Подарки и денежные выплаты к Новому году: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 26 октября 2026 г.

Разбираются вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на приобретение новогодних подарков для работников организации, бывших работников – пенсионеров, детей работников, гостей, деловых партнеров и других лиц, а также денежных выплат.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта (далее – Закон № 429-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● Положение о порядке и условиях реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по подарочному сертификату или иному подобному документу, утв. постановлением Совета Министров от 22.12.2018 № 935 (далее – Положение № 935)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 20.01.2026 № 3 (далее – Инструкция № 3)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130 (далее – Методические рекомендации № 130)

● письмо МНС от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «Ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость» (далее – Письмо № 2-1-10/10544)

Пункт 1

Общие положения о выдаче подарков и денежных выплат к Новому году

Подарком к Новому году могут быть любые приобретенные организацией материальные ценности, собственная продукция производственных организаций, организаций общепита, билеты на концерты и в театр, подарочные сертификаты, абонементы в салоны, бассейны, разрешенные к реализации законодательством с учетом ограничений, установленных ГК, Законом № 429-З.

Новогодние подарки могут вручаться работникам организации, бывшим работникам – пенсионерам, детям работников, гостям, деловым партнерам и другим лицам.

В соответствии с ч. 1 ст. 543 ГК по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления, признается безвозмездным (ст. 393 ГК).

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, когда:

● дарителем является юрлицо и стоимость дара превышает более чем в 5 раз установленный законодательством размер БВ;

● договор содержит обещание дарения в будущем;

● по договору дарения передается недвижимое имущество.

Передача дара (подарка) осуществляется посредством его вручения, символической передачи либо вручения правоустанавливающих документов (п. 1 ст. 545 ГК).

Согласно п. 2 ст. 545 ГК в случае, когда дарителем является юрлицо и стоимость дара превышает более чем в 20 раз установленный законодательством размер БВ, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме. Подарки, стоимость которых не превышает 20 БВ, вручаются организацией без составления договора дарения в письменном виде.

Законодательными актами могут быть установлены иные запреты дарения государственным должностным или приравненным к ним лицам либо иностранным должностным лицам в связи с исполнением служебных (трудовых) обязанностей, за исключением сувениров, вручаемых при проведении протокольных и иных официальных мероприятий (ст. 546 ГК).

Пункт 2

Новогодние подарки

Подпункт 2.1

Налоговый учет новогодних подарков

Подпункт 2.1.1

НДС в части приобретения и выдачи новогодних подарков

 Обороты по передаче подарков. На основании подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (за исключением случаев безвозмездной передачи, перечисленных в подп. 2.5 п. 2 ст. 115 НК).

Передача новогодних подарков в виде приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав относится к безвозмездной передаче этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п. 14 ст. 120 НК при безвозмездной передаче подарков в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) организацией, налоговая база НДС будет определяться исходя из себестоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если в качестве подарков вручаются приобретенные товары, то налоговая база НДС определяется исходя из цены их приобретения.

Пример 1.

Необходимость исчисления НДС при безвозмездной передаче новогодних подарков собственного производства

Швейное предприятие в качестве новогодних подарков работникам организации, деловым партнерам вручает изделия собственного производства – комплекты столовых скатертей и салфеток. Себестоимость этих комплектов – 74,00 руб.

При безвозмездной передаче этих наборов следует исчислить НДС. Налоговая база НДС равна 74,00 руб.

Пример 2.

Налоговая база НДС со стоимости новогодних подарков в виде наборов конфет

Организация приобрела в розничной сети новогодние подарки – наборы конфет стоимостью 24,00 руб., в т.ч. НДС 2,76 руб. (условно).

Налоговой базой для исчисления НДС является величина, равная стоимости приобретения подарков (без НДС), – 21,24 руб. (24,00 – 2,76).

Моментом фактической реализации подарков является день передачи подарков получателям подарков: работникам организации, бывшим работникам – пенсионерам, детям работников и т.д. (п. 2, 21 ст. 121 НК).

