Годовой отчет за 2026 год: вопросы и ответы по проведению инвентаризации

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 11 ноября 2026 г.

Приводятся ответы на актуальные вопросы о проведении инвентаризации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 30.05.2023 № 155 «О садоводческих товариществах» (далее – Указ № 155)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утв. постановлением Минфина от 31.10.2025 № 126 (далее – НСБУ № 126)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53 (далее – Инструкция № 53)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● постановление Минфина от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее – Постановление № 58)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «О формах акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и порядке их заполнения» (далее – Постановление № 23)

● письмо МНС от 07.04.2020 № 2-2-10/00775 «О разработке норм товарных потерь» (далее – Письмо № 2-2-10/00775)

Пункт 1

Сроки и порядок проведения инвентаризации

Ситуация 1.

Инвентаризация активов при смене руководителя

Организация провела согласно учетной политике инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации, незавершенного производства и полуфабрикатов перед годовой бухгалтерской отчетностью за 2026 год на 30.09.2026. После этой даты в организации происходит смена руководителя.

Нужно ли повторно проводить инвентаризацию?

Не нужно.

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

● при реорганизации или ликвидации организации;

● перед составлением годовой отчетности;

● при смене материально ответственных лиц (далее – МОЛ);

● при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

● при возникновении ЧС;

● в иных случаях, предусмотренных законодательством (ст. 13 Закона № 57-З).

Организация правомерно провела инвентаризацию активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 30.09.2026. Повторное проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год по причине смены руководителя не требуется.

Что касается необходимости проведения инвентаризации из-за смены руководителя организации, то такой необходимости законодательство не содержит.

При этом нередко руководитель организации является МОЛ, и тут нужно учитывать, что проведение инвентаризации обязательно при смене МОЛ.

При смене МОЛ инвентаризация вверенных ему активов проводится на дату приема и сдачи дел (ч. 2 п. 4 НСБУ № 126).

Таким образом, при смене МОЛ (в т.ч. если им является руководитель) организации следует проводить инвентаризацию в части ТМЦ, находящихся в подотчете МОЛ на дату приема и сдачи дел.

Ситуация 2.

Проведение повторной инвентаризации, если первая проводилась по причине смены заведующего складом

Из-за смены заведующего складом на 01.09.2026 проведена инвентаризация товаров.

Нужно ли ее проводить еще раз перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год?

Нужно.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно в т.ч.:

● перед составлением годовой отчетности;

● при смене МОЛ (ст. 13 Закона № 57-З).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию товаров не ранее 30 сентября отчетного года (п. 4 НСБУ № 126).

Таким образом, не ранее 30.09.2026 организации следует провести инвентаризацию товаров перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Пункт 2

Инвентаризационные комиссии

Ситуация 3.

Назначение председателем рабочей инвентаризационной комиссии второй год подряд

Заместитель директора организации был председателем рабочей инвентаризационной комиссии при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год.

Может ли он быть назначен председателем рабочей инвентаризационной комиссии при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год у тех же МОЛ?

Может.

До 2026 года не назначался один и тот же работник 2 раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же МОЛ (ч. 1 п. 13 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180)).

С 2026 года в НСБУ № 126 отсутствует ограничение, ранее имевшееся в п. 13 Инструкции № 180, о том, что не назначается один и тот же работник 2 раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же МОЛ.

НСБУ № 126 предусматривает, что в состав инвентаризационной комиссии могут включаться:

● заместители руководителя организации, руководители и специалисты подразделений организации;

● представители организации или ИП, оказывающих организации услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности;

● представители организации или ИП, оказывающих организации услуги по аудиту бухгалтерской отчетности;

● иные лица, необходимость участия которых в инвентаризации определяется руководителем организации.

Функции, состав комиссий, их количество, порядок их взаимодействия согласно НСБУ № 126 устанавливаются руководителем организации.

Ситуация 4.

Недостаточное количество сотрудников организации для проведения годовой инвентаризации

Организация будет проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год.

Если в штатном расписании недостаточно сотрудников для инвентаризации и организация состоит на аутсорсинге, можно ли включать специалистов аутсорсинговой и аудиторской компании в состав инвентаризационной комиссии либо инвентаризацию можно не проводить?

С 2026 года включить в состав инвентаризационной комиссии лиц, не являющихся работниками организации, можно без каких-либо ограничений.

Статья 13 Закона № 57-З предусматривает, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета. Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в т.ч. перед составлением годовой отчетности.

Таким образом, несмотря на то, что в штатном расписании недостаточно сотрудников для инвентаризации и организация состоит на аутсорсинге, проведение инвентаризации является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Нормы Инструкции № 180 не предусматривали включение в состав инвентаризационной комиссии лиц, не являющихся работниками организации (исключение составлял руководитель специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет), и это вызывало много вопросов у организаций в части возможности участия в инвентаризации лиц, не являющихся работниками организаций.

С 2026 года этот вопрос решен. НСБУ № 126 предусматривает, что в состав инвентаризационной комиссии могут включаться:

● представители организации или ИП, оказывающих организации услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности;

● представители организации или ИП, оказывающих организации услуги по аудиту бухгалтерской отчетности;

● иные лица, необходимость участия которых в инвентаризации определяется руководителем организации (ч. 1, 3 п. 6 НСБУ № 126).

Таким образом, работники аутсорсинговой и аудиторской организации с 2026 года могут быть включены в состав инвентаризационной комиссии, как и иные лица, не являющиеся работниками организации, необходимость участия которых в инвентаризации определяется руководителем организации.

Пункт 3

Инвентаризация расчетов

Ситуация 5.

Возможность составления актов сверки в виде скан-копий к годовой инвентаризации расчетов

По условиям контракта с нерезидентом все документы, полученные посредством факсимильной, электронной или другой связи, в т.ч. с использованием сети Интернет, имеют юридическую силу.

Возможно ли в связи с этим сторонам к годовой инвентаризации расчетов составить акты сверки в виде скан-копий?

Акты сверки расчетов должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства и подписаны руководителем или уполномоченным им лицом.

Специалистами судебных органов даются разъяснения, что доказательствами как в рамках искового, так и приказного производства могут выступать полученные по электронной почте документы (в т.ч. письмо о признании долга и отсканированный акт сверки взаимных расчетов). Однако следует учитывать, что прилагаемые к обращениям неподлинные документы должны быть надлежащим образом заверены (подписью уполномоченного лица заявителя, скрепленной печатью (при ее наличии)). Документ, не содержащий надлежащего заверения, не рассматривается судом как письменное доказательство. Соответственно, отсутствие надлежащим образом оформленных документов может повлечь отказ в принятии обращения (как иска, так и заявления о возбуждении приказного производства).

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает составление сторонами актов сверки в виде скан-копий к годовой инвентаризации расчетов.

Ситуация 6.

Необходимость проведения инвентаризации расчетов с контрагентами при составлении документов единолично

Организация составляет с отдельными контрагентами первичные учетные документы (далее – ПУД) единолично.

Нужно ли проводить инвентаризацию расчетов с ними перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год?

