (техосмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.