Учет в санаторно-курортных организациях. Часть 2

В.Н. Лемеш

кандидат экономических наук, доцент

Е.П. Глинник

доцент, кандидат экономических наук

Учет в санаторно-курортных организациях. Часть 2

Читать «Учет в санаторно-курортных организациях. Часть 1»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 22 марта 2019 г.

Приводится порядок определения стоимости незавершенных услуг по путевке, учета доходов и расходов от реализации санаторно-курортных услуг.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

Определение стоимости незавершенных услуг по путевке

Прежде чем определить фактическую себестоимость затрат за оказанные в отчетном периоде санаторно-курортные услуги отдыхающим, их необходимо отделить от затрат, относящихся к незавершенным, поскольку в течение отчетного периода эти затраты учитываются вместе. В связи с этим необходимо оценить объем услуг по незавершенному производству, связанному с оказанием санаторно-курортных услуг по путевкам на конец отчетного периода, по формуле:

Сскуп = НЗУн + ПЗ – НЗУк,

где Сскуп – себестоимость оказанных санаторно-курортных услуг по путевкам;

НЗУн – стоимость незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на начало отчетного периода;

ПЗ – переменные (прямые и условно-переменные) затраты, связанные с оказанием санаторно-курортных услуг по путевкам в отчетном периоде;

НЗУк – стоимость незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на конец отчетного периода.

Стоимость незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на начало отчетного периода – это стоимостное выражение затрат, соответствующее количеству предоставленных койко-дней в прошлом отчетном периоде по путевкам, дата отъезда по которым относится к текущему отчетному периоду.

Стоимость незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на конец отчетного периода представляет собой стоимостное выражение затрат, соответствующее количеству предоставленных койко-дней в текущем отчетном периоде по путевкам, дата отъезда по которым приходится на будущий отчетный период.

Стоимость незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на начало и конец отчетного периода отражается на соответствующем субсчете счета 20 «Основное производство».

Наиболее оптимальным для оценки незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам является метод оценки по переменным затратам исходя из следующих аспектов:

● во-первых, в санаторно-курортной организации независимо от ее производственной мощности отдыхающим предлагаются услуги по путевкам на санаторно-курортное лечение и (или) оздоровление, на оздоровление и выходного дня с проживанием в номерах разного уровня комфорта, которые имеют разный состав и структуру переменных затрат;

● во-вторых, распределяемые переменные косвенные затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные затраты», в конце отчетного периода списываются на счет 20, в результате чего формируется информация о переменных затратах.

Оптимальные способы оценки незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на конец отчетного периода:

1) в оценке по фактическим прямым затратам, включаемым в себестоимость санаторно-курортных услуг, в разрезе статей калькуляции по формуле:

НЗУк = ПрЗ × К общ. × Ост. к.,

где НЗУк – незавершенные санаторно-курортные услуги по путевкам на конец отчетного периода;

ПрЗ – стоимость фактических прямых затрат отчетного периода на оказание санаторно-курортных услуг по путевкам;

К общ. – общее количество койко-дней по путевкам, услуги по которым оказаны в отчетном периоде;

Ост. к. – количество койко-дней отчетного периода по путевкам, срок действия которых относится к следующему отчетному периоду;

2) в оценке по фактическим переменным затратам, включаемым в себестоимость санаторно-курортных услуг по путевке, в разрезе статей калькуляции по формуле:

НЗУк = ПЗ × К общ. × Ост. к.,

где НЗУк – незавершенные санаторно-курортные услуги по путевкам на конец отчетного периода;

ПЗ – стоимость фактических переменных (прямых и условно-переменных косвенных) затрат отчетного периода на оказание санаторно-курортных услуг по путевкам;

К общ. – общее количество койко-дней по путевкам, услуги по которым оказаны в отчетном периоде;

Ост. к. – количество койко-дней отчетного периода по путевкам, последний день срока действия которых относится к следующему отчетному периоду.

