Изменения в порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Часть 2

Читать «Изменения в порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Часть 1»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 21 марта 2019 г.

На практических примерах освещаются основные изменения, внесенные в порядок ведения КУДиР, касающиеся ИП.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты, Белстата от 09.01.2019 № 4/1/1/1 (далее – Постановление № 4/1/1/1; Инструкция № 4/1/1/1)

Заполнение раздела VI КУДиР

Раздел VI «Учет сумм налога на добавленную стоимость» КУДиР состоит из 2 частей:

● ч. I «Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза, и сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам»;

● ч. II «Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав».

В целях упрощения формы КУДиР и исключения дублирования заполняемой информации Постановлением № 4/1/1/1 не предусмотрено заполнение отдельного раздела по учету товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов ЕАЭС (до 01.02.2019 – ранее раздел VII КУДиР).

В соответствии с Инструкцией № 4/1/1/1 указанная информация подлежит заполнению только в ч. I раздела VI КУДиР.

Так, согласно п. 11 Инструкции № 4/1/1/1 ч. I раздела VI КУДиР заполняется:

● ИП, применяющими УСН с уплатой НДС;

● ИП, применяющими УСН без уплаты НДС, в отношении товаров, в т.ч. сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов ЕАЭС.

Пример 1.

ИП осуществляет производство продукции и применяет УСН без уплаты НДС. Учет ведет в КУДиР. В феврале 2019 г. ИП приобрел сырье на территории Российской Федерации и ввез его в Республику Беларусь.

В данной ситуации у ИП за февраль 2019 г. возникает обязанность по заполнению ч. I раздела VI КУДиР, но только в отношении ввезенного на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации сырья.

Часть I раздела VI КУДиР может вестись автоматизированным способом.

В указанной части в целях определения суммы НДС в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных ст. 132, 133, п. 5–7 ст. 140 НК для осуществления вычета сумм НДС, отражаются сведения из:

● документов, подтверждающих уплату НДС при приобретении (ввозе) объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС;

● документов, на основании которых приобретаются объекты, в которых указаны ставка и сумма НДС;

● ЭСЧФ, на основании которых осуществляется вычет сумм НДС (в т.ч. ЭСЧФ, получаемых от продавцов объектов), в которых указаны ставка и сумма НДС.

В графе 1 ч. I раздела VI КУДиР указываются:

● дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты), при безвозмездном получении объектов – дата их получения (оприходования), при уплате НДС, взимаемого таможенными органами, – дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

● номер документа.

Вышеуказанная графа не заполняется по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы.

В графе 2 ч. I раздела VI КУДиР указывается дата оплаты объектов, которая определяется как:

● день списания средств за приобретаемые объекты с текущего (расчетного), валютного или иного счета, дата иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности, а при расчетах наличными денежными средствами – день выдачи денежных средств из кассы;

● день отгрузки объектов при проведении товарообменных (бартерных) операций;

● день получения (оприходования) при безвозмездном получении объектов.

В графе 2 подлежат отражению также номера документов, подтверждающих факт совершения операций, а также даты уплаты НДС, определяемые как:

● при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, – 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 114 НК исчислена сумма НДС по таким объектам;

● при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют таможенные органы, – дата уплаты суммы НДС, отраженной в таможенной декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

● при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, – дата уплаты суммы НДС, отраженной в ч. II налоговой декларации (расчета) по НДС.

В графах 4–5 ч. I раздела VI КУДиР указываются реквизиты транспортных (товаросопроводительных) документов, предусмотренных законодательством государства – члена ЕАЭС, подтверждающих перемещение товаров с территории государства – члена ЕАЭС на территорию Республики Беларусь.

В графах 6–7 ч. I раздела VI КУДиР указываются реквизиты счетов-фактур, оформленных в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС при отгрузке товаров, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС. При отсутствии указанных документов учиняется запись «нет».

Графа 8 ч. I раздела VI КУДиР заполняется на основании документа (документов), сведения о котором (которых) указаны в гр. 4–7 ч. I раздела VI КУДиР.