НДС по безвозмездной передаче приобретенных подарков исчисляется организацией по той ставке, которая применялась бы организацией при реализации этих товаров, – 10 или 20 %. Если приобретенные товары при реализации освобождаются от НДС, то и при безвозмездной передаче таких товаров НДС не исчисляется.

Согласно п. 5 ст. 128 НК плательщики НДС, осуществляющие розничную торговлю и (или) общепит и получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, могут производить исчисление НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.

При безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих НДС с учетом особенностей, установленных ч. 1 п. 5 ст. 128 НК, исчисление НДС:

● производится исходя из ставки налога на добавленную стоимость и суммы налога на добавленную стоимость, указанных такими плательщиками в порядке, установленном ч. 2 п. 4 ст. 130 НК;

● может производиться исходя из ставки НДС, установленной п. 3 ст. 122 НК.

В силу подп. 15.10 п. 15 Инструкции № 3 при заполнении налоговой декларации по НДС в стр. 10 раздела I ч. I отражаются налоговая база и суммы НДС по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном ч. 1 п. 5 ст. 128 НК (расчетная ставка), а также налоговая база и суммы НДС при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих НДС по расчетной ставке, облагаемым НДС в порядке, установленном абз. 2 ч. 5 п. 5 ст. 128 НК.

Таким образом, если товары были приобретены в розничной сети и продавцом предъявлен НДС по расчетной ставке, то НДС при передаче подарков исчисляется по этой расчетной ставке.

Обороты по передаче подарков включаются в итоговый ЭСЧФ, представляемый на Портал.

При передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет платы за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом (вопрос 5 Письма № 2-1-10/10544).

Налоговая база при передаче имущественных прав определяется с учетом следующих особенностей: при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам.

Суммой превышения размера обязательств в соответствии с ч. 1 подп. 16.1 п. 16 ст. 120 НК признаются в том числе проценты за рассрочку оплаты уступленного права требования, взимаемые первоначальным кредитором с нового кредитора (подп. 16.1 п. 16 ст. 120 НК).

На основании подп. 3.11 п. 3 ст. 131 НК ЭСЧФ не создается, если иное не установлено п. 1 ст. 97 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю).

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует. При передаче подарочного сертификата третьим лицам в счет платы за выполненные работы налоговая база НДС будет равняться нулю, если размер стоимости выполненных работ, в оплату которых передается сертификат, не превысит расходов по приобретению сертификата (номинальной стоимости сертификата) (вопрос 5 Письма № 2-1-10/10544).

Пример 3.

НДС со стоимости подарочных сертификатов для работников и бывших работников – пенсионеров

 В качестве подарков к Новому году организация приобрела подарочные сертификаты номинальной стоимостью 100,00 руб. на приобретение товаров.

Подарочные сертификаты вручены работникам, а также бывшим работникам – пенсионерам.

НДС со стоимости сертификата номинальной стоимостью 100,00 руб. при его передаче работникам организации, а также бывшим работникам не исчисляется (т.к. передается по этой же стоимости).

Вычет НДС, предъявленного продавцами подарков («входной» НДС). Суммы НДС, предъявленные при приобретении подарков, приходящиеся на обороты по их передаче, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта передача НДС (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК).

Положения ч. 1 п. 15 ст. 133 НК не применяются в т.ч. в случае:

● отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);

● приобретения безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Налоговые вычеты производятся организацией на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов подарков, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ ЭЦП (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).

При этом согласно подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК НДС, предъявленный организации при приобретении таких работ, услуг для своих работников, к вычету не принимается.

Пример 4.

НДС с подарков для работников в виде билетов на новогодний концерт

Организация приобрела билеты на новогодний концерт. Стоимость билета составляет 24,00 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 4,00 руб. Билеты на сумму 480,00 руб., в т.ч. НДС 80,00 руб., были вручены работникам организации, бывшим работникам – пенсионерам, а также приглашенным организацией лицам из числа партнеров (гостям) – на сумму 120,00 руб., в т.ч. НДС 20,00 руб.