Так, сначала определяется стоимость одного койко-дня как отношение фактических прямых затрат (или фактических переменных затрат) отчетного периода на оказание санаторно-курортных услуг по путевкам к количеству койко-дней, соответствующих оказанным в отчетном периоде санаторно-курортным услугам по путевкам. Далее рассчитывается стоимость незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на конец отчетного периода как произведение количества (остатка) койко-дней по путевкам, относящимся к следующему отчетному периоду, и стоимости одного койко-дня в данном отчетном периоде, рассчитанной по прямым (переменным) затратам.

Для расчета остатка незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам по фактическим прямым затратам на конец отчетного периода в стоимостном выражении необходимо выполнить ряд последовательных взаимосвязанных действий:

Рассмотрим порядок распределения переменных затрат (формирования стоимости незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на конец отчетного периода), взяв за основу данные за 2 отчетных периода (месяца) в части прямых затрат, распределяемых переменных косвенных затрат и объема (количества койко-дней) оказанных санаторно-курортных услуг по путевкам.

Распределение переменных затрат на остатки незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на конец отчетного периода основано на данных оперативного учета, связанного с определением количества койко-дней, реализованных в данном отчетном периоде.

Оперативный учет незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на начало и на конец отчетного периода ведется работниками ресепшена в регистре оперативного учета, журнале регистрации отдыхающих, который позволяет определить количество:

● путевок, относящихся к данному отчетному периоду;

● койко-дней по периодам срока действия путевок;

● койко-дней, фактически проведенных отдыхающим в отчетном периоде;

● повторно отдыхающих в санаторно-курортной организации.

Журнал регистрации отдыхающих по санаторно-курортным путевкам необходим для оперативно-технического планирования объема оказания услуг по количеству койко-дней в отчетном периоде и вместимости номерного фонда.

По окончании отчетного периода работник, ответственный за ведение данного журнала, в разрезе номерного фонда формирует отчет об оказанных санаторно-курортных услугах по путевкам за отчетный период по количеству койко-дней, который является регистром бухгалтерского учета. В отчете об оказанных санаторно-курортных услугах по путевкам за отчетный период, оформление которого соответствует требованиям, предусмотренным в ст. 11 Закона № 57-З, содержится информация об объеме (количестве койко-дней):

● оказанных санаторно-курортных услуг по путевкам на начало отчетного периода, последний день срока действия которых заканчивается в текущем отчетном периоде;

● фактически оказанных в отчетном периоде санаторно-курортных услуг по путевкам, срок заезда по которым наступил в отчетном периоде;

● оказанных санаторно-курортных услуг по путевкам на конец отчетного периода, последний день срока действия которых заканчивается в следующем отчетном периоде;

● реализованных санаторно-курортных услуг по путевкам в отчетном периоде.

Обязательными для определения количества койко-дней по путевкам, срок действия которых заканчивается в следующем отчетном периоде, и стоимости незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на конец отчетного периода являются:

1) остаток койко-дней отчетного периода по путевкам, срок заезда по которым наступил в прошлом отчетном периоде (Ост. н.);

2) количество койко-дней по путевкам, срок заезда и отъезда по которым приходится на отчетный период (К. в.);

3) количество койко-дней отчетного периода по путевкам, последний день срока действия которых заканчивается в следующем отчетном периоде (Ост. к.);

4) остаток койко-дней следующего отчетного периода по путевкам, срок заезда по которым наступил в текущем отчетном периоде (Ост. н.);

5) общее количество койко-дней в отчетном периоде, в течение которых фактически оказаны санаторно-курортные услуги по путевкам (К общ.).

Основанием для определения стоимости незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на конец отчетного периода является информация об объеме фактически предоставленных (реализованных) в отчетном периоде услуг по путевкам, общем объеме санаторно-курортных услуг, соответствующих производственной мощности санаторно-курортной организации и вместимости ее номерного фонда, объеме оказанных услуг по путевкам отчетного периода.