Пересчет стоимости товаров в белорусские рубли производится исходя из установленного Национальным банком курса белорусского рубля к инвалюте, указанной в предъявленных продавцом счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату, отраженную в гр. 3 ч. I раздела VI КУДиР.

Графа 8 заполняется независимо от наличия у плательщика документов, указанных в гр. 4–7.

В графе 9 ч. I раздела VI КУДиР указываются дата выставления и номер ЭСЧФ, в т.ч. исправленного и (или) дополнительного:

● полученного от продавцов объектов и подписанного покупателем ЭЦП, – при приобретении на территории Республики Беларусь этих объектов;

● созданного в соответствии с подп. 9.1 п. 9 ст. 131 НК и направленного на Портал ЭСЧФ, являющийся информационным ресурсом МНС, – при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

● созданного в соответствии с подп. 9.2, 9.3 п. 9 ст. 131 НК и направленного на Портал, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

В графе 10 указывается дата совершения операции из стр. 3 ЭСЧФ.

В графе 11 указывается дата подписания ЭСЧФ ЭЦП.

В графе 12 указывается наименование поставщика (продавца) с указанием названия страны, налоговым резидентом которой он является.

В графе 13 указывается УНП, присвоенный поставщику (продавцу). Если поставщиком (продавцом) является нерезидент Республики Беларусь, указывается номер, под которым зарегистрирован поставщик (продавец) в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является.

В графе 14 указывается стоимость приобретенных объектов с НДС.

В графе 17 указывается стоимость объектов, не облагаемых НДС и (или) освобождаемых от НДС.

По графам 8 и 16 подводятся итоги за каждый месяц, которые используются при заполнении соответственно ч. II и I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Итоговая сумма по гр. 16 за месяц, в котором производится уменьшение сумм налога согласно п. 17, 18, 21–23, подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК, отражается со знаком минус, если сумма уменьшения превышает имеющиеся в КУДиР за этот месяц суммы налога, а также если в КУДиР за этот месяц суммы налога отсутствуют.

ИП, применяющие УСН с уплатой НДС, вправе в отношении определенных им сумм НДС вести отдельный учет (учет сумм НДС, относящихся к оборотам по реализации, облагаемым налогом по ставке 0, 10 % и т.д.).

В случае если ИП вели учет в КУДиР и осуществили переход с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС, ч. I раздела VI КУДиР заполняется только в отношении объектов, полученных ими в период применения УСН с уплатой НДС. При этом заполнение ч. I раздела VI КУДиР производится в общеустановленном порядке.

Пример 2.

ИП применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в КУДиР. Отчетный период – календарный месяц.

ИП в феврале 2019 г. приобрел товары:

● у ООО «А» (УНП 111111111) согласно ТТН-1 № 000011 ПП от 05.02.2019 на сумму 600,00 руб., в т.ч. НДС 100,00 руб. День приема ИП товаров – 05.02.2019. ИП произведена оплата приобретенного товара 05.02.2019 с расчетного счета согласно п/п № 10 от 05.02.2019 в сумме 600,00 руб. ООО «А» в соответствии с действующим законодательством 03.03.2019 выставлен ЭСЧФ № 111111111-2019-0000000010, в котором в стр. 3 указана дата совершения хозяйственной операции – 05.02.2019. ЭСЧФ подписан ИП в установленном законодательством порядке ЭЦП 06.03.2019;

● у ООО «Б» (УНП 222222222) согласно ТН-2 № 000022 РР от 14.02.2019 на сумму 1 200,00 руб., в т.ч. НДС 200,00 руб. ИП произведена оплата приобретенного товара 01.03.2019 с расчетного счета согласно п/п № 15 от 01.03.2019 в сумме 1 200,00 руб. ООО «Б» в соответствии с действующим законодательством 05.03.2019 выставлен ЭСЧФ № 222222222-2019-0000000012, в котором в стр. 3 указана дата совершения хозяйственной операции – 14.02.2019. ЭСЧФ подписан ИП в установленном законодательством порядке ЭЦП 06.03.2019.