В указанной ситуации организацией оплачены услуги культурно-развлекательного характера (концерт). Поэтому при передаче билетов работникам организации, в т.ч. пенсионерам, выделенный продавцом НДС в сумме 80,00 руб. к вычету не принимается и относится на стоимость билетов. НДС с оборота по передаче билетов не исчисляется.

При вручении подарков гостям со стоимости переданных билетов исчисляется НДС. «Входной» НДС по этим билетам принимается к вычету в сумме 20,00 руб.

Таблица 1

Исчисление НДС с оборота по передаче новогодних подарков

Подпункт 2.1.2

Налог на прибыль с затрат по приобретению и выдаче новогодних подарков

Пунктом 1 ст. 168 НК установлено, что прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 168 НК.

В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.

Подпунктом 1.19 п. 1 ст. 173 НК установлено, что при налогообложении прибыли не учитываются также затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу.

Таким образом, при налогообложении прибыли:

● стоимость подарков к новогодним праздникам в выручку не включается;

● исчисленный НДС с оборота по передаче подарков не учитывается;

● расходы организации, связанные с вручением подарков, в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, не включаются.

В соответствии с подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК в состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в т.ч. все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным ЛПА, трудовым договором), а также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде, указанных в подп. 2.1 п. 2 ст. 171 и подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК.

Стоимость новогодних подарков, вручаемых работникам организации, относится к выплатам физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренным законодательством, и на основании подп. 1.3 п. 1, п. 3 ст. 173 НК при налогообложении прибыли в затратах и во внереализационных расходах не учитывается.

Согласно подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК при налогообложении прибыли в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном социальном страховании и законодательством о страховании, на выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, которые включаются в состав затрат по производству и реализации.

В состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном социальном страховании и законодательством о страховании:

● не поименованные в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК;

● не включенные в первоначальную стоимость амортизируемых активов;

● за проверяемый период, не отраженные плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, срок представления которых наступил до назначения проверки (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Поскольку стоимость новогодних подарков не учитывается при налогообложении прибыли, то обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные со стоимости этих подарков, на основании подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Таблица 2

Налогообложение передачи подарков налогом на прибыль

Подпункт 2.1.3

Подоходный налог с физлиц с доходов в виде новогодних подарков

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог) признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

В пункте 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

● организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 3 910,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

● иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 259,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, доходы работников в виде стоимости подарков, не являющихся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не будут облагаться подоходным налогом, если сумма дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает:

● по месту основной работы – 3 910,00 руб.;

● от иных организаций и ИП – 259,00 руб.

При превышении этой величины подоходный налог исчисляется с суммы превышения.

Организация (налоговый агент) удерживает исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК. Такое удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при их фактической выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам (ч. 1, 2 п. 4 ст. 216 НК).

При отсутствии денежных выплат работникам (в т.ч. пенсионерам), а также при выдаче подарков детям и деловым партнерам получатели подарков могут внести необходимую сумму налога в кассу или на расчетный счет организации для дальнейшего перечисления в бюджет (по сроку не позднее дня, следующего за днем фактического внесения).

Если подоходный налог невозможно удержать, поскольку выплаты в денежной форме плательщику не причитаются, и (или) получатели подарков отказываются внести сумму подоходного налога, то организация обязана в 30-дневный срок с момента выявления данных фактов направить в налоговый орган по месту жительства указанных получателей сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (налог взыскивается налоговым органом) (п. 5 ст. 216 НК).

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу за отчетный период (календарный квартал) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 216¹ НК).

Подпункт 2.2

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах в части приобретения и выдачи новогодних подарков

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закон № 118-З (ст. 4 Закона № 118-З).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. зарплата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечне № 115 (ч. 1 п. 2 Положения № 1462).

Не являются объектом для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лица, находящегося в отпуске по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 мес., по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, кроме выплат, указанных в ч. 4 п. 2 Положения № 1462, а также случаев, когда такое лицо в период указанных отпусков работает на условиях другого трудового договора (контракта), выполняет работу по гражданско-правовому договору (оказывает услуги, создает объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 6 п. 2 Положения № 1462).