Общее количество койко-дней по фактически предоставленным санаторно-курортным услугам по путевкам в отчетном периоде (К общ.) складывается из остатка койко-дней, не завершенным на начало отчетного периода (Ост. н.), количества койко-дней по путевкам, срок заезда и отъезда по которым относится к текущему отчетному периоду (К. в.), и количества койко-дней текущего отчетного периода по путевкам, срок отъезда по которым наступит в следующем отчетном периоде (Ост. к.).

Информация о койко-днях, полученная из отчета об оказанных санаторно-курортных услугах по путевкам в отчетном периоде, позволяет работнику бухгалтерской службы определить:

1) стоимость незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на конец отчетного периода на основании количества койко-дней текущего отчетного периода по путевкам, последний день срока действия которых наступит в следующем отчетном периоде;

2) фактическую себестоимость санаторно-курортных услуг по путевкам за отчетный период и за один койко-день согласно количеству койко-дней отчетного периода, в течение которых оказаны услуги по путевкам;

3) величину доходов и расходов от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам, финансового результата отчетного периода исходя из количества койко-дней прошлого и текущего отчетного периодов по путевкам, срок отъезда по которым приходится на отчетный период.

На основании информации, полученной из отчета об оказанных санаторно-курортных услугах по путевкам, фактических переменных затратах отчетного периода, определяется стоимость незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на конец отчетного периода, расчет которой производится в реестре (отчете) незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам (далее – реестр).

Для определения стоимости незавершенных санаторно-курортных услуг по путевкам на конец отчетного периода особое значение необходимо уделять определению состава затрат, связанных с их оказанием. Прямые затраты отражаются по дебету счета 20 субсчет «Затраты на оказание услуг по путевкам». Условно-переменные косвенные затраты учитываются на субсчете 25-1 «Затраты по содержанию и обслуживанию основных подразделений» и списываются с этого счета после распределения на соответствующие субсчета счета 20.

Полученная из реестра информация позволяет определить фактическую себестоимость реализованных санаторно-курортных услуг по путевкам за отчетный период и за один койко-день:

Таблица 1


Показатель	Фактические затраты, всего		Затраты на один койко-день, руб. коп.
Показатель	количество койко-дней	сумма, руб. коп.	фактически	по плану
1. Незавершенные санаторно-курортные услуги по путевкам на начало отчетного периода (НЗУн)	610	6 501,00	10,66	10,50
2. Затраты отчетного периода (З):	3 100	33 120,60	10,68	10,40
2.1. затраты на оплату труда основного персонала;		7 947,00
2.2. отчисления от оплаты труда основного персонала;		2 749,60
2.3. затраты на питание;		14 909,00
2.4. затраты на лечебные процедуры и медикаменты;		3 818,00
2.5. затраты на организацию досуга;		259,00
2.6. общепроизводственные затраты основного назначения		3 438,00
3. Незавершенные санаторно-курортные услуги по путевкам на конец отчетного периода (НЗУк)	290	3 098,30	10,68	10,40
4. Фактическая себестоимость реализованных санаторно-курортных услуг по путевкам за отчетный период (С) (стр. 1 + стр. 2 – стр. 3)	3 420	36 523,30	10,68	10,50

Внимание

В результате фактическая себестоимость реализованных санаторно-курортных услуг по путевкам за отчетный период списывается в дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованных санаторно-курортных услуг».

Учет доходов и расходов от реализации санаторно-курортных услуг

Санаторно-курортные организации получают доходы по следующим видам деятельности:

● текущей (выручка от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам и дополнительных платных услуг);

● инвестиционной (аренда машино-мест на автостоянках, помещений и прочие услуги);

● финансовой (учет курсовых разниц от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам иностранным юридическим и физическим лицам).

