Продуктовые наборы бывшим работникам – пенсионерам и выплаты на овощи: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 4 августа 2026 г.

Освещаются особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации выдачи продуктовых наборов бывшим работникам – пенсионерам ко Дню пожилых людей и выплаты денежной помощи на приобретение овощей.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее – Закон № 3563-XII)

● Закон от 01.06.2022 № 175-З «О государственной службе» (далее – Закон № 175-З)

● Положение об обязательном страховании, утв. Указом Президента от 18.03.2025 № 108 (далее – Положение № 108)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64) 

Документальное оформление выдачи продуктовых наборов и выплаты матпомощи пенсионерам на приобретение овощей

1 октября – международный день пожилых людей. Многие организации к этой дате или, как правило, в течение октября вручают продуктовые наборы или оказывают денежную помощь на приобретение овощей бывшим работникам – пенсионерам (далее – пенсионеры).

Выдача продуктовых наборов и выплата матпомощи пенсионерам на приобретение овощей не определена законодательством. Порядок такой передачи и выплаты в организации устанавливается в коллективном договоре, в положении об оплате труда либо другом ЛПА. Руководитель издает приказ о закупке продуктов питания для формирования продуктовых наборов и передачи их пенсионерам, также издается приказ и на выдачу денежной помощи на закупку овощей. Денежную помощь, как правило, выдают пенсионерам по ведомости. При ее получении пенсионер ставит свою подпись в ведомости выдачи денежных средств. Выдачу продуктовых наборов можно оформлять накладной формы ТН-2 (абз. 3 ч. 6 п. 1 Инструкции № 58). На основании ТН-2 организация отражает в бухгалтерском учете списание продуктов питания (ч. 4 п. 1 Инструкции № 58).

Также ч. 8 п. 1 Инструкции № 58 определено, что накладная ТН-2 может не заполняться при безвозмездной передаче товаров физлицам, не являющимся ИП, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, а при отсутствии формы, установленной законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, – разработана и утверждена организацией самостоятельно.

Согласно вышеизложенному у организации нет обязанности при передаче продуктовых наборов оформлять накладную ТН-2, но по своему усмотрению она имеет право это сделать. Продуктовые наборы пенсионерам организация может выдавать, как и денежную помощь, по ведомости. При ее получении пенсионер ставит свою подпись в такой ведомости. На основании этого документа в бухгалтерском учете отражается списание продуктов питания.

Таким образом, организация самостоятельно определяет, какими документами будет оформлена передача пенсионерам продуктов питания.

Бухгалтерский учет выдачи продуктовых наборов и выплаты матпомощи пенсионерам на приобретение овощей

Стоимость приобретенных продуктов питания отражается в бухгалтерском учете в составе запасов по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» (п. 7 НСБУ № 64, ч. 17 п. 16 Инструкции № 50). Безвозмездная передача пенсионерам продуктов питания, а также выплаченная им денежная помощь отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50).

НДС от стоимости переданных продуктов целесообразно отразить по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 4 п. 53, ч. 15, 16 п. 70 Инструкции № 50, абз. 3 подп. 3.1 п. 3 Инструкции № 41).

Удержанный подоходный налог с физлиц (далее – подоходный налог) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» (ч. 11 п. 53, п. 59 Инструкции № 50).

Налоговый учет выдачи продуктовых наборов и выплаты матпомощи пенсионерам на приобретение овощей

НДС с выданных продуктовых наборов и выплаты матпомощи пенсионерам на приобретение овощей

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

Случаи безвозмездной передачи, перечисленные в п. 2 ст. 115 НК, составляют исключение. Наряду с этим, подп. 2.7 п. 2 ст. 31 НК установлены случаи, когда безвозмездная передача не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения. Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче признается день передачи материальных активов. При исчислении налога применяют ставку НДС, по которой облагается реализация таких товаров, – 20 %, 10 % (ч. 1 п. 14 ст. 120, абз. 2 п. 21 ст. 121, п. 2, 3 ст. 122 НК).

«Входной» НДС по приобретенным товарам, услугам принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов таких активов, при условии подписания этих ЭСЧФ ЭЦП. «Входной» НДС может быть отнесен на увеличение стоимости этих товаров и услуг. В таком случае при безвозмездной передаче товаров и услуг налоговая база увеличится на сумму этого «входного» НДС (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.1 п. 5, абз. 2 ч. 1 п. 6, п. 11 ст. 132 НК).

По оборотам по безвозмездной передаче физлицам организация обязана создать один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 8 ст. 131 НК).

Налог на прибыль с выданных продуктовых наборов и выплаты матпомощи пенсионерам на приобретение овощей

Денежная помощь, выплачиваемая пенсионерам, которые ранее работали в организации, на закупку овощей, законодательством не предусмотрена, поэтому ее сумма не учитывается при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Подоходный налог с физлиц с выданных продуктовых наборов и выплаты матпомощи пенсионерам на приобретение овощей

Объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками:

● от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК;

● от источников в Республике Беларусь, – для физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся:

● оплата (полностью или частично) за него организациями или физлицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в т.ч. ЖКУ, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

● полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе;

● оплата труда в натуральной форме;

● сумма прощенной (списанной) задолженности по кредиту, займу, иным обязательствам плательщика, обязанность по уплате (возмещению) которых прекращена в связи с принятием решения о прощении плательщику таких долгов, обязательств (п. 2 ст. 200 НК).

Таким образом, безвозмездная передача продуктов пенсионерам будет являться их доходом в натуральной форме. Налоговая база определяется как стоимость продуктов с учетом НДС (п. 1 ст. 200 НК).