Нужно в обязательном порядке.

ПУД может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях, установленных законодательными актами и (или) определенных Минфином (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З).

Постановлением № 13 определены основные случаи, при которых возможно единоличное составление ПУД:

1) выполнения работ (оказания услуг) по договору, заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично, за исключением договоров подряда, не являющихся публичными договорами;

2) временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга)), заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично;

3) возмещения арендатором (лизингополучателем, ссудополучателем) арендодателю (лизингодателю, ссудодателю, иному лицу) затрат на содержание и эксплуатацию имущества, переданного в аренду (лизинг, безвозмездное пользование), по договору, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих возмещение этих затрат, единолично;

4) купли-продажи ТМЦ, выполнения работ и оказания услуг через АЗС, электрозарядные станции, электрозарядные комплексы (супербыстрые электрозарядные комплексы);

5) оказания услуги заказчиком, застройщиком по организации и обеспечению строительства объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, включая государственные целевые бюджетные фонды, а также за счет государственных внебюджетных фондов, разрешительная документация на которые получена (а в случае, когда разрешительная документация не требуется, – решение о строительстве которых принято) до 01.07.2023;

6) поступления ТМЦ из-за пределов Республики Беларусь;

7) предоставления автором или иным правообладателем (лицензиаром) пользователю (лицензиату) права использования объекта авторского права или смежных прав по лицензионному договору, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих предоставление этих прав, единолично;

8) отпуска товаров грузоотправителем (принятия товаров грузополучателем), являющимся участником электронного обмена данными (Electronic Data Interchange (EDI)), с последующим внесением сведений об этих хозяйственных операциях в систему электронного обмена данными (Electronic Data Interchange (EDI)) в порядке, установленном законодательством;

9) совершения хозяйственных операций с участием физлиц, являющихся плательщиками налога на профессиональный доход, при осуществлении ими видов деятельности в соответствии с законодательством;

10) совершения хозяйственных операций (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении ТМЦ и строительных работ) с лицами, не являющимися юрлицами Республики Беларусь, представительствами иностранных и международных организаций, простыми товариществами (участниками договора о совместной деятельности), ИП, зарегистрированными на территории Республики Беларусь;

11) осуществления административных процедур в соответствии с законодательством;

12) подачи энергоснабжающей организацией абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергии по договору энергоснабжения, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих подачу энергии, единолично.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в т.ч. перед составлением годовой отчетности (ст. 13 Закона № 57-З).

При инвентаризации расчетов определяются не погашенные на дату проведения инвентаризации суммы дебиторской и кредиторской задолженности и составляются акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

В описях указываются наименования дебиторов (кредиторов), суммы дебиторской (кредиторской) задолженности каждого дебитора (кредитора) по данным бухгалтерского учета с выделением сумм дебиторской (кредиторской) задолженности, подтвержденных актами сверок расчетов с дебиторами и кредиторами, а также сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с истекшим сроком исковой давности и дебиторской задолженности, нереальной (невозможной) к взысканию (п. 33 НСБУ № 126).

Таким образом, инвентаризация расчетов перед составлением годовой отчетности за 2026 год проводится в обязательном порядке, с составлением актов сверки расчетов. Исключений для расчетов с контрагентами, с которыми ПУД составляются в единоличном порядке, законодательство не содержит.

Поскольку каждая из сторон договора составляла ПУД единолично, то составление актов сверки с такими контрагентами имеет очень важное значение для подтверждения данных бухгалтерского учета перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Пункт 4

Инвентаризация в садоводческом товариществе

Ситуация 7.

Проведение инвентаризации в садоводческом товариществе, не ведущем бухгалтерский учет

Садоводческое товарищество не ведет бухгалтерский учет.

Обязано ли оно проводить инвентаризацию?

Товарищества, за исключением товариществ, осуществляющих предпринимательскую деятельность, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и ведут учет доходов, расходов и имущества в порядке, установленном МНС и Минфином. Ведение учета доходов, расходов и имущества не освобождает товарищества от составления и хранения ПУД (подп. 2.1 п. 2 Указа № 155).

Действие Закона № 57-З распространяется на организации (п. 2 ст. 2 Закона № 57-З).

В соответствии с законодательными актами отдельные категории организаций могут быть освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 57-З).

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (п. 1 ст. 13 Закона № 57-З).

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в т.ч.:

● при реорганизации или ликвидации организации;

● при смене МОЛ;

● при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

● при возникновении ЧС;

● в иных случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 13 Закона № 57-З).

Таким образом, для садового товарищества, не ведущего бухгалтерский учет, нет обязанности по проведению инвентаризаций.

Несмотря на это, вопросы проведения инвентаризации целесообразно закрепить в учетной политике. Это важно в т.ч. для обеспечения членов товарищества информацией о достоверном состоянии активов и обязательств, своевременного оприходования излишков активов, своевременного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и т.д.

Пункт 5

Инвентаризация долгосрочных финансовых вложений

Ситуация 8.

Обязательная инвентаризация финансовых вложений

У организации на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» числятся без движения суммы вкладов в уставный фонд других организаций. Данные активы не инвентаризируются перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год на основании решения руководителя организации.

Допустим ли такой подход?

Нет.

Статьей 13 Закона № 57-З предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно в т.ч. перед составлением годовой отчетности.

Счет 06 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 мес.), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 мес.), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества (п. 44 Инструкции № 50).

Таким образом, финансовые вложения подлежат инвентаризации.

Порядок инвентаризации финансовых вложений с 2026 года определен отдельной гл. 5 НСБУ № 126. Необходимые дополнительные вопросы, не рассмотренные в НСБУ № 126, организации могут утвердить ЛПА.

Инвентаризация финансовых вложений в уставные фонды других организаций, займов, предоставленных другим организациям, проводится путем сверки остатков сумм этих вложений, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными документов, подтверждающих осуществление этих финансовых вложений и их учетную оценку. При этом в описи указываются наименования организаций, в которые осуществлены финансовые вложения, суммы финансовых вложений (ч. 1 п. 31 НСБУ № 126).

В Инструкции № 180 было предусмотрено, что при инвентаризации финансовых вложений в уставные фонды других организаций в описи указывались в т.ч. суммы доходности по акциям, вкладам в уставные фонды (п. 60 Инструкции № 180).

В НСБУ № 126 подтверждать доходы не предусмотрено, нужно подтверждать остатки, в то же время организация вправе подтвердить и доходы, предусмотрев такой подход при инвентаризации финансовых вложений в учетной политике (в разделе порядок проведения инвентаризации), либо ином ЛПА, на который содержится ссылка в учетной политике.

При этом в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций.

Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п. 14, 24 Инструкции № 102).

В состав внереализационных доходов не включаются дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций (подп. 4.7 п. 4 ст. 174 НК).

В состав внереализационных доходов включаются дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК).

Дата отражения таких внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п. 2 ст. 174 НК).

Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 %, если иное не определено ст. 184 НК (п. 6 ст. 184 НК).