В отношении глав крестьянских (фермерских) хозяйств, руководителей организаций – единственных собственников их имущества или единственных учредителей (участников) в период выполнения ими соответствующих функций руководства (управления) юрлицом, а также иных руководителей коммерческих организаций, за исключением председателей ликвидационных комиссий (ликвидаторов), временных (антикризисных) управляющих, облагаемой базой для начисления страховых взносов признаются фактически начисленные выплаты, указанные в ч. 1 или 2 п. 2 Положения № 1462, но не менее величины средней зарплаты работников Республики Беларусь за соответствующий месяц (ч. 8 п. 2 Положение № 1462).

Подарки детям работников организации. В соответствии с подп. 9.6 п. 9 Перечня № 115 не являются взносами в ФСЗН суммы средств работодателя, направленные на:

● приобретение (компенсацию стоимости) путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь детям работников, в т.ч. усыновленным, удочеренным, лицам в возрасте до 18 лет, над которыми установлены опека или попечительство;

● приобретение бесплатно выдаваемых работникам подарков в виде билетов на детские мероприятия (представления) и (или) кондитерских изделий их детям в связи с отмечаемым праздничным днем – Новым годом.

Подарки работникам организации. Средства работодателя, направленные на оплату стоимости приобретенных новогодних подарков для работников организации, относятся к выплатам работникам, не включенным в Перечень № 115, и являются объектом начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

В то же время согласно п. 13 Перечня № 115 не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах на выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:

● по основному месту работы, – в размере 3 910,00 руб. в течение 2026 года;

● при работе по внешнему совместительству, – в размере 259,00 руб. в течение 2026 года.

Поэтому, если в 2026 году сумма выплат, не являющихся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, включая стоимость подарков, полученных работником по основному месту работы (совместителем), не превышает 3 910,00 руб. (259,00 руб.), взносы в ФСЗН и Белгосстрах с указанных выплат не исчисляются (при условии, что указанные выплаты должны быть оформлены как материальная (иная) помощь работникам).

С суммы выплат, превышающих 3 910,00 руб. (259,00 руб.), начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Удержание взносов с работников в ФСЗН (1 %) по полученным доходам в натуральной форме производится за счет других выплат, начисленных работникам. При отсутствии таких выплат сумма взносов в ФСЗН вносится ими в кассу организации.

Не являются объектом для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лица, находящегося в отпуске по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 мес., по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, кроме выплат, указанных в ч. 4 п. 2 Положения № 1462, а также случаев, когда такое лицо в период указанных отпусков работает на условиях другого трудового договора (контракта), выполняет работу по гражданско-правовому договору (оказывает услуги, создает объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 6 п. 2 Положения № 1462).

Подарки иным лицам. Стоимость новогодних подарков, вручаемых лицам, которые не являются работниками организации, в т.ч. бывшим работникам организации – пенсионерам, их детям, внукам, не относится к объекту начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З, п. 2 Положения № 1462).

Таблица 3

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах со стоимости новогодних подарков

Подпункт 2.3

Документальное оформление приобретения и выдачи новогодних подарков

Для целей бухгалтерского учета каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Передача подарков ответственным лицам для их дальнейшей выдачи работникам организации, деловым партнерам, гостям оформляется товарной накладной или иным первичным учетным документом. При этом форму первичного учетного документа организация может разработать и утвердить самостоятельно с учетом требований, предъявляемых к таким документам (п. 4 ст. 10 Закона № 57-З).

Подпункт 2.4

Бухгалтерский учет новогодних подарков

Подпункт 2.4.1

Принятие к учету и списание подарков

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации. К запасам относятся в т.ч. готовая продукция, товары.

С учетом этого приобретенные промышленные и продовольственные товары, предназначенные для вручения работникам организации, их детям, гостям и другим лицам в качестве подарков, принимаются к бухгалтерскому учету в составе запасов с отражением на счете 10 «Материалы».