Поскольку выплата денежной помощи на закупку овощей не предусмотрена законодательством, то, как и передача продуктов, денежная помощь является объектом налогообложения подоходным налогом. Тем не менее возможно применить льготу, определенную п. 23 ст. 208 НК.

В зависимости от места работы получателя матпомощи определяется размер предоставленной льготы по подоходному налогу в соответствии с абз. 2, 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК:

● применяется льгота по месту основной работы работника в пределах 3 910,00 руб. в совокупности с другими доходами социального характера за год;

● применяется льгота по внешнему совместителю в пределах 259,00 руб. в совокупности с другими доходами социального характера за год.

Таким образом, если стоимость переданных продуктов с НДС и (или) матпомощи, выданной пенсионеру организацией, для которого она является или ранее являлась местом основной работы, не превышает 3 910,00 руб., то объекта налогообложения подоходным налогом не будет. Если стоимость переданных продуктов с НДС и (или) денежной помощи, выданной пенсионеру организацией, в которой он работал ранее по совместительству, не превышает 259,00 руб., то объекта налогообложения подоходным налогом также не будет. В случае превышения указанного «стоимостного порога» сумма превышения будет являться объектом налогообложения подоходным налогом в том месяце, в котором произошло превышение. Исчисление подоходного налога будет производиться в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 199, подп. 1.2 п. 1 ст. 213, ст. 200 НК).

Удержание исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику (ч. 2 п. 4 ст. 216 НК).

Так, например, если организация выдает пенсионеру и продуктовый набор, и денежную помощь на закупку овощей, подоходный налог организация может удержать при выплате такой денежной помощи. В ином случае при невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат пенсионеру в денежной форме вследствие прекращения трудового договора (контракта) организация как налоговый агент обязана в 30-дневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога направить пенсионеру и в налоговый орган по месту постановки на учет сообщение о невозможности удержания налога (ч. 2 п. 5 ст. 216 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с выдачи продуктовых наборов и выплаты матпомощи пенсионерам на приобретение овощей

Обязательному государственному соцстрахованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, у юрлиц, в их представительствах и филиалах, которые в соответствии с учетной политикой этих юрлиц осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юрлицом открыт текущий (расчетный) банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на этом счете должностным лицам этих представительств и филиалов, представительствах иностранных юрлиц и иных организаций, зарегистрированных в установленном порядке в иностранном государстве, и филиалах иностранных юрлиц, у ИП, граждан, осуществляющих деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, граждане, работающие на основе членства (участия) в юрлицах любых организационно-правовых форм, граждане, проходящие государственную гражданскую службу без заключения трудового договора в соответствии с Законом № 175-З, физлица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юрлиц и выполняющие функции руководителей этих юрлиц (ч. 1 ст. 7 Закона № 3563-XII).

В соответствии с п. 193 Положения № 108 обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, работающих у страхователей, указанных в абз. 2 и 3 подп. 192.11 п. 192 Положения № 108, которые:

● работают на основании трудовых договоров (контрактов);

● занимают государственные гражданские должности, при назначении (избрании) на которые контракты не заключаются;

● выполняют работы (оказывают услуги) на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с юрлицами или ИП, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем;

● выполняют оплачиваемые работы на основе членства (участия) в производственных кооперативах;

● являются главами крестьянского (фермерского) хозяйства, руководителями организаций – единственными собственниками их имущества или единственными учредителями (участниками) в период выполнения ими соответствующих функций руководства (управления) юрлицом;

● являются в соответствии со ст. 29 Кодекса об образовании обучающимися (за исключением курсантов и слушателей) и привлекаются к оплачиваемым работам в организациях в период прохождения практики, производственного обучения, стажировки, а также являются врачами-специалистами, лицами, получившими высшее медицинское образование за пределами Республики Беларусь, и привлекаются к оплачиваемым работам в период подготовки в клинической ординатуре;

● содержатся в организациях уголовно-исполнительной системы, находятся в ЛТП и привлекаются к выполнению оплачиваемых работ.Таким образом, если пенсионерам выдаются продуктовые наборы, а также выплачивается денежная помощь на закупку овощей, то, поскольку государственное соцстрахование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не распространяется на этих физлиц, у которых отсутствуют оформленные с организацией трудовые и (или) гражданско-правовые отношения, оснований для уплаты страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах нет.

Пример.

Бухгалтерский учет выдачи продуктов питания пенсионерам и выплаты матпомощи пенсионерам на приобретение овощей

Организация закупила продукты питания, которые будут переданы 10 пенсионерам, ранее работавшим в этой организации, на сумму 960,00 руб., в т.ч. НДС 20 % – 160,00 руб. Для 8 пенсионеров эта организация была местом основной работы, 2 пенсионера были внешними совместителями. Условно примем, что каждому пенсионеру выдали продуктов на 96,00 руб. с НДС. Также каждому из них выдали по 200,00 руб. на закупку овощей. В течение года этим пенсионерам организация не выдавала подарков, не выплачивала матпомощь.

Отражение в бухгалтерском учете выдачи продуктов питания пенсионерам и выплаты матпомощи пенсионерам на приобретение овощей

Обязанности по удержанию подоходного налога у пенсионеров, для которых ранее организация являлась местом основной работы, не возникает, т.к. общий доход от безвозмездно полученных продуктов и начисленной денежной помощи составил 296,00 руб. (96,00 руб. + 200,00 руб.). Этот доход меньше, чем 3 910,00 руб., поэтому налоговой базы для расчета подоходного налога не будет. У пенсионеров, которые ранее в организации работали на условиях внешнего совместительства, доход также составил 296,00 руб. (96,00 руб. + 200,00 руб.), но этот доход более чем 259,00 руб., поэтому сумма превышения будет являться налоговой базой для расчета подоходного налога (п. 23 ст. 208 НК).