Доходы от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам, платных медицинских и сервисных услуг в целях повышения аналитичности информации требуют надлежащего учета и контроля со стороны бухгалтерских служб и управленческого персонала, что организуется через систему синтетических и аналитических счетов для ведения учета доходов по текущей деятельности в разрезе доходов и расходов по видам оказываемых услуг, в т.ч. по услугам, обороты по реализации которых освобождаются от НДС, и услугам, подлежащим налогообложению НДС по ставке 20 %, расчетной ставке и т.п.

Так, например, для заполнения отчета о прибылях и убытках и деклараций (расчетов) по НДС и налогу на прибыль необходима информация о выручке, подлежащей налогообложению НДС.

В связи с этим предлагается система аналитических счетов к счету 90:

Таблица 2


Аналитический счет	Наименование аналитического счета	Аналитический счет	Наименование аналитического счета	Комментарий
90-11	Выручка от реализации услуг, обороты по реализации которых освобождаются от НДС	90-41	Себестоимость реализованных санаторно-курортных услуг	По их видам
90-111	Выручка от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам	90-411	Себестоимость реализованных санаторно-курортных услуг по путевкам	По видам валют: 90-4111 – белорусские рубли; 90-4112 – российские рубли и т.д.
90-112	Выручка от реализации медицинских услуг	90-412	Себестоимость реализованных медицинских услуг	По видам медицинских услуг: 90-4121 – консультации врачей; 90-4122 – диагностика (УЗИ и пр.); 90-4123 – лечебные процедуры и т.д.
90-12	Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, облагаемая НДС по ставке 20 %	90-42	Себестоимость реализованных прочих услуг	По видам прочих платных услуг
90-121	Выручка от реализации бытовых услуг	90-421	Себестоимость реализованных бытовых услуг	90-4211 – прокат; 90-4212 – парикмахерская, спа-салон; 90-4213 – проживание и т.д.
90-122	Выручка от реализации услуг по организации досуга	90-422	Себестоимость реализованных услуг по организации досуга	90-4221 – концертные программы; 90-4222 – кино- и видеозалы; 90-4223 – тренажерный зал и т.д.
90-123	Выручка от реализации услуг розничной торговли	90-423	Себестоимость реализованных услуг розничной торговли	90-4231 – магазин
90-124	Выручка от реализации транспортных услуг	90-424	Себестоимость реализованных транспортных услуг	90-4241 – трансфер; 90-4242 – проезд
90-13	Выручка от реализации товаров, услуг, облагаемая НДС по расчетной ставке	90-43	Себестоимость реализованных услуг общественного питания	90-431 – кафе; 90-432 – бар

Учет расчетов по доходам

Применение счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» оправдано при расчетах с юридическими и физическими лицами, которые включают резидентов и нерезидентов Республики Беларусь, а также при заполнении формы государственной статистической отчетности 12-вэс (услуги) «Отчет об экспорте и импорте услуг», утв. постановлением Белстата от 15.06.2015 № 40, и др. В связи с этим в рабочем плане счетов разрабатывается система субсчетов и аналитических счетов к счету 62, которая содержит информацию об авансах, полученных от:

● юрлиц по путевкам, срок заезда по которым не наступил (субсчет 62-41);

● юрлиц по путевкам, по которым наступил срок заезда (субсчет 62-42) в разрезе различных контрагентов.