На основании вышеизложенного при инвентаризации финансовых вложений в уставные фонды других организаций целесообразно также инвентаризировать суммы доходности.

Пункт 6

Инвентаризация резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам

Ситуация 9.

Особенности проведения инвентаризации резерва по выводу основных средств из эксплуатации

Организация создавала резерв по выводу основных средств из эксплуатации.

Каким образом инвентаризируется резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам?

Согласно п. 10 Инструкции № 26 первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам создается при выполнении условий признания, предусмотренных в п. 23 Инструкции № 26. Вопросы создания и использования данного резерва предусмотрены в гл. 4 Инструкции № 26.

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (п. 1 ст. 13 Закона № 57-З).

Созданный организацией резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам подлежит инвентаризации.

Вопросы инвентаризации резервов регламентированы в гл. 6 НСБУ № 126. Необходимые дополнительные вопросы, не рассмотренные в НСБУ № 126, организации могут утвердить ЛПА.

При инвентаризации резервов предстоящих платежей (учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих платежей») определяется правильность и обоснованность созданных организацией резервов (п. 36 НСБУ № 126).

Пунктом 27 Инструкции № 26 предусмотрено, что если при проведении инвентаризации активов и обязательств выявлено, что для погашения обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке не потребуется выбытие активов, то резерв подлежит восстановлению.

Пункт 7

Инвентаризация основных средств

Ситуация 10.

Инвентаризация автомобилей и снятие остатков топлива

Организация имеет на балансе автомобили и на 30.11.2026 будет проводить инвентаризацию всех основных средств. На эту же дату будут проводиться замеры топлива в автомобилях.

На указанную дату отдельные автомобили организации находятся в ремонте.

1. Каким образом проводится инвентаризация таких основных средств?

2. Как провести снятие остатков топлива в этих автомобилях?

Инвентаризация и снятие остатков топлива по автомобилям организации, которые находятся в ремонте, проводятся до момента их временного выбытия либо после их прибытия.

1. Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в т.ч. перед составлением годовой отчетности (ст. 13 Закона № 57-З).

Фактическое наличие активов определяется путем их осмотра, подсчета, взвешивания, обмера и другими способами, в т.ч. с использованием автоматизированных средств измерения, внесенных в Государственный реестр средств измерений и стандартных образцов Республики Беларусь (ч. 1 п. 8 НСБУ № 126).

На практике случаются ситуации, когда основные средства на дату проведения инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах, ремонте).

Основные средства, которые при проведении инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах, ремонте), инвентаризируются до момента их временного выбытия или после их прибытия (п. 18 НСБУ № 126).

Таким образом, автомобили организации, находящиеся в ремонте, должны были быть инвентаризированы до момента их временного выбытия, либо их следует проинвентаризировать после их прибытия.

2. В баках таких транспортных средств находится топливо, которое также подлежит инвентаризации.

В этом случае организация вправе воспользоваться п. 18 Инструкции № 126, и в случае, когда автомобили организации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах, ремонте), инвентаризация топлива может быть проведена до момента временного выбытия транспортных средств или после их прибытия.

Данный подход закрепляется в учетной политике организации.

Пункт 8

Инвентаризация в организациях, применяющих УСН

Ситуация 11.

Необходимость проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности в организации, применяющей УСН с ведением бухгалтерского учета

Нужно ли проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год организации, в штате которой числится только 1 руководитель (организация применяет УСН с ведением бухгалтерского учета)?

Нужно.

Статьей 13 Закона № 57-З предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в т.ч. перед составлением годовой отчетности.

Несмотря на то, что в штатном расписании организации только 1 сотрудник, проведение инвентаризации является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Нормы НСБУ № 126 предполагают создание комиссии в составе более 1 чел., но в состав инвентаризационной комиссии можно включить лиц, не являющихся работниками организации, без каких-либо ограничений (ч. 1, 3 п. 6 НСБУ № 126).

Ситуация 12.

Проведение инвентаризации в организации, ведущей учет в КУДиР

Организация ведет учет в КУДиР.

Существует ли обязанность проведения инвентаризаций для организаций, ведущих учет только в КУДиР?

Обязанности нет, однако проведение инвентаризации целесообразно.

Действие Закона № 57-З распространяется на организации (п. 2 ст. 2 Закона № 57-З).

В соответствии с законодательными актами отдельные категории организаций могут быть освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 57-З).

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (п. 1 ст. 13 Закона № 57-З).

Таким образом, для организаций, ведущих учет только в КУДиР, не существует обязанности проведения инвентаризаций.

Несмотря на это, вопросы проведения инвентаризации организациями, ведущими учет только в КУДиР, целесообразно закрепить в учетной политике. Это важно в т.ч. для обеспечения собственников и руководства организации информацией о достоверном состоянии активов и обязательств организации, своевременного оприходования излишков активов, своевременного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, что влияет на своевременность исчисления и уплаты налога при УСН.

Ситуация 13.

Необходимость проведения инвентаризации при смене системы налогообложения

Организация с IV квартала 2026 г. изменила систему налогообложения (перешла с УСН с ведением учета в КУДиР на общую систему налогообложения).

Нужно ли проводить инвентаризацию активов и обязательств на 30.09.2026?

Если да, то можно ли ее считать инвентаризацией перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год?

Провести инвентаризацию целесообразно, ее можно считать инвентаризацией перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год, за исключением инвентаризации денежных средств, которую нужно будет провести не ранее 30.11.2026.

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (п. 1 ст. 13 Закона № 57-З).

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

● при реорганизации или ликвидации организации;

● перед составлением годовой отчетности;

● при смене МОЛ;

● при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

● при возникновении ЧС;

● в иных случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 13 Закона № 57-З).

Пунктом 3 НСБУ № 126 определено, что инвентаризация проводится только:

● в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 13 Закона № 57-З;

● в иных случаях по решению руководителя организации или уполномоченного им лица.

В НК установлено, например, что налоговые органы и их должностные лица имеют право при проведении проверки, за исключением камеральной, требовать проведения инвентаризации имущества, а также проверять ее результаты и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (подп. 1.16.3 п. 1 ст. 107 НК).

Законодательством не предусмотрены требования о проведении инвентаризации при смене организацией системы налогообложения. При этом если организация не вела бухгалтерский учет в соответствии с применяемой ею системой налогообложения и переходит на систему налогообложения, при которой ведение бухгалтерского учета обязательно, то без проведения инвентаризации организация не сможет достоверно определить ее активы и обязательства для отражения в бухгалтерском учете. Поэтому проведение инвентаризации целесообразно.

Сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Таким образом, инвентаризацию, проведенную на 30.09.2026, можно считать проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, за исключением инвентаризации денежных средств, т.к. ее необходимо будет провести не ранее 30 ноября отчетного года.

Пункт 9

Инвентаризация НДС

Вопрос.

Как проводится инвентаризация по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»?

При инвентаризации НДС по приобретенным товарам, работам, услугам проверяется правильность и обоснованность определения причитающихся к оплате и оплаченных сумм этого налога (п. 40 НСБУ № 126).