Также ИП в феврале 2019 г. в Российской Федерации приобрел товар у ООО «В» – резидента Российской Федерации (ИНН 100000000000) на сумму 50 000 RUB. Доставку товара из Российской Федерации в Республику Беларусь осуществляла сторонняя организация – резидент Республики Беларусь. Расходы по доставке оплачивал ИП. Товар фактически получен 18.02.2019, о чем сделана соответствующая запись в универсальном передаточном документе № ВВ00000022 от 15.02.2019, который является одновременно счетом-фактурой и передаточным документом (актом), и CMR-накладной № 1547777 от 15.02.2019. «Ввозной» НДС уплачен ИП 11.03.2019 (п/п № 18 от 11.03.2019), ЭСЧФ № 999999999-2019-0000000005 создан и направлен ИП на Портал 12.03.2019. В графе 3 ЭСЧФ ИП в соответствии с нормами действующего законодательства отражена дата – 28.02.2019.

Курс белорусского рубля, установленный Национальным банком по отношению к 100 RUB, составил:

● по состоянию на 15.02.2019 – 3,2519 руб.;

● по состоянию на 18.02.2019 – 3,2497 руб.;

● по состоянию на 19.02.2019 – 3,2566 руб.

На основании условий данного примера ч. I раздела VI КУДиР следующим образом заполняется:

● 1-й вариант: с 01.01.2019 ИП принял решение об определении в целях исчисления НДС момента фактической реализации в соответствии со ст. 121 НК, т.е. методом «по отгрузке»;

● 2-й вариант: с 01.01.2019 ИП принял решение об определении в целях исчисления НДС момента фактической реализации методом «по оплате».

1-й вариант заполнения: с 01.01.2019 ИП принял решение об определении в целях исчисления НДС момента фактической реализации в соответствии со ст. 121 НК, т.е. методом «по отгрузке»:

РАЗДЕЛ VI
«УЧЕТ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

ЧАСТЬ I
«УЧЕТ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ИЗ ГОСУДАРСТВ – ЧЛЕНОВ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА, И СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ (ВВЕЗЕННЫМ) ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ), ИМУЩЕСТВЕННЫМ ПРАВАМ»

Период с 01.02.2019 по 28.02.2019

(бел. руб.)

2-й вариант заполнения: с 01.01.2019 ИП принял решение об определении в целях исчисления НДС момента фактической реализации методом «по оплате»:

РАЗДЕЛ VI
«УЧЕТ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

ЧАСТЬ I
«УЧЕТ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ИЗ ГОСУДАРСТВ – ЧЛЕНОВ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА, И СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ (ВВЕЗЕННЫМ) ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ), ИМУЩЕСТВЕННЫМ ПРАВАМ»

Период с 01.02.2019 по 28.02.2019

(бел. руб.)

В соответствии с п. 12 Инструкции № 4/1/1/1 ч. II раздела VI КУДиР заполняется:

● ИП, применяющими УСН с уплатой НДС;

● ИП, применяющими УСН без уплаты НДС, в случае возникновения обязательств по уплате НДС в соответствии со ст. 114, подп. 7.1 п. 7 ст. 129 НК.

В целом порядок заполнения информации о суммах НДС, исчисленных по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав, также остался прежним.

Однако, т.к. с 2019 года ИП, ведущие учет в КУДиР, имеют право отражать выручку методом «по отгрузке», то порядок указанной части дополнен отдельными положениями для таких плательщиков.

Так, подп. 12.7 п. 12 Инструкции № 4/1/1/1 установлено, что в целях определения сумм НДС, исчисленных при реализации объектов, соответствующие графы ч. II раздела VI КУДиР заполняются в хронологическом порядке:

● ИП, применяющими в целях исчисления НДС метод «по оплате», – по мере наступления момента фактической реализации (поступления выручки, иного прекращения обязательств, истечения 60 дней с даты отгрузки объектов, оплата по которым не поступила), а также при наступлении обстоятельств, указанных в подп. 2.3 п. 2 ст. 140 НК, и при фактическом получении сумм, указанных в п. 4 ст. 120 НК;

● ИП, определяющими момент фактической реализации в соответствии со ст. 121 НК, т.е. применяющими принцип «по отгрузке», – по мере наступления такого момента фактической реализации.

В графе 1 указывается дата и номер документа поставщика (продавца).