Таблица 3


Субсчет	Аналитический счет	Наименование субсчета, аналитического счета
62-41 «Авансы, полученные по путевкам, срок заезда по которым не наступил»	62.41.1	Авансы, полученные от юрлиц по путевкам, срок заезда по которым не наступил
	62.41.1.1	Авансы, полученные от юрлиц-резидентов, в т.ч.:
	62.41.1.1-1	от турфирм
	62.41.1.1-2	от предприятий и организаций
	62.41.1.1-3	от ФСЗН
	62.41.1.2	Авансы, полученные от юрлиц-нерезидентов, в т.ч.:
	62.41.1.2-1	от турфирм
	62.41.1.2-2	от предприятий и организаций
	62.41.2	Авансы, полученные от Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению по путевкам, срок заезда по которым не наступил
	62.41.3	Авансы, полученные от физлиц по путевкам, срок заезда по которым не наступил
	62.41.3.1	от физлиц-резидентов
	62.41.3.2	от физлиц-нерезидентов
62-42 «Авансы, полученные по путевкам, по которым наступил срок заезда»	62.42.1	Авансы, полученные от юрлиц по путевкам, по которым наступил срок заезда
	62.42.1.1	Авансы, полученные от юрлиц-резидентов, в т.ч.:
	62.42.1.1-1	от турфирм
	62.42.1.1-2	от предприятий и организаций
	62.42.1.1-3	от ФСЗН
	62.42.1.2	Авансы, полученные от юрлиц-нерезидентов, в т.ч.:
	62.42.1.2-1	от турфирм
	62.42.1.2-2	от предприятий и организаций
	62.42.2	Авансы, полученные от Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению по путевкам, по которым наступил срок заезда
	62.42.3	Авансы, полученные от физлиц по путевкам, по которым наступил срок заезда
	62.42.3.1	от физлиц-резидентов
	62.42.3.2	от физлиц-нерезидентов

Методика отражения стоимости санаторно-курортных услуг по путевкам на счетах бухгалтерского учета в различных ситуациях

Пример 1.

В мае 2019 г. И.И. Иванов (физлицо) забронировал путевку в санаторий на период с 20.07.2019 по 05.08.2019. Стоимость одного койко-дня – 37,50 руб. Стоимость путевки в размере 525,00 руб. оплачена 20.06.2019 в полном объеме путем внесения денежных средств на счет в банке.

Стоимость путевки оплачена в одном отчетном периоде, срок и фактическая дата заезда совпадают в другом отчетном периоде, а срок и фактическая дата отъезда совпадают в третьем отчетном периоде.

В бухгалтерском учете санаторно-курортной организации необходимо произвести следующие хозяйственные операции по отражению выручки от реализации санаторно-курортных услуг по путевке:


*Дебет*	*Кредит*	*Сумма, руб. коп.*	*Содержание хозяйственной операции*
51	62.41.3	525,00	Поступила 100-процентная предоплата за путевку (20.06.2019)
62.41.3	62.42.3	525,00	Отражается оплата по фактической дате заезда по путевке (20.07.2019)
62.42.3	90-11	525,00	Отражается выручка от реализации санаторно-курортных услуг по путевке (05.08.2019)

Следовательно, выручка от реализации услуг по путевкам и погашение обязательств санаторно-курортной организации отражаются единовременно в полном объеме в последний день срока действия путевки или в день отъезда отдыхающего.

Пример 2.

Стоимость услуг по путевке оплачена в одном отчетном периоде, срок и фактическая дата заезда не совпадают в другом отчетном периоде, а срок и фактическая дата отъезда совпадают в третьем отчетном периоде.


*Дебет*	*Кредит*	*Сумма, руб. коп.*	*Содержание хозяйственной операции*
51	62.41.3	525,00	Поступила 100-процентная предоплата за путевку (20.06.2019)
62.41.3	62.42.3	475,00	Отражается стоимость путевки на фактическую дату заезда – 22.07.2019 (по уважительной причине)
62.42.3	90-11	475,00	Отражается выручка от реализации санаторно-курортных услуг по путевке (05.08.2019)
62.41.3	50	50,00	Отражается возврат части денежных средств за путевку покупателю (05.08.2019)

Пример 3.

Стоимость путевки оплачена в одном отчетном периоде, срок и фактическая дата заезда не совпадают в другом отчетном периоде, а срок и фактическая дата отъезда не совпадают в третьем отчетном периоде.