Важно сверить применяемые фактически способы ведения налогового учета по НДС с учетной политикой организации. Нередко, как показывает практика, в этой части имеются несоответствия, что приводит к неверному определению правильности и обоснованности определения причитающихся к оплате и оплаченных сумм этого налога. В этой части важно обратить внимание на фактически применяемый порядок и записи в учетной политике по вопросам:

● НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юрлица (если в состав одного юрлица Республики Беларусь входит хотя бы одно обособленное подразделение, исполняющее налоговые обязательства этого юрлица на территории Республики Беларусь) (подп. 2.9 п. 2 ст. 115, п. 38 ст. 120, подп. 25.1.1 п. 25 ст. 133 НК);

● распределение налоговых вычетов по НДС (п. 1, 2 ст. 134 НК);

● налоговые вычеты прошлого налогового периода при распределении налоговых вычетов методом удельного веса (п. 7 ст. 134 НК);

● распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам (подп. 27.6 п. 27 ст. 133, п. 8 ст. 134 НК);

● ведение книги покупок (п. 4 ст. 132 НК);

● определение сумм НДС, не подлежащих вычету при осуществлении отдельных видов деятельности (ч. 2 подп. 24.11 п. 24 ст. 133 НК);

● суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объектов недвижимости в интересах дольщиков, в части затрат по произведенным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам) собственными силами заказчиков (застройщиков) (п. 11 ст. 134 НК);

● определение сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, покрываемых у организации по коллективному управлению имущественными правами отчислениями, указанными в ч. 2 подп. 2.33 п. 2 ст. 115 НК, при осуществлении ею деятельности по коллективному управлению имущественными правами авторов или иных правообладателей (подп. 24.13 п. 24 ст. 133 НК).

В ходе инвентаризации важно также проверить наличие подтверждающих ПУД, наличие ЭСЧФ и их подписание организацией.

В случае отсутствия ЭСЧФ по каким-либо суммам в инвентаризационной описи (акте инвентаризации) целесообразно проставить отметку об отсутствии ЭСЧФ по ним.

К инвентаризационной описи (акту инвентаризации) целесообразно приложить расчет распределения вычетов по НДС.

Пункт 10

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете

Ситуация 14.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете выявленных в ходе инвентаризации неучтенных объектов нематериальных активов

При проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год были выявлены неучтенные объекты нематериальных активов (компьютерные программы), разработанные работниками организации за счет средств организации.

Каким образом отразить данные активы в бухгалтерском учете организации: на счете 91 «Прочие доходы и расходы» или 98 «Доходы будущих периодов» (документы об их создании отсутствуют)?

Как данные программы учитываются при налогообложении прибыли?

Активы отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Статьей 13 Закона № 57-З предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в т.ч. перед составлением годовой отчетности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации (п. 14 Инструкции № 102).

Нематериальные активы входят в состав инвестиционных активов (п. 2 Инструкции № 102).

Компьютерные программы относятся к объектам интеллектуальной собственности как объекты авторского права (ст. 980, 992, 993 ГК).

К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в т.ч. объектов авторского права, включая компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством (подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 25).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов (приложение 2 к Постановлению № 23).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (п. 12, 13 Инструкции № 25).

Следовательно, принятие к учету неучтенных нематериальных активов должно отражаться записью (без использования счета 98 «Доходы будущих периодов»): Дебет счета 04 – Кредит счета 91.

При этом необходимо, чтобы выполнялись условия признания активов нематериальными.

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

● активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

● организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

● активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 25).

Также организации следует учитывать, что в состав внереализационных доходов включается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете плательщика (ч. 1, 2 подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

При этом согласно ч. 3 подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК организации вправе не включать в состав внереализационных доходов стоимость оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации объектов интеллектуальной собственности и (или) имущественных прав на такие объекты, принятых к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов в 2024–2026 годах, в отношении которых осуществлена независимая оценка организациями, осуществляющими оценочную деятельность, которым предоставлено право осуществлять независимую оценку стоимости госимущества для совершения с ним сделок и (или) иных юридически значимых действий.

Таким образом, если стоимость оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации компьютерных программ, принятых к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов, определена на основании независимой оценки таких объектов организациями, осуществляющими оценочную деятельность, которым предоставлено право осуществлять независимую оценку стоимости госимущества для совершения с ним сделок и (или) иных юридически значимых действий, то организация вправе не отражать их стоимость во внереализационных доходах в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (иная оценка, в т.ч. самостоятельная, для целей применения льготы не подойдет).

Если организация в установленном порядке воспользуется льготой, ей следует учитывать, что согласно подп. 1.9 п. 1 ст. 173 НК при налогообложении не учитываются суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, стоимость которых не была включена в 2024–2026 годах в состав внереализационных доходов на основании ч. 3 подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК.

Ситуация 15.

Бухгалтерский учет затрат по госрегистрации здания, выявленного в ходе инвентаризации

Организация провела инвентаризацию основных средств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год. В ходе инвентаризации было выявлено здание, не учтенное на счете 01 «Основные средства» в бухгалтерском учете организации.

Каким образом следует отразить в бухгалтерском учете затраты по госрегистрации здания?

На счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (ч. 6 п. 10 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 91 (ч. 4 п. 11 Инструкции № 26, абз. 3 п. 14 Инструкции № 102).

Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств, получением основных средств в случаях, предусмотренных в ч. 1–4 п. 11 Инструкции № 26, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной госрегистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 (ч. 4 п. 4 Инструкции № 26).

Следовательно, т.к. выявленное в результате инвентаризации здание подлежит обязательной госрегистрации, то оно принимается к бухгалтерскому учету по счету 08, на котором учитываются также затраты по его госрегистрации в БТИ.

Ситуация 16.

Отражение в учете сумм излишков либо недостач запасов по результатам инвентаризации

Согласно учетной политике производственной организации в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются суммы излишков и недостач запасов, выявленные по результатам инвентаризации.

При проведении инвентаризации выявленные излишки и недостачи отражены в 2026 году с применением счета 91.

Верно ли организация отразила результаты инвентаризации в бухгалтерском учете?

Неверно.

Согласно п. 13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

● суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

● суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств.

В силу п. 14 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются:

● суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

● суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов.

Таким образом, суммы излишков либо недостач запасов по результатам инвентаризации должны быть отражены на счете 90.

Ситуация 17.

Бухгалтерский учет исправительных записей при выявлении излишков материалов

В ходе инвентаризации материалов, проведенной на 31.10.2026 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год, выявлено, что на счете 10 «Материалы» продолжают числиться материалы, фактически использованные для создания объекта основного средства в предыдущие месяцы 2026 года.

Каким образом отразить в бухгалтерском учете организации исправительные записи?

Статьей 13 Закона № 57-З предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в т.ч. перед составлением годовой отчетности.

Инвентаризационной комиссией сопоставляется фактическое наличие активов, указанное в описях, с данными бухгалтерского учета. Выявленные при этом отклонения (излишки и (или) недостачи) отражаются в сличительной ведомости. Форма сличительной ведомости утверждается руководителем организации (п. 11 НСБУ № 126).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости (п. 9 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством (ч. 3 п. 10 Инструкции № 26).