В графе 2 указывается наименование покупателя, а при приобретении объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении НДС в соответствии со ст. 114 НК – наименование продавца.

В графе 3 указывается УНП покупателя.

В графе 4 указывается дата оплаты (иного прекращения обязательств).

В графах 6, 7, 9 указывается стоимость объектов без НДС.

В графах 6а, 7а, 9а указывается сумма НДС исходя из соответствующей ставки налога, по которой облагаются обороты по реализации (приобретению) объектов.

В графе 8 указывается итоговая стоимость объектов, облагаемых по ставке 0 %.

В графе 10 указывается итоговая стоимость объектов, освобождаемых от НДС и (или) не облагаемых НДС.

В графе 10а указываются обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким товарам плательщиком не произведено исчисление НДС.

По графам 5–10а за каждый отчетный период подводятся итоги, которые используются при заполнении налоговой декларации (расчета) по НДС.

Пример 3.

ИП применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в КУДиР. Отчетный период – календарный месяц.

ИП в феврале 2019 г. отгрузил товары покупателям (ИП не осуществляет доставку (транспортировку) товаров и не производит затрат по их доставке (транспортировке)):

● ООО «А» (УНП 111111111) по ТТН-1 № 000001 ПП от 02.02.2019 на сумму 1 200,00 руб., в т.ч. НДС 200,00 руб. (20 %), дата отпуска покупателю – 02.02.2019, дата поступления оплаты от покупателя – 25.02.2019, п/п от 25.02.2019 № 11 в сумме 1 200,00 руб.;

● ООО «Б» (УНП 222222222) по ТТН-1 № 000002 ПП от 15.02.2019 на сумму 600,00 руб., в т.ч. НДС 100,00 руб. (20 %), дата отпуска покупателю – 15.02.2019, дата поступления частичной оплаты от покупателя – 25.02.2019, п/п от 25.02.2019 № 22 в сумме 400,00 руб., оставшаяся часть приобретенного товара, т.е. 200,00 руб., покупателем ИП в феврале 2019 г. не оплачена;

● ООО «В» (УНП 333333333) по ТТН-1 № 000003 ПП от 25.02.2019 на сумму 1 100,00 руб., в т.ч. НДС 100,00 руб. (10 %), дата отпуска покупателю – 25.02.2019, дата поступления оплаты от покупателя – 26.02.2019, п/п от 26.02.2019 № 33 в сумме 600,00 руб., п/п от 27.02.2019 № 33 в сумме 500,00 руб. – 27.02.2019.

На основании условий данного примера ч. II раздела VI КУДиР за февраль 2019 г. заполняется следующим образом:

1-й вариант: с 01.01.2019 ИП принял решение об определении в целях исчисления НДС момента фактической реализации в соответствии со ст. 121 НК, т.е. методом «по отгрузке»;

2-й вариант: с 01.01.2019 ИП принял решение об определении в целях исчисления НДС момента фактической реализации методом «по оплате».

1-й вариант заполнения: с 01.01.2019 ИП принял решение об определении в целях исчисления НДС момента фактической реализации в соответствии со ст. 121 НК, т.е. методом «по отгрузке»:

ЧАСТЬ II
«СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ИСЧИСЛЕННЫЕ ПО ОБОРОТАМ ПО РЕАЛИЗАЦИИ (ПРИОБРЕТЕНИЮ) ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ»

Период с 01.02.2019 по 28.02.2019

(бел. руб.)

2-й вариант: с 01.01.2019 ИП принял решение об определении в целях исчисления НДС момента фактической реализации методом «по оплате»:

ЧАСТЬ II
«СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ИСЧИСЛЕННЫЕ ПО ОБОРОТАМ ПО РЕАЛИЗАЦИИ (ПРИОБРЕТЕНИЮ) ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ»

Период с 01.02.2019 по 28.02.2019

(бел. руб.)

__________________

*Оборот по реализации товаров ООО «Б» в размере 200,00 руб. (600,00 – 400,00) будет отражен ИП в ч. II раздела VI КУДиР в том отчетном периоде, в котором в его отношении наступит момент фактической реализации.