Скидки по программе лояльности

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 19 ноября 2019 г.

На примере практической ситуации рассматривается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организаций торговли и общепита скидок, предоставляемых покупателям по программе лояльности.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

Программа лояльности – совокупность инструментов маркетинга, направленных на развитие длительных и постоянных отношений с клиентом. Цель подобной программы – сделать каждого нового посетителя (покупателя) постоянным. 

Организации общепита и розничной торговли активно используют в своей деятельности различные программы лояльности. Наиболее распространенным вариантом является предоставление бонусных карт. Каждая организация устанавливает условия бонусной программы самостоятельно. Такие условия закрепляются в ЛПА (например, в Положении об обращении дисконтных и бонусных карт либо ином аналогичном документе) и доводятся до сведения покупателей, например, путем размещения на сайте организации.

При осуществлении каждой покупки (первоначально товар приобретается по полной стоимости без предоставления скидки) и предъявлении данной карты покупателю за факт совершения покупки начисляются бонусные баллы. В такой ситуации организация общепита или розничной торговли использует термин «бонус» в значении условных единиц, дающих право на получение скидки. Соответственно, фактически приобретение товаров у организации общепита, розничной торговли позволяет покупателям в дальнейшем приобретать товары по сниженным ценам, а размер скидки определяется согласно условиям бонусной программы и информации о состоянии бонусного счета покупателя. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с такой последующей продажей товаров, следует классифицировать как их реализацию со скидкой с розничной цены.

Начисление бонусов является формированием информации, позволяющей в дальнейшем определить размер предоставляемой покупателю скидки. Это не является хозяйственной операцией для учетных целей и не приводит к возникновению расходов в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли.

В дальнейшем при реализации товаров с использованием начисленных бонусных баллов выручка отражается в сумме стоимости реализованных товаров за минусом скидки в сумме бонусных баллов. Если покупатели не воспользуются начисленными им бонусными баллами за установленный программой лояльности период, то никакого дохода у организации не возникнет. Баллы списываются в аналитическом учете без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Налоговая база НДС при реализации товаров определяется исходя из стоимости этих товаров (п. 1, 21 ст. 120 НК). Налоговая база НДС определяется исходя из стоимости реализованных покупателю товаров с учетом скидки, т.к. организация общепита, розничной торговли продает товары по сниженным ценам.

При налогообложении прибыли выручка от реализации товаров отражается исходя из стоимости товаров по сниженным ценам. Списанная стоимость товаров учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1, 7 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

В соответствии с п. 21 Инструкции № 102 выручка от реализации товаров уменьшается на сумму скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю к цене, указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов).

При продаже товаров по бонусным картам скидка предоставляется, как правило, за счет уменьшения торговой надбавки. Если организация общепита, розничной торговли ведет учет товаров по розничным ценам, на сумму скидки необходимо сторнировать суммы торговой надбавки и НДС, включенных в цену (п. 2, 6 НСБУ № 80).

В отдельных случаях по некоторым позициям товаров скидки могут превысить торговую надбавку. Тогда цена реализации товара может быть равна цене приобретения или быть ниже ее. В бухгалтерском учете включенную в цену товара сумму торговой надбавки необходимо сторнировать в полной сумме.

Пример.

В кафе действует программа лояльности, согласно которой при оплате заказа покупателем – держателем бонусной карты на его бонусный счет зачисляются бонусы в количестве 2,5 % от суммы заказа. При последующих заказах кафе предоставляет покупателю скидку исходя из размера бонусов, зачисленных при предыдущей покупке. Посетитель сделал заказ на сумму 85,50 руб. без учета скидки. Исходя из предыдущей покупки на бонусной карте накоплено бонусы в размере 2,14 руб., которые покупатель решил использовать при оплате заказа. С учетом скидки покупателю к оплате предъявлено 83,36 руб. (85,50 – 2,14). За покупку покупатель рассчитался наличными денежными средствами. На бонусный счет ему зачислено 2,08 руб. бонуса (83,36 × 2,5 / 100).

Включенный в цену заказа НДС составляет 14,69 руб., торговая надбавка (наценка), включенная в цену заказа, равна 36,65 руб. Учет товаров (блюд) ведется по продажным ценам. Расчетная ставка НДС – 17,1860 %, процент реализованных торговых надбавок и наценок – 42,2170 %.

Если организация общепита, розничной торговли ведет учет товаров по ценам приобретения, то корректировка в связи с предоставлением скидки в учете не производится. В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров отражается за вычетом скидки (п. 17 Инструкции № 102).

По реализованным товарам, в т.ч. реализованным по дисконтным (бонусным) картам, розничная организация создает и направляет на Портал один итоговый ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором наступил момент фактической реализации товаров (п. 1, 2 ст. 121, п. 2 ст. 127, п. 1, подп. 2.1 п. 2, подп. 8.8, 8.9 п. 8 ст. 131 НК).

Для налога на прибыль выручка от реализации товаров определяется исходя из цены реализации товаров с учетом предоставленной скидки (п. 1, ч. 1 п. 7 ст. 168 НК).

Согласно п. 1 ст. 196, ст. 197 НК предоставление физлицу скидки не является основанием для исчисления подоходного налога.