Приобретение имущества у физлиц-нерезидентов и физлиц, не являющихся налоговыми резидентами Республики Беларусь

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 8 июля 2020 г.

Излагаются особенности проведения сделок, уплаты налогов и сборов по приобретению имущества у физлица-нерезидента, налогообложения доходов физлица-нерезидента от реализации имущества белорусской организации, а также принятия к бухгалтерскому учету приобретенного имущества.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор о ЕАЭС)

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС) (далее – Протокол)

● Пагадненне памiж Урадам Рэспублiкi Беларусь i Урадам Украiны аб пазбяганнi двайнога падаткаабкладання i папярэджаннi ўхiлення ад выплаты падаткаў у дачыненнi да падаткаў на даходы i маёмасць от 24.12.1993 (далее – Соглашение между Беларусью и Украиной)

● Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение между Беларусью и Россией)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее – Закон № 133-З)

● Закон от 18.07.2004 № 305-З «О нотариате и нотариальной деятельности» (далее – Закон № 305-З)

● Закон от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 226-З)

● Указ Президента от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций (далее – Указ № 178)

● Указ Президента от 15.10.2007 № 504 «О некоторых мерах по упорядочению сделок по отчуждению транспортных средств» (далее – Указ № 504)

● Указ Президента от 25.05.2006 № 353 «Об утверждении перечня оффшорных зон» (далее – Указ № 353)

● Указ Президента от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» (далее – Указ № 287)

● Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 13.10.2006 № 615 (далее – Положение № 615)

● Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530)

● постановление МНС от 26.04.2013 № 14 «Об осуществлении налоговыми органами административных процедур и установлении форм документов» (далее – Постановление № 14)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● Правила проведения валютных операций, утв. постановлением Правления Национального банка от 30.04.2004 № 72 (далее – Правила № 72)

Общие положения

В собственности граждан и юрлиц может находиться любое имущество, за некоторым исключением (п. 1 ст. 214 ГК).

Собственник имущества вправе по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом (п. 1 ст. 210 ГК).

При этом право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 219 ГК).

Согласно ст. 424 ГК по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии со ст. 520 ГК по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, капстроение (здание, сооружение), квартиру или другое недвижимое имущество.

По договору купли-продажи имущества продавцом может выступать как юрлицо, так и физлицо – гражданин Республики Беларусь либо иностранный гражданин.

При этом продаваемое имущество может находиться на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Кроме того, имущество может быть реализовано как организации и (или) ИП, так и другому физлицу, не являющемуся ИП.

Особенности проведения сделок по приобретению имущества у физлица-нерезидента

Приобретение движимого имущества

Договор, заключенный между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездную передачу товаров, относится к внешнеторговому договору (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 178).

Приобретение автомобиля

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 Указа № 504 сделка по приобретению организацией автомобиля у физлица оформляется договором купли-продажи.

Договор купли-продажи составляется в 3 экз., вступает в силу со дня его регистрации в регистрационных или регистрационно-экзаменационных подразделениях ГАИ с проставлением отметки о проведенной регистрации на каждом экземпляре (подп. 1.2 п. 1 Указа № 504).

Один экземпляр договора остается у физлица-продавца, второй – у юрлица-покупателя, третий – в ГАИ. Организация обязана поставить автомобиль на госучет не позднее 10 дней с даты регистрации договора в ГАИ.

При приобретении автомобиля до его регистрации должен быть заключен договор внутреннего страхования владельцем этого транспортного средства на 15 дней (п. 164 Положения № 530).

Приобретение недвижимого имущества

Договор купли-продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение формы договора купли-продажи недвижимости влечет его недействительность (ст. 521 ГК).

Передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче (например, акт приема-передачи имущества) (ч. 1 п. 1 ст. 527 ГК).

Согласно ст. 165 ГК сделки с недвижимым имуществом подлежат госрегистрации в порядке, предусмотренном ГК и законодательством о госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, если иное не установлено законодательными актами.