*Дебет*	*Кредит*	*Сумма, руб. коп.*	*Содержание хозяйственной операции*
51	62.41.3	525,00	Поступила 100-процентная предоплата за путевку (20.06.2019)
62.41.3	62.42.3	475,00	Отражается стоимость путевки на фактическую дату заезда – 22.07.2019 (по уважительной причине)
62.42.3	90.11	400,00	Отражается выручка от реализации санаторно-курортных услуг по путевке на дату досрочного отъезда по уважительной причине (02.08.2019)
62.42.3 62.41.3	50 50	75,00 50,00	Отражается возврат части денежных средств за путевку покупателю (02.08.2019) в связи с досрочным отъездом по уважительной причине

Пример 4.

На расчетный счет санаторно-курортной организации 15.07.2019 поступили денежные средства за путевку в размере 525,00 руб. в качестве предварительной оплаты. Стоимость одного койко-дня в номере «люкс» составляет 37,50 руб. Дата заезда приходится на 24.08.2019, а дата отъезда – на 06.09.2019. В соответствии с учетной политикой санаторно-курортной организации выручка от реализации санаторно-курортных услуг по путевке признается на конец отчетного периода. Затраты по оказанию санаторно-курортных услуг по путевке в августе составили 175,00 руб., в сентябре – 145,00 руб.

В бухгалтерском учете санаторно-курортной организации отражение доходов и расходов от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам осуществляется следующим образом:


*Дата*	*Дебет*	*Кредит*	*Сумма, руб. коп.*	*Содержание хозяйственной операции*
15.07.2019	51	62-4	525,00	На расчетный счет поступили денежные средства за путевку (аванс)
31.08.2019	62-4	90-11	300,00	Отражена часть выручки от реализации санаторно-курортных услуг по путевке на конец отчетного периода
31.08.2019	90-41	20-11	175,00	Списаны на себестоимость затраты в части реализованных санаторно-курортных услуг по путевке на конец отчетного периода
30.09.2018	62-4	90-11	225,00	Отражена выручка от реализации санаторно-курортных услуг по путевке на конец отчетного периода
30.09.209	90-41	20-11	145,00	Списаны на себестоимость затраты в части реализованных санаторно-курортных услуг по путевке в сентябре

Для примера взяты путевки, которые имеют разную стоимость санаторно-курортных услуг в зависимости от уровня комфорта номера для проживания, разные сроки пребывания отдыхающих в санаторно-курортной организации и относятся к разным отчетным периодам, что предполагает:

● расчет койко-дней в количественном и стоимостном выражении по каждой категории путевок, приходящихся на разные отчетные периоды;

● определение суммы выручки от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам, приходящимся на каждый отчетный период;

● дополнительный расчет койко-дней в количественном и стоимостном выражении по незаполненным местам, опозданиям и досрочным отъездам при их наличии, относящимся к разным отчетным периодам, для правильного определения доходов по текущей и финансовой деятельности.

Таблица 4

Методика расчета выручки от реализации услуг по путевкам, применяемая в санаторно-курортных организациях


