Алгоритм расчета экологического налога для проектной документации

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 27 января 2020 г.

Приводится алгоритм действий при расчете экологического налога для проектной документации. Акцентируется внимание на объекте налогообложения и случаях, при которых указанный налог не взимается.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее – Закон № 271-З)

В соответствии со ст. 247 НК объектами налогообложения экологическим налогом в т.ч. признаются хранение отходов производства и их захоронение.

При этом объектами налогообложения экологическим налогом не признается хранение отходов производства, предназначенных для захоронения, обезвреживания и (или) использования, в целях накопления количества отходов производства, необходимого для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания и (или) использования таких отходов.

Таким образом, вероятно, что с хранением отходов исчисление экологического налога связано не будет (в случае, если допустимое для временного хранения количество отходов указано в инструкции по обращению с отходами). Если даже требования законодательства нарушены и в инструкции не указаны данные отходы, сомнительно, чтобы за счет средств бюджета оплачивались нарушения предприятия.

Относительно платы за захоронение отходов следует отметить, что в соответствии со ст. 246 НК плательщиками не признаются бюджетные организации, за исключением бюджетных организаций, которые признаются плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случаях приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения.

Следовательно, если собственником отходов изначально выступает бюджетная организация, эти отходы также не облагаются налогом.

Следует рассмотреть, какие отходы из образующихся направляются на захоронение. В соответствии со ст. 4 Закона № 271-З одними из основных принципов в области обращения с отходами являются приоритетность использования отходов по отношению к их обезвреживанию или захоронению при условии соблюдения требований законодательства об охране окружающей среды и приоритетность обезвреживания отходов по отношению к их захоронению.

Также на основании ст. 25 Закона № 271-З захоронение вторичных материальных ресурсов запрещается. Согласно п. 3 ст. 1 Закона № 271-З вторичные материальные ресурсы – отходы, в отношении которых имеется возможность использования на территории Республики Беларусь. Реестры объектов по использованию отходов и объектов обезвреживания отходов опубликованы на сайте Минприроды. Таким образом, с помощью данных реестров следует выбрать, какие из образующихся отходов будут направлены на захоронение.

Кроме того, следует учесть, что в соответствии со ст. 247 НК объектом налогообложения не признается захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год. Если с учетом образующихся отходов на предприятии указанная цифра не будет достигнута, данный код налогов также не будет учитываться.

Согласно ст. 251 НК сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база экологического налога (ст. 248 НК) определяется как фактические объемы отходов производства, подлежащих захоронению. Ставки экологического налога устанавливаются в размерах согласно Указу Президента от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).

Пример.

В процессе строительных работ планируется образование отходов боя шифера в количестве 2 т. Указанные отходы относятся к 3-му классу опасности. В соответствии с Указом № 503 налог за их захоронение составит 136,69 руб. Итого – 136,69 × 2 = 273,38 руб.

На основании п. 4 ст. 251 НК экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляется владельцами таких объектов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК перечисление собственниками отходов производства экологического налога за захоронение отходов производства владельцам объектов производится отдельной платежной инструкцией непосредственно в момент оплаты услуг по захоронению отходов, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае неперечисления собственниками отходов производства в указанный срок сумм экологического налога за захоронение отходов производства:

●  для каждого собственника отходов производства, допустившего нарушение сроков уплаты экологического налога, владельцами объектов захоронения отходов производства на сумму, соответствующую двойному размеру не перечисленного в срок экологического налога, увеличивается сумма исчисленного экологического налога за захоронение отходов производства;

●  собственники отходов производства производят перечисление владельцам объектов захоронения отходов производства экологического налога за захоронение отходов производства в сумме, соответствующей тройному размеру не перечисленного в срок экологического налога;

●  после составления для подтверждения задолженности актов сверки расчетов с плательщиками – владельцами объектов захоронения отходов производства в порядке и сроки, установленные для представления налоговой декларации (расчета), в налоговые органы по месту постановки на учет по каждому собственнику отходов производства представляются сообщения о задолженности по уплате сумм экологического налога за захоронение отходов производства по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа. Форма и форматы сообщений, а также порядок их представления в налоговый орган устанавливаются МНС;

●  налоговыми органами производится взыскание сумм экологического налога за захоронение отходов производства с собственников отходов производства.

В силу п. 1 ст. 252 НК налоговые декларации (расчеты) за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов представляются в налоговый орган владельцами объектов захоронения отходов.

Согласно ст. 253 НК суммы экологического налога за захоронение отходов производства включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а ИП – в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физлиц.