Так, госрегистрации подлежат договоры, которые являются или могут стать основанием возникновения, перехода, прекращения прав или ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, подлежащих госрегистрации в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона № 133-З, в т.ч. договоры отчуждения недвижимого имущества (купля-продажа, мена, дарение, рента и др.) (подп. 3.1 п. 3 ст. 9 Закона № 133-З).

На основании п. 1 ст. 67 Закона № 133-З, если одной из сторон договора купли-продажи недвижимого имущества (другого документа, являющегося основанием для госрегистрации сделки с недвижимым имуществом) является физлицо, такой договор должен быть нотариально удостоверен либо удостоверен регистратором.

В случае если покупателем недвижимого имущества является организация государственной формы собственности, то до совершения сделки обязательно должна быть проведена оценка его стоимости (абз. 1, 6 ч. 1 п. 21, п. 22 Положения № 615).

Проведение обязательной оценки приобретаемого у физлиц недвижимого имущества организациями негосударственной формы собственности не обязательно.

Сделки об отчуждении недвижимого имущества, облагаемого налогами, принадлежащего постоянно проживающему за пределами Республики Беларусь гражданину Республики Беларусь, иностранному гражданину, лицу без гражданства либо не имеющему места нахождения в Республике Беларусь иностранному или международному юрлицу (организации, не являющейся юрлицом), удостоверяются при условии представления нотариусу документа, подтверждающего уплату соответствующих налогов, либо получения такого документа нотариусом от налогового органа (п. 1 ст. 75 Закона № 305-З).

Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 31 Закона № 133-З регистратор, осуществляющий удостоверение или госрегистрацию нотариально не удостоверенных сделок об отчуждении облагаемого налогами недвижимого имущества, принадлежащего гражданину Республики Беларусь, постоянно проживающему за пределами Республики Беларусь, иностранному гражданину, лицу без гражданства либо не имеющему места нахождения в Республике Беларусь иностранному или международному юрлицу (организации, не являющейся юрлицом), обязан до удостоверения или госрегистрации указанных сделок получить информацию от налогового органа об уплате соответствующих налогов.

Справка об уплате подоходного налога с физлиц (далее – подоходный налог), земельного налога и налога на недвижимость в отношении отчуждаемого объекта недвижимого имущества (в случае отчуждения объекта недвижимого имущества, принадлежащего постоянно проживающему за пределами Республики Беларусь иностранному гражданину) выдается по форме согласно приложению 4 к Постановлению № 14.

Согласно подп. 1.6 п. 1 Постановления № 14 основанием для выдачи справки является:

1) юрлицу – отсутствие задолженности по земельному налогу и налогу на недвижимость по данным учета налогового органа;

2) физлицу:

● уплата земельного налога и налога на недвижимость собственником объекта недвижимого имущества за фактический период нахождения в собственности отчуждаемого объекта, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, до получения справки (если при отчуждении в течение года объекта недвижимого имущества собственник в соответствии с законодательством обязан уплачивать земельный налог и налог на недвижимость);

● уплата причитающейся суммы подоходного налога до получения справки (если при отчуждении объекта недвижимого имущества у физлица возникнет в соответствии с налоговым законодательством обязанность по уплате подоходного налога).

При выдаче справки физлицу одновременно выдается информационное сообщение с указанием сумм (за каждый последующий месяц года, в котором выдается справка), вида налога (налогов), подлежащего уплате за последующие месяцы, реквизитов счета, на который должен быть перечислен соответствующий налог (налоги). В случае если по сведениям, имеющимся у налогового органа на дату выдачи справки, подоходный налог, земельный налог и налог на недвижимость не подлежат уплате в связи с отсутствием объекта налогообложения или в связи с использованием льгот, установленных законодательными актами, информационное сообщение не выдается.

Уплата налогов и сборов при приобретении имущества у физлица-нерезидента

НДС

В силу п. 1 ст. 114 НК при реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст. 141 НК, ИП, приобретающих данные товары.