Фактические затраты, связанные с созданием основных средств, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются:

Дебет счета 08 – Кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается:

Дебет счета 01 – Кредит счета 08.

Таким образом, материалы, фактически использованные для создания объекта основного средства в предыдущие месяцы 2026 года, должны были принять участие в формировании первоначальной стоимости основного средства.

Порядок исправления ошибок установлен в НСБУ № 80.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством о бухгалтерском учете и отчетности для ПУД (п. 9 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80).

НСБУ № 80 не ограничивает организации в выборе счетов для исправления ошибки. Исправление производится по соответствующим счетам бухгалтерского учета (это предполагает применение тех счетов бухгалтерского учета, на которых хозяйственные операции должны были быть отражены, но не были отражены в результате ошибки).

При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (ч. 4 п. 24 Инструкции № 37/18/6).

В течение отчетного года, в котором был введен в эксплуатацию объект основного средства, амортизационные отчисления рассчитываются исходя из амортизируемой стоимости и первоначально установленного срока полезного использования, нормативного срока службы или ресурса объекта. При этом в качестве амортизируемой стоимости подлежит применению первоначальная стоимость (до изменения условий функционирования, повлекших изменение стоимости объекта, способа начисления амортизации) (приложение 2 к Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, вышеприведенные нормы законодательства позволяют утверждать, что ошибки в рассматриваемой ситуации следует исправлять с использованием счетов учета основных средств.

Организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета:

Дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» – Кредит счета 10 «Материалы» и Дебет счета 01 – Кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» – материалы списаны на стоимость основного средства;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др. – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – доначислена амортизация основного средства.

Даже если рассматривать ситуацию как изменение первоначальной стоимости основных средств, то первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

● реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

● переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

● иных случаев, установленных законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, о драгметаллах и драгоценных камнях, налоговым законодательством (п. 14 Инструкции № 26).

Таким случаем в данной ситуации является п. 10 НСБУ № 80, нормы которого приведены выше, что подтверждает вывод о том, что ошибки в рассматриваемой ситуации следует исправлять с использованием счетов учета основных средств.

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК. Ошибка была допущена в прошлом отчетном периоде текущего налогового периода, поэтому изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

Ситуация 18.

Исправление ошибки в части несуществующей кредиторской задолженности, выявленной в ходе инвентаризации расчетов

Организация оприходовала на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» с дальнейшим отнесением на счет 04 «Нематериальные активы» нематериальный актив в июле 2026 г., полученный по лицензионному договору. Стоимость передаваемых имущественных прав по договору составляет 40 000 руб., пересмотру не подлежит. Однако по ошибке исполнителя в акте приема-передачи нематериального актива была указана сумма 45 000 руб. В бухгалтерском учете нематериальный актив был оприходован по цене 45 000 руб., при этом предоплата была произведена в размере 40 000 руб. исходя из условий договора.

В ходе инвентаризации расчетов, проведенной 31.10.2026, по состоянию на эту дату перед составлением годовой бухгалтерской отчетности было выявлено несоответствие условиям лицензионного договора (в бухгалтерском учете числилась кредиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 5 000 руб., которой не должно было быть).

Как следует поступить в этой ситуации?

Имеет место ошибка или изменение в учетной оценке?

В данной ситуации имеет место ошибка, которую следует исправить.

Учетная оценка – стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (ст. 1 Закона № 57-З).

Для целей НСБУ № 80 используются следующие термины и их определения:

● изменение в учетной оценке – корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности;

● ошибка – неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.

Ошибка может быть обусловлена:

● неправильным применением законодательства, определяющего информацию в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации;

● неправильным применением учетной политики организации;

● неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

● неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

● неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

● неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности ПУД, подтверждающего ее совершение.

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.

В данном случае у организации имелась вся информация о совершенной хозяйственной операции и имела место ошибка, связанная с неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции.

Выявленные ошибки подлежат исправлению.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством о бухгалтерском учете и отчетности для ПУД (п. 9 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 9, 10 НСБУ № 80).

Таким образом, с учетом Инструкции № 50 организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки (в октябре 2026 г.) на основании бухгалтерской справки-расчета записи:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» – Кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и Дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму, излишне отнесенную на стоимость нематериального актива (сторнировочные записи);

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму излишне начисленной амортизации (сторнировочные записи).

Суммы НДС, излишне предъявленные продавцом в ЭСЧФ и ПУД, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, если иное не установлено подп. 7.2 п. 7 ст. 129 НК (подп. 7.1 п. 7 ст. 129 НК).

Суммы НДС, излишне предъявленные продавцом в ЭСЧФ и ПУД, не подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, если излишне предъявленная сумма НДС исправлена на основании следующих документов:

● актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем;

● дополнительных (исправленных) ЭСЧФ, выставленных продавцом и подписанных покупателем ЭЦП, если ранее выставленные продавцом ЭСЧФ были подписаны покупателем ЭЦП (подп. 7.2.1 п. 7 ст. 129 НК).

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом неправильно указана сумма НДС (излишне предъявлена, в т.ч. в связи с приданием НПА обратной силы, либо предъявлена в сумме, меньшей, чем установлено в гл. 14 НК), принимают к вычету в порядке, установленном ст. 132, 133 НК, сумму НДС, выделенную продавцом в ЭСЧФ и ПУД, за исключением исправления указанных сумм НДС в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п. 22 ст. 133 НК).

В месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем излишне полученная и принятая к зачету сумма НДС будет отражаться в бухгалтерском учете организации с учетом Инструкции № 41:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, излишне предъявленную продавцом (сторнировочная запись);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – Кредит счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – на сумму НДС, излишне принятую к зачету (сторнировочная запись).

Поскольку в акте приема-передачи нематериального актива была допущена ошибка, то в него следует внести исправления.

Хозяйственные операции подлежат оформлению ПУД (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

ПУД, если иное не установлено Президентом, должны содержать определенные сведения, в т.ч. содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

В ПУД, составленных на бумажном носителе (за исключением ПУД, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств), допускаются исправления.

Порядок внесения исправлений в ПУД (за исключением ПУД, формы и (или) требования к формам, содержанию и подписанию которых устанавливаются Национальным банком) определяется Минфином (п. 8 ст. 10 Закона № 57-З).

Своевременное и правильное составление ПУД, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, подписавшие эти документы (п. 9 ст. 10 Закона № 57-З).

В ПУД (за исключением ПУД, формы которых утверждаются Национальным банком, а также которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств), составленном на бумажном носителе, исправление вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, с указанием слова «Исправлено», даты исправления, должности служащего (должностей служащих) (профессии рабочего (профессий рабочих)) лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, его (их) фамилия (фамилии), инициалы и подпись (подписи) (подп. 1.1 п. 1 Постановления № 58).

Ситуация 19.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по работам подрядчика

В ходе проведенной инвентаризации организацией (заказчиком строительства здания, которое будет учтено на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы» по окончании строительства) выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по работам подрядчика.