*Показатель*		*Комплекс услуг по путевке 1*			*Итого (гр. 3 + гр. 5)*	*Комплекс услуг по путевке 2*		*Итого* *(гр. 7 + гр. 8)*	*Всего*
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Остаток на 01.08.2019	1.1. Цена одного койко-дня, руб. коп.	26,00	26,00	26,00	26,00	37,50	37,50	37,50	–
	1.2. Количество путевок	10	20	20	50	5	5	10	60
	2. Количество дней всего, в т.ч.:	18	21	18	–	22	22	22	–
	2.1. Прошлый отчетный период	8	3	1	–	17	13	–	–
	2.2. Текущий отчетный период	10	19	17	–	5	9	–	–
	3. Количество койко-дней по путевкам, всего (стр. 1.2 × стр. 2)	180	420	360	960	110	110	220	1 180
	4. Количество койко-дней отчетного периода по путевкам (стр. 1.2 × стр. 2.2)	100	380	340	820	25	45	70	890
	5. Сумма, руб. коп. (стр. 1.1 × стр. 4)	2 600,00	9 880,00	8 840,00	21 320,00	937,50	1 687,50	2 625,00	23 945,00
Поступило путевок за отчетный период	6.1. Цена одного койко-дня, руб. коп.	26,00	26,00	26,00	26,00	37,50	37,50	37,50	–
	6.2. Количество путевок	30	20	10	60	15	5	20	80
	7. Количество дней по путевкам, всего	14	12	21	–	14	12	–	–
	7.1. Текущий отчетный период	14	12	7	–	14	6	–	–
	7.2. Следующий отчетный период	0	0	14	–	0	6	–	–
	8. Количество койко-дней по путевкам, всего (стр. 6.2 × стр. 7)	420	240	210	870	210	60	270	1 140
	9. Сумма, руб. коп. (стр. 6.1 × стр. 8)	10 920,00	6 240,00	5 460,00	22 620,00	7 875,00	2 250,00	10 125,00	32 745,00
Оказано услуг по путевкам текущего отчетного периода	10. Количество путевок, срок отъезда по которым наступил в отчетном периоде (стр. 1.2 + стр. 6.2)	40	40	30	110	20	10	30	140
	11. Количество койко-дней отчетного периода по путевкам, срок отъезда по которым наступил (стр. 6.2 × стр. 7.1)	420	240	70	730	210	30	240	970
	12. Сумма, руб. коп. (стр. 1.1 × стр. 11)	10 920,00	6 240,00	1 820,00	18 980,00	7 875,00	1 125,00	9 000,00	27 980,00
Всего (стр. 5 + стр. 12)	13. Выручка от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам за отчетный период, руб. коп.	13 520,00	16 120,00	10 660,00	40 300,00	8 812,50	2 812,50	11 625,00	51 925,00
Всего	14. Количество койко-дней, услуги по которым оказаны в отчетном периоде (стр. 4 + стр. 11)	520	620	410	1 550	235	75	310	1 860
Остаток на 01.09.2019	15. Количество путевок	0	0	10	10	0	5	5	15
	16. Количество койко-дней по путевкам, срок отъезда по которым приходится на следующий отчетный период (стр. 7.2 × стр. 15)	0	0	140	140		30	30	170
	17. Сумма, руб. коп. (стр. 1.1 × стр. 16)	0,00	0,00	3 640,00	3 640,00	0,00	1 125,00	1 125,00	4 765,00

На начало и конец отчетного периода в бухгалтерском учете санаторно-курортной организации отражаются переходящие остатки, которые распределяются пропорционально фактически предоставленным по путевкам койко-дням. В результате сумма выручки от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам в отчетном периоде определяется исходя из количества койко-дней, в течение которых оказаны услуги по путевкам прошлого и текущего отчетного периодов независимо от сроков отъезда.

Пример 5.

На расчетный счет санаторно-курортной организации 15.07.2019 поступили в качестве предварительной оплаты денежные средства за путевку в размере 525,00 руб. Стоимость одного койко-дня в номере «люкс» составляет 37,50 руб. Себестоимость реализованных услуг по путевке – 320,00 руб. Согласно оформленной путевке дата заезда приходится на 24.08.2019, а дата отъезда – на 06.09.2019. В соответствии с учетной политикой организации выручка от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам признается в последний день срока действия путевки. Затраты по оказанию санаторно-курортных услуг по путевке составили: в августе – 175,00 руб., в сентябре – 145,00 руб. В бухгалтерском учете санаторно-курортной организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:


*Дата*	*Дебет*	*Кредит*	*Сумма, руб. коп.*	*Содержание хозяйственной операции*
15.07.2019	51	62-4	525,00	На расчетный счет поступили денежные средства за путевку в качестве предварительной оплаты
06.09.2019	62-4	90-11	525,00	Отражена выручка от реализации услуг по путевке в последний день срока действия путевки
06.09.2019	90-41	20-11	320,00	Списана себестоимость реализованных санаторно-курортных услуг по путевке