При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными физлицами – нерезидентами Республики Беларусь организации – покупателю товаров НДС исчислять не нужно.

«Ввозной» НДС

При ввозе приобретенных товаров (движимого имущества) (в т.ч. у физлица-нерезидента) на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов ЕАЭС, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство и (или) акты Президента связывают возникновение обязанности по уплате НДС, взимание НДС осуществляется таможенными органами в соответствии с НК, таможенным законодательством и (или) актами Президента (п. 1 ст. 138 НК).

Сумма НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (если иное не установлено таможенным законодательством), определяется как сумма:

● их таможенной стоимости;

● подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

● подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Согласно п. 1 ст. 139 НК при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС взимание НДС осуществляют налоговые органы в соответствии с НК и (или) актами Президента, международными договорами Республики Беларусь, составляющими право ЕАЭС.

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте (п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Так, в силу п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС взимание НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС осуществляет налоговый орган по месту постановки на учет импортера. Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются согласно Протоколу.

Пунктом 14 Протокола предусмотрено, что для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).

При этом стоимость товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, выраженная в инвалюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка на дату принятия товаров к учету.

Суммы «ввозного» НДС исчисляются по налоговым ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, при ввозе на территорию Республики Беларусь приобретенного у физлица-нерезидента имущества организация должна уплатить «ввозной» НДС.

Пример 1.

На территории Российской Федерации белорусская организация приобрела у гражданина Российской Федерации электроинструмент. Приобретенный товар ввозится на территорию Республики Беларусь. Организация должна уплатить «ввозной» НДС.

Утилизационный сбор

Пунктом 1 ст. 301 НК объектом обложения утилизационным сбором, если иное не установлено п. 4 ст. 301 НК, признается транспортное средство:

● произведенное (изготовленное) на территории Республики Беларусь и отчуждаемое либо используемое производителем (изготовителем) для собственных нужд;

● достроенное на территории Республики Беларусь на базе шасси, предоставленного заказчиком, если в результате такой достройки производитель (изготовитель) в установленном законодательством порядке присвоил завершенному изготовлением транспортному средству идентификационный номер (VIN);

● ввозимое (ввезенное) в Республику Беларусь в качестве товара для личного пользования, выпускаемое (выпущенное) в свободное обращение;

● ввозимое (ввезенное) в Республику Беларусь и помещаемое под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

● ввезенное в Республику Беларусь с территорий государств – членов ЕАЭС и подлежащее госрегистрации на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством.

Плательщиками утилизационного сбора признаются организации и физлица, включая ИП, в т.ч. указанные лица, применяющие особые режимы налогообложения.

Плательщиком признается организация или физлицо, приобретающие в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление транспортное средство, указанное в подп. 1.3–1.5 п. 1 ст. 301 и подп. 1.2 п. 1 ст. 302 НК, в отношении которого утилизационный сбор не был уплачен при ввозе.

В соответствии с п. 2 ст. 306 НК утилизационный сбор уплачивается однократно за каждое транспортное средство в следующие сроки:

1) не позднее 2 рабочих дней, следующих за днем отгрузки (передачи) транспортного средства, указанного в подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 301 НК.

Платежная инструкция на уплату утилизационного сбора оформляется по каждому транспортному средству, указанному в подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 301 НК, и заверяется отметкой банка, подтверждающей его уплату;

2) до выпуска транспортного средства, указанного в подп. 1.3 п. 1 ст. 301 НК, в свободное обращение или помещения транспортного средства, указанного в подп. 1.4 п. 1 ст. 301 НК, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

3) до госрегистрации в соответствии с законодательством Республики Беларусь транспортного средства, если утилизационный сбор уплачивается:

● в отношении транспортного средства, указанного в подп. 1.5 п. 1 ст. 301 НК;

● плательщиком, указанным в ч. 2 ст. 300 НК.