На какой счет бухгалтерского учета следует списать данную задолженность?

Следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как доходы по инвестиционной деятельности.

Согласно ст. 196–198, 201 ГК исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности устанавливается в 3 года.

Для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются законодательными актами.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

При подрядном способе строительства стоимость строительно-монтажных работ, принятых заказчиком, отражается им (п. 13 Инструкции № 53):

Дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пунктом 27 Инструкции № 102 предусмотрено, что кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Согласно п. 5 Инструкции № 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

● доходы и расходы по текущей деятельности;

● доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

● доходы и расходы по финансовой деятельности.

Пунктом 2 Инструкции № 102 предусмотрено, что:

● текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

● инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, стройматериалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности возникла в связи с осуществлением организацией инвестиционной деятельности, она отражается в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как доходы по инвестиционной деятельности (п. 14 Инструкции № 102):

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ситуация 20.

Бухгалтерский учет списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по работам подрядчика

Торговая организация выступает заказчиком строительства здания магазина. В ходе проведенной инвентаризации торговой организацией (заказчиком строительства здания, которое будет учтено на счете 01 «Основные средства» по окончании строительства) выявлена дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по работам подрядчика.

На какой счет бухгалтерского учета следует списать задолженность?

Следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Согласно ст. 196–198, 201 ГК исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности устанавливается в 3 года.

Для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются законодательными актами.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

При подрядном способе строительства стоимость строительно-монтажных работ, принятых заказчиком, отражается им (п. 13 Инструкции № 53):

Дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 39 Инструкции № 102).

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (п. 5 Инструкции № 102):

● доходы и расходы по текущей деятельности;

● доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

● доходы и расходы по финансовой деятельности.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности возникла в связи с осуществлением организацией инвестиционной деятельности, она отражается в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как расходы по инвестиционной деятельности (п. 14 Инструкции № 102):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Также следует учитывать, что согласно п. 85 Инструкции № 50 забалансовый счет 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» предназначен для обобщения информации о безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов. Указанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» в течение 5 лет с даты ее списания со счетов учета расчетов:

Дебет счета 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность».

Поступление сумм в погашение ранее списанной дебиторской задолженности отражается:

Кредит счета 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность».

Ситуация 21.

Отражение списания дебиторской и кредиторской задолженности контрагентов, исключенных из ЕГР в 2025 году

В бухгалтерском учете организации в 2026 году отражены хозяйственные операции по списанию дебиторской и кредиторской задолженности в связи с исключением контрагентов из ЕГР в 2025 году.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в 2025 году проводилась, однако факт исключения контрагентов из ЕГР выявлен не был.

Можно ли отражать в 2026 году списание дебиторской и кредиторской задолженности контрагентов, исключенных из ЕГР в прошлом году?

Верно ли отражать доходы и расходы от списания в 2026 году указанной дебиторской и кредиторской задолженности на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы»?

Такой подход является ошибочным.

Доходы и расходы от списания в 2026 году такой дебиторской и кредиторской задолженности неверно отражать на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы». В данной ситуации они отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Статьей 13 Закона № 57-З предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно перед составлением годовой отчетности.

Такой подход недопустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации в прошлые годы. Руководству организации необходимо организовать реальное проведение инвентаризации активов и обязательств, поскольку это напрямую влияет на финансовое положение организации.

При инвентаризации расчетов определяются не погашенные на дату проведения инвентаризации суммы дебиторской и кредиторской задолженности и составляются акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

В описях указываются наименования дебиторов (кредиторов), суммы дебиторской (кредиторской) задолженности каждого дебитора (кредитора) по данным бухгалтерского учета с выделением сумм дебиторской (кредиторской) задолженности, подтвержденных актами сверок расчетов с дебиторами и кредиторами, а также сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с истекшим сроком исковой давности и дебиторской задолженности, нереальной (невозможной) к взысканию (п. 33 НСБУ № 126).

В состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания.

Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из ЕГР (иностранной организации и иностранного ИП – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юрлиц и ИП страны их учреждения), если иное не установлено подп. 3.23 п. 3 ст. 175 НК.

Положения подп. 3.23 п. 3 ст. 175 НК не применяются:

1) в отношении дебиторской задолженности:

● возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль (право на неуплату налога на прибыль);

● в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом;

● возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в т.ч. в связи с применением организацией особых режимов налогообложения;

● по которой учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам;

2) в случае исключения дебитора из ЕГР (иностранной организации – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юрлиц и ИП страны их учреждения) в связи с реорганизацией путем присоединения (подп. 3.23 п. 3 ст. 175 НК).

В состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности при ликвидации кредитора.

Такие доходы отражаются на дату исключения кредитора из ЕГР (иностранной организации и иностранного ИП – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юрлиц и ИП страны их учреждения) (подп. 3.11 п. 3 ст. 174 НК).

Инструкция № 102 не содержит информации о дате признания дохода (расхода) в бухгалтерском учете при исключении контрагента из ЕГР.

По мнению автора, для целей бухгалтерского учета следует применять аналогичный подход на основании ст. 3 Закона № 57-З, поскольку на дату исключения кредитора (дебитора) из ЕГР задолженность становится нереальной для взыскания.

Таким образом, в случае правильно проведенной инвентаризации обязательств в прошлом году (в 2025 году) данные суммы были бы выявлены и списаны в соответствующих периодах (для целей налогообложения прибыли – в периодах, определенных НК). Поскольку этого сделано не было, организация допустила ошибки и ей следует внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета.

Согласно п. 12 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Таким образом, в данном случае неверно отражать в бухгалтерском учете доходы и расходы от списания в 2026 году дебиторской и кредиторской задолженности на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы». Организации следует отразить в бухгалтерском учете исправление ошибок с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК.

Ситуация 22.

Ошибки в бухгалтерском учете недостач товаров в розничной торговле

Учет товаров организацией розничной торговли ведется по ценам приобретения. Организация провела в ноябре 2026 г. инвентаризацию товаров по состоянию на 31.11.2026. По результатам инвентаризации обнаружена недостача товаров.

В бухгалтерском учете по результатам инвентаризации были отражены в т.ч. следующие записи:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» – Кредит счета 41 «Товары» – отражена недостача по результатам инвентаризации;

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию» – Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» – сумма недостачи списана за счет норм естественной убыли и учтена при налогообложении прибыли.

Нормы естественной убыли применены за 2 года (с ноября 2024 г. по октябрь 2026 г.), за которые инвентаризация товаров не проводилась.

Правомерен ли такой бухгалтерский учет недостач товаров в розничной торговле?

Такой учет недостач товаров в розничной торговле неправомерен.

Статьей 13 Закона № 57-З предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в т.ч. перед составлением годовой отчетности.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации включается в учетную политику организации (абз. 6 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Межинвентаризационный период для товаров составляет максимум 1 год. Ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация товаров должна быть проведена не ранее 30 сентября (п. 4 НСБУ № 126).