Поскольку организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, для учета новогодних подарков может быть открыт дополнительный субсчет, например, субсчет 10-14 «Новогодние подарки» (ч. 3 п. 3 Инструкции № 50).

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь (п. 2 Инструкции № 41).

На основании п. 13 Инструкции № 102 в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включается в т.ч. стоимость запасов, переданных безвозмездно.

Такие расходы признаются в учете в том отчетном периоде, в котором подарок был вручен работнику (ч. 2 п. 32 Инструкции № 102).

Суммы НДС, исчисленные при передаче подарков, отражаются по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 15 п. 70 Инструкции № 50).

1. Подарок – приобретенный товар.

Бухгалтерский учет принятия приобретенных товаров, предназначенных для вручения в качестве новогодних подарков, и их списания с учета в связи с вручением

2. Подарок – подарочный сертификат.

Бухгалтерский учет принятия приобретенных подарочных сертификатов, предназначенных для вручения в качестве новогодних подарков, и их списания в связи с вручением

3. Подарок – собственная продукция, товары.

Подарок – произведенная организацией продукция. В соответствии с п. 34 Инструкции № 50 для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, предназначен счет 43 «Готовая продукция». При использовании готовой продукции в качестве подарков можно перевести такие активы со счета 43 на счет 10 (например, субсчет 10-14), где учитываются подарки к Новому году.

Бухгалтерский учет выдачи подарков, являющихся собственной продукцией организации

или

Подарок – товар у организации оптовой торговли, числящийся по ценам приобретения. Наличие и движение товаров в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, учитывается на счете 41 «Товары» (п. 32 Инструкции № 50).

Принятие к бухгалтерскому учету товаров, приобретенных у поставщика, отражается в организациях оптовой торговли по дебету субсчета 41-1 «Товары на складах» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Предъявленные поставщиком суммы «входного» НДС по приобретенным товарам отражаются по дебету субсчета 18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» и кредиту счета 60. При ведении учета товаров по ценам приобретения счет 42 «Торговая наценка» не применяется (п. 10 Методических рекомендаций № 130).

Бухгалтерский учет выдачи подарков в виде приобретенных товаров, числящихся в учете

Подарок – товар у организации розничной торговли, числящийся по розничным ценам. При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых надбавок, включаемых в цену товаров, отражаются по дебету субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле» и кредиту субсчета 42-1 «Торговая надбавка (наценка) в цене товара».

Включение суммы НДС отражается по дебету субсчета 41-2 и кредиту субсчета 42-2 «НДС в цене товара».

При доведении розничной цены товара, предназначенного для передачи в качестве подарка, до цены приобретения:

● суммы торговых надбавок, включаемых в цену товаров, отражаются сторнировочной записью по дебету субсчета 41-2 и кредиту субсчета 42-1;

● суммы НДС – по дебету субсчета 41-2 и кредиту субсчета 42-2 «НДС в цене товара».

Бухгалтерский учет выдачи подарков в виде приобретенных товаров, числящихся в учете по розничной цене

или

4. Подарок – приобретенные и оплаченные организацией работы (услуги) (билеты на концерт, в театр, праздничное мероприятие, абонементы в физкультурно-оздоровительные центры и пр.).

Бухгалтерский учет выдачи подарков в виде билетов на концерт, в театр, на праздничное мероприятие, абонементов в физкультурно-оздоровительные центры, приобретенных и оплаченных организацией

5. Подарок – оплаченные организацией работы (услуги) (услуги парикмахерской, бань и пр. без выдачи билетов, абонементов и прочих документов).

Бухгалтерский учет выдачи подарков в виде билетов на концерт, в театр, на праздничное мероприятие, абонементов в физкультурно-оздоровительные центры, оплаченных организацией

Подпункт 2.4.2

Начисления и удержания со стоимости подарков

Пунктом 54 Инструкции № 50 предусмотрено, что для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, работников предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Согласно п. 54 Инструкции № 50 взносы в ФСЗН, производимые за счет организации, начисленные на стоимость переданных подарков, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается стоимость выданного подарка (субсчет 90-10), и кредиту счета 69.