Таблица 5

Методика расчета доходов от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам за отчетный период


*Показатель*		*Комплекс услуг по путевке 1*			*Итого (гр. 3 + гр. 5)*	*Комплекс услуг по путевке 2*		*Итого* *(гр. 7 + гр. 8)*	*Всего*
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Остаток на 01.08.2019	1.1. Цена одного койко-дня, руб. коп.	26,00	26,00	26,00	26,00	37,50	37,50	37,50	–
	1.2. Количество путевок	10	20	20	50	5	5	10	60
	2. Количество дней всего, в т.ч.:	18	21	18	–	22	22	22	–
	2.1. Прошлый отчетный период	8	3	1	–	17	13	–	–
	2.2. Текущий отчетный период	10	19	17	–	5	9	–	–
	3. Количество койко-дней по путевкам, всего (стр. 1.2 × стр. 2)	180	420	360	960	110	110	220	1 180
	4. Количество койко-дней отчетного периода по путевкам (стр. 1.2 × стр. 2.2)	100	380	340	820	25	45	70	890
	5. Сумма, руб. коп. (стр. 1.1 × стр. 3)	4 680,00	10 920,00	9 360,00	24 960,00	4 125,00	4 125,00	8 250,00	33 210,00
Поступило путевок за отчетный период	6.1. Цена одного койко-дня, руб. коп.	26,00	26,00	26,00	26,00	37,50	37,50	37,50	–
	6.2. Количество путевок	30	20	10	60	15	5	20	80
	7. Количество дней по путевкам, всего	14	12	21	–	14	12	–	–
	7.1. Текущий отчетный период	14	12	7	–	14	6	–	–
	7.2. Следующий отчетный период	0	0	14	–	0	6	–	–
	8. Количество койко-дней по путевкам, всего (стр. 6.2 × стр. 7)	420	240	210	870	210	60	270	1 140
	9. Сумма, руб. коп. (стр. 6.1 × стр. 8)	10 920,00	6 240,00	5 460,00	22 620,00	7 875,00	2 250,00	10 125,00	32 745,00
Оказано услуг по путевкам текущего отчетного периода	10. Количество путевок, срок отъезда по которым наступил в отчетном периоде (стр. 1.2 + стр. 6.2)	40	40	20	100	20	5	25	125
	11. Количество койко-дней отчетного периода по путевкам, срок отъезда по которым наступил (стр. 6.2 × стр. 7)	420	240	0	660	210	0	210	870
	12. Сумма, руб. коп. (стр. 1.1 × стр. 11)	10 920,00	6 240,00	0,00	17 160,00	7 875,00	0,00	7 875,00	25 035,00
Всего (стр. 5 + стр. 12)	13. Выручка от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам за отчетный период, руб. коп.	15 600,00	17 160,00	9 360,00	42 120,00	12 000,00	4 125,00	16 125,00	58 245,00
Всего	14. Количество койко-дней, услуги по которым оказаны в отчетном периоде (стр. 3 + стр. 11)	600	660	360	1 620	320	110	430	2 050
Остаток на 01.09.2019	15. Количество путевок	0	0	10	10	0	5	5	15
	16. Количество койко-дней по путевкам, срок отъезда по которым приходится на следующий отчетный период (стр. 7 × стр. 15)	0	0	210	210		60	60	270
	17. Сумма, руб. коп. (стр. 1.1 × стр. 16)	0,00	0,00	5 460,00	5 460,00	0,00	2 250,00	2 250,00	7 710,00

Воспроизведение, распространение, публичная демонстрация и другое подобное использование аналитических материалов, размещенных в ИПС «Нормативка.by», допускается только с письменного согласия ООО «Тэксод Технолоджиз».