Нормы естественной убыли применяются только в случае выявления фактической недостачи (ст. 13 Закона № 57-З, п. 14 НСБУ № 126).

Согласно п. 4 ст. 3 Закона № 57-З принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Таким образом, по мнению автора, организацией неправомерно отражена в ноябре 2026 г. на счете 44 «Расходы на реализацию» сумма недостачи в пределах норм естественной убыли, поскольку эта недостача рассчитана за период с ноября 2023 г. по октябрь 2026 г. и не представляется возможным определить, какая сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится к соответствующему отчетному периоду (году).

Следует учитывать, что аналогичный подход применяется и в целях налогового учета.

Так, затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 3 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Подпунктом 1.3 п. 1 ст. 171 НК установлено, что к нормируемым затратам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.

Естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товара, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации.

Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

К нормируемым в соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК потерям относятся в частности: естественная убыль товаров, запасов; бой, лом товаров, запасов вследствие их хрупкости; порча товаров, запасов или повреждение потребительской тары, в которую они упакованы, что вызывает потерю потребительских свойств товаров, запасов; бой порожней стеклянной посуды и др.

Когда утвержденных законодательством норм нет, следует учитывать, что НК не содержит специальных норм, регулирующих порядок расчета нормируемых потерь. Организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать алгоритм расчета потерь товаров, запасов в зависимости от специфики деятельности предприятия, сезонности, сроков и условий хранения товаров, запасов и иных объективных причин, влияющих на размер потерь. Учитывая изложенное, для целей исчисления налога на прибыль в состав нормируемых затрат подлежат включению потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах отдельно разработанных норм естественной убыли, потерь (боя), установленных организацией самостоятельно, независимо от методов, применяемых при их разработке. Данный порядок списания товарных потерь распространяется в т.ч. на организации розничной торговли, осуществляющие реализацию товаров методом самообслуживания, при котором порча товаров является неизбежным следствием особенностей данного метода торговли, предполагающего самостоятельный осмотр, отбор и доставку покупателями отобранных товаров в контрольно-кассовый узел, в процессе которых товар подвергается дополнительному физическому воздействию (Письмо № 2-2-10/00775).

Таким образом, организацией в рассматриваемой ситуации инвентаризация товаров была проведена с нарушением требований законодательства.

Рассматриваемые суммы недостачи следует отразить в бухгалтерском учете организации записью: Дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», и не учитывать при налогообложении прибыли.

Сличительная ведомость подписывается всеми членами комиссии с указанием их должностей служащего (профессий рабочего), фамилий и инициалов, а также МОЛ, которым представляются комиссии письменные объяснения по каждому случаю выявленных отклонений (п. 11 НСБУ № 126).

Ситуация 23.

Отражение недостачи товарно-материальных ценностей, которые были использованы в ходе ремонта производственных помещений

По результатам инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности у МОЛ обнаружена недостача ТМЦ. В объяснительной записке по поводу образовавшейся недостачи МОЛ пояснило, что недостающие ТМЦ были использованы в ходе ремонта офисного здания в 2026 году, что не было оформлено своевременно ПУД из-за большой загрузки МОЛ.

Как поступить в данной ситуации и правильно отразить в учете недостачу, если в ходе проведенного внутреннего разбирательства установлено, что объяснения МОЛ достоверны?

В данном случае хозяйственные операции должны отражаться как ошибка.

Ошибка может быть обусловлена неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности ПУД, подтверждающего ее совершение (абз. 6 ч. 1 п. 8 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80).

Таким образом, на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить в месяце выявления ошибки: Дебет счетов 20, 23, 25 и др. – Кредит счета 10 – отражены затраты на ремонт производственных помещений.

Все документы, предусмотренные в НСБУ № 126, составляются в общеустановленном порядке, в т.ч. сличительная ведомость.

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК.

Ситуация 24.

Отражение недостачи товаров в январе 2027 г.

По результатам инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности торговая организация выявила недостачу товаров.

Может ли организация отразить их в бухгалтерском учете в январе 2027 г. на основании решения руководителя организации, датированного январем 2027 г., чтобы не ухудшать финансовое положение организации за 2026 год?

Нет.

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

● при реорганизации или ликвидации организации;

● перед составлением годовой отчетности;

● при смене МОЛ;

● при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

● при возникновении ЧС;

● в иных случаях, предусмотренных законодательством (ст. 13 Закона № 57-З).

Инвентаризация товаров проводится не ранее 30 сентября отчетного года (п. 4 НСБУ № 126).

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии. По результатам рассмотрения этого протокола руководителем организации принимается решение о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений.

Выявленные при инвентаризации отклонения отражаются в бухгалтерском учете в отчетном месяце составления сличительной ведомости, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, – в отчетном месяце составления сличительной ведомости, но не позднее последнего календарного дня отчетного года (п. 12 НСБУ № 126).

Таким образом, в организации инвентаризацию товаров предполагается провести в другом отчетном периоде, что неверно. Выявленная при инвентаризации недостача отражается в бухгалтерском учете по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, – в отчетном месяце составления сличительной ведомости, но не позднее последнего календарного дня отчетного года (п. 12 НСБУ № 126).

Ситуация 25.

Исправительные записи перед списанием стоимости специальных инструментов и приспособлений

В 2026 году после проведения годовой инвентаризации организацией списаны специальные инструменты и приспособления, используемые в производстве. В актах на списание указано, что активы списаны в результате непригодности для дальнейшего использования: появление очагов коррозии в результате длительной эксплуатации, деформации и механических повреждений в результате длительной эксплуатации.

При этом списание произведено со склада (счет 10 «Материалы» (субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»)), на котором рассматриваемые специальные инструменты и приспособления, используемые в производстве, учитывались с момента приобретения. В ходе инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год, по запасам отклонений от данных бухгалтерской отчетности не выявлено.

Допустим ли такой подход?

Такой подход к бухгалтерскому учету специальных инструментов и приспособлений, используемых в производстве, недопустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации. Они должны учитываться на субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Статьей 13 Закона № 57-З предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно перед составлением годовой отчетности.

Отдельные предметы, находящиеся в эксплуатации, пользовании, инвентаризируются по местам их нахождения и МОЛ.

При инвентаризации отдельных предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам организации, могут составляться описи с указанием в них этих работников.

Отдельные предметы, переданные в стирку, ремонт, на поверку, вносятся в опись на основании ПУД, подтверждающих их передачу исполнителю этих услуг (п. 28 НСБУ № 126).

В данном случае активы неправомерно учтены на субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Из содержания акта на списание можно сделать вывод, что активы эксплуатировались. Следовательно, они должны были учитываться на субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», а их стоимость должна была быть перенесена на затраты в порядке, установленном в учетной политике (п. 15 НСБУ № 64).

Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета, в т.ч. за прошлый год, по причине формально проведенной инвентаризации.

Согласно п. 10, 12 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить.

Перед списанием стоимости предметов с бухгалтерского учета организации необходимо отразить следующие исправительные записи.

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК.

Ситуация 26.