Аналогично взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету субсчета 90-10 и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Суммы исчисленного и удержанного со стоимости выданных подарков подоходного налога отражаются на субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу».

Бухгалтерский учет при начислении и удержании подоходного налога, взносов в ФСЗН и Белгосстрах со стоимости выданных подарков

Пункт 3

 Денежные выплаты к новогоднему празднику

Помимо вручения новогодних подарков в виде материальных ценностей к Новому году организации осуществляют денежные выплаты к празднику работникам организации, бывшим работникам – пенсионерам.

Подпункт 3.1

Налоговый учет денежных выплат к Новому году

Подпункт 3.1.1

НДС в части денежных выплат к Новому году

Денежные средства не являются объектом налогообложения НДС (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК).

Подпункт 3.1.2

Налог на прибыль с затрат по выдаче денежных выплат к Новому году

В соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК в затратах при налогообложении не учитываются выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством.

Затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом (п. 3 ст. 173 НК).

Поскольку обязанности производить денежные выплаты работникам организации к Новому году законодательством не установлено, то такие выплаты не учитываются при налогообложении прибыли ни в затратах, ни во внереализационных расходах.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на суммы денежной выплаты работникам организации к празднику, которые не учитываются при налогообложении прибыли, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Подпункт 3.1.3

Подоходный налог с доходов в виде денежных выплат к Новому году

Денежные выплаты к празднику облагаются подоходным налогом с учетом освобождения, установленного п. 23 ст. 208 НК.

В случае превышения указанного стоимостного порога сумма превышения будет являться объектом налогообложения подоходным налогом в том месяце, в котором произошло превышение. Исчисление подоходного налога будет производиться в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 199, подп. 1.2 п. 1 ст. 213, ст. 200 НК).

Доходы, полученные работниками организации в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям – за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физлиц и организаций, освобождаются от подоходного налога в размерах, предусмотренных п. 23 ст. 208 НК (ч. 2 п. 23 ст. 208 НК).

Подпункт 3.2

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах в части выдачи денежных выплат к Новому году

Денежные выплаты к празднику работникам организации являются объектом начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Не являются объектом для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лица, находящегося в отпуске по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 мес., по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, кроме выплат, указанных в ч. 4 п. 2 Положения № 1462, а также случаев, когда такое лицо в период указанных отпусков работает на условиях другого трудового договора (контракта), выполняет работу по гражданско-правовому договору (оказывает услуги, создает объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 6 п. 2 Положения № 1462).

В отношении глав крестьянских (фермерских) хозяйств, руководителей организаций – единственных собственников их имущества или единственных учредителей (участников) в период выполнения ими соответствующих функций руководства (управления) юрлицом, а также иных руководителей коммерческих организаций, за исключением председателей ликвидационных комиссий (ликвидаторов), временных (антикризисных) управляющих, облагаемой базой для начисления страховых взносов признаются фактически начисленные выплаты, указанные в ч. 1 или 2 п. 2 Положения № 1462, но не менее величины средней зарплаты работников Республики Беларусь за соответствующий месяц (ч. 8 п. 2 Положение № 1462).

Подпункт 3.3

Бухгалтерский учет денежных выплат к Новому году

Наличные денежные средства передаются работникам организации, бывшим работникам – пенсионерам по расчетно-платежной ведомости либо расходному кассовому ордеру.

На основании первичного учетного документа денежная выплата и начисленные на нее страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах отражаются на субсчете 90-10 в составе прочих расходов по текущей деятельности того отчетного периода, в котором расходы произведены (абз. 12, 19 п. 13, ч. 2 п. 32 Инструкции № 102).

Бухгалтерский учет вручения денежных выплат к Новому году работникам организации

Бухгалтерский учет вручения денежных выплат к Новому году работникам, находящимся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 мес., по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет

Бухгалтерский учет вручения денежных выплат к Новому году бывшим работникам организации – пенсионерам