Отражение в учете запасов, потерявших значительную часть своей стоимости

В целях отражения в бухгалтерской отчетности реального финансового положения производственная организация планирует выявить запасы, потерявшие значительную часть своей стоимости.

Каким образом это можно сделать?

Согласно ст. 3 Закона № 57-З бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

В силу п. 8 ст. 3 Закона № 57-З принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена.

Статьей 13 Закона № 57-З предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

● при реорганизации или ликвидации организации;

● перед составлением годовой отчетности;

● при смене МОЛ;

● при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

● при возникновении ЧС;

● в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации необходимо провести инвентаризацию.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов (в т.ч. неучтенных) путем:

● сопоставления с данными бухгалтерского учета;

● выявления активов, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

● выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания.

На основании результатов инвентаризации организации в случае обесценения запасов следует принять решение о создании резерва под снижение стоимости запасов.

При наличии документального подтверждения признаков обесценения запасов (моральное устаревание, физическое повреждение, снижение справедливой стоимости, сужение рынков сбыта и др.) и возможности достоверного определения суммы их обесценения на отчетную дату на основании решения руководителя организации создается резерв под снижение стоимости запасов (далее – резерв) в сумме превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимостью реализации, определяемой в порядке, установленном положением об учетной политике организации.

При уменьшении чистой стоимости реализации запасов сумма созданного по ним резерва увеличивается на сумму этого уменьшения. При увеличении чистой стоимости реализации запасов сумма созданного по ним резерва восстанавливается (полностью или частично). При этом первоначальная стоимость запасов за вычетом суммы восстановленного резерва не должна превышать увеличенную чистую стоимость реализации этих запасов.

Резерв может не создаваться по материалам, если готовую продукцию, в производстве которой эти материалы будут использованы, предполагается реализовать по стоимости, равной или превышающей ее фактическую себестоимость (п. 14 НСБУ № 64).

Согласно п. 18 Инструкции № 50 для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов и других запасов, создаваемых в порядке, установленном законодательством, предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».

Сумма создаваемого (увеличиваемого) резерва под снижение стоимости запасов отражается:

Дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».

На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счетов учета финансовых результатов.

Восстановление суммы резерва под снижение стоимости запасов отражается: Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» – Кредит субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» ведется по каждому резерву.

Ситуация 27.

Отражение в учете уценки товаров до рыночной стоимости

В ходе проведенной инвентаризации организация оптовой торговли выявила товары, которые долго не реализовывались и рыночная стоимость которых существенно упала.

В целях отражения в бухгалтерской отчетности реального финансового положения должна ли организация отразить в бухгалтерском учете уценку товаров до рыночной стоимости?

Организация оптовой торговли не должна отражать в бухгалтерском учете уценку товаров до рыночной стоимости.

Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности (ст. 3 Закона № 57-З).

Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена (п. 8 ст. 3 Закона № 57-З).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации необходимо провести инвентаризацию (ст. 13 Закона № 57-З).

Инвентаризационной комиссией сопоставляется фактическое наличие активов, указанное в описях, с данными бухгалтерского учета. Выявленные при этом отклонения (излишки и (или) недостачи) отражаются в сличительной ведомости. Форма сличительной ведомости утверждается руководителем организации (п. 11 НСБУ № 126).

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в т.ч.:

● таможенные сборы, таможенные пошлины;

● транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в первоначальную стоимость приобретенных запасов (п. 7 НСБУ № 64).

Транспортно-заготовительные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, могут не включаться в первоначальную стоимость этих товаров (п. 12 НСБУ № 64).

Запасы, использованные в организации, отгруженные, реализованные или списанные (далее – выбывшие запасы), оцениваются (за исключением случаев, предусмотренных п. 17 НСБУ № 64) одним из следующих способов:

● по стоимости каждой единицы;

● по средней стоимости;

● по стоимости первых по времени поступления запасов.

По определенному виду или группе запасов должен применяться один из вышеприведенных способов оценки (п. 16 НСБУ № 64).

Таким образом, НСБУ № 64 не предусматривает возможности отражения в бухгалтерском учете уценки товаров. При отпуске товаров их оценка производится одним из способов, указанных в п. 16 НСБУ № 64. Не предусматривают возможность уценки в рассматриваемой ситуации и иные НПА по бухгалтерскому учету.

На основании результатов инвентаризации организации в случае обесценения товаров следует принять решение о создании резерва под снижение стоимости запасов.

При наличии документального подтверждения признаков обесценения запасов (моральное устаревание, физическое повреждение, снижение справедливой стоимости, сужение рынков сбыта и др.) и возможности достоверного определения суммы их обесценения на отчетную дату на основании решения руководителя организации создается резерв под снижение стоимости запасов в сумме превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимостью реализации, определяемой в порядке, установленном положением об учетной политике организации.

При уменьшении чистой стоимости реализации запасов сумма созданного по ним резерва увеличивается на сумму этого уменьшения. При увеличении чистой стоимости реализации запасов сумма созданного по ним резерва восстанавливается (полностью или частично). При этом первоначальная стоимость запасов за вычетом суммы восстановленного резерва не должна превышать увеличенную чистую стоимость реализации этих запасов (п. 14 НСБУ № 64).

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» предназначен для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов и других запасов, создаваемых в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (п. 18 Инструкции № 50).

Сумма создаваемого (увеличиваемого) резерва под снижение стоимости запасов отражается:

Дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».

Восстановление суммы резерва под снижение стоимости запасов при выбытии запасов, по которым был создан резерв, отражается (п. 18 Инструкции № 50):

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» – Кредит субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» ведется по каждому резерву.

Ситуация 28.

Работник организации использует свой ноутбук для служебных целей, при этом нет никаких договорных отношений в отношении этого имущества.

При проведении инвентаризации возник вопрос в отношении данного имущества у инвентаризационной комиссии.

Нужно ли оприходовать ноутбук как излишек?

Рассматриваемая ситуация возникла по причине того, что организация и работник не оформили юридически свои отношения по использованию ноутбука.

Согласно ст. 577 ГК по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

В силу ст. 585 ГК арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

На основании ст. 643 ГК по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Согласно ст. 106 ТК работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.

Важной особенностью является то, что при использовании работником своего имущества для нужд нанимателя последнее не передается организации в собственность, во владение и (или) пользование и его использование осуществляется владельцем – работником организации как для нужд нанимателя, так и для собственных нужд.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации могут быть оформлены следующие правоотношения (одно из них):

● использование работником для нужд организации собственного ноутбука – трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору. В таком случае ноутбук может использоваться работником как для нужд нанимателя, так и для личных нужд;

● аренда ноутбука – договором аренды. В таком случае ноутбук должен находиться только в пользовании организации и не использоваться работником для личных нужд;

● передача ноутбука в безвозмездное пользование организации – договором безвозмездного пользования имуществом. В таком случае ноутбук должен находиться только в пользовании организации и не использоваться работником для личных нужд.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации (п. 14 Инструкции № 102).

Основные средства входят в состав инвестиционных активов (п. 2 Инструкции № 102).