Оффшорный сбор

На основании подп. 1.1 п. 1 ст. 263 НК перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, является объектом налогообложения оффшорным сбором.

Налоговая база оффшорного сбора определяется исходя из суммы перечисляемых денежных средств. Ставка оффшорного сбора устанавливается в размере 15 % (ст. 265, 266 НК).

Суммы оффшорного сбора включаются резидентами Республики Беларусь – организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а резидентами Республики Беларусь – ИП в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога (ст. 268 НК).

Ситуация 1.

Организация – резидент Республики Беларусь приобретает имущество у физлица-нерезидента (резидент Республики Коста-Рика). Денежные средства за приобретаемое имущество будут перечисляться на счет в банке Республики Коста-Рика.

Требуется ли уплачивать оффшорный сбор?

Да, требуется.

Поскольку в соответствии с Указом № 353 Республика Коста-Рика является оффшорной зоной, организация-резидент должна уплатить оффшорный сбор.

Налогообложение доходов физлица-нерезидента от реализации имущества белорусской организации

Подоходный налог

Пунктом 1 ст. 196 НК определено, что объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от:

● источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК;

● источников в Республике Беларусь, – для физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

До тех пор, пока не определен статус физлица, лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году, а в случае, если физлицо фактически находилось за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в предыдущем календарном году, оно не признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году.

Налоговое резидентство физлица определяется применительно к каждому календарному году.

Если в силу ст. 17 НК и международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения физлицо одновременно признается налоговым резидентом Республики Беларусь и иностранного государства, то его налоговое резидентство определяется в соответствии с положениями такого международного договора.

Если физлицо одновременно является налоговым резидентом Республики Беларусь и иностранного государства, но международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения с таким государством отсутствует и (или) не применяется, либо если физлицо не является налоговым резидентом ни одного государства, в т.ч. Республики Беларусь, то оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если в календарном году, за который определяется налоговое резидентство, имеет гражданство Республики Беларусь или разрешение на проживание в Республике Беларусь (вид на жительство).

В соответствии с подп. 1.5 п. 1 ст. 197 НК к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в т.ч. доходы, полученные от отчуждения:

● недвижимого имущества, в т.ч. предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь;

● иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

Таким образом, доходы физлица, не являющегося налоговым резидентом Республики Беларусь:

● полученные в Республике Беларусь от продажи имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, подлежат налогообложению подоходным налогом;

● полученные от реализации имущества, местом реализации которого не является территория Республики Беларусь, подоходным налогом в Республике Беларусь не облагаются.

Ситуация 2.

Организация приобрела в 2019 году у физлица – гражданина Республики Беларусь, постоянно проживающего в Украине (не является налоговым резидентом Республики Беларусь), принадлежащий ему гараж на территории Республики Беларусь.

Следует ли организации с суммы дохода, выплачиваемого за приобретаемый у физлица гараж, удержать подоходный налог?

Нет, если продажа гаража будет у физлица первой за последние 5 лет, да – в ином случае.

В иных случаях на основании п. 4 ст. 216 НК белорусская организация выступает налоговым агентом и обязана удержать подоходный налог с сумм дохода, подлежащего выплате физлицу-нерезиденту.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК.

Исчисление суммы налога производится налоговым органом по налоговой ставке 13 %.

Удержание у физлица исчисленной суммы подоходного налога производится организацией, которая приобрела у него имущество (налоговым агентом), за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:

● не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату физлицу-нерезиденту доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета физлица либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

● не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в т.ч. зачисления дохода на счета плательщика в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц – при получении доходов в денежной форме, если иное не установлено ст. 213 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК).

В случае если невозможно удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, допускается уплата подоходного налога за счет средств налоговых агентов. Уплата налога производится не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 4 п. 7 ст. 216 НК).

Пунктом 4 ст. 224 НК установлено следующее:

1) для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства;

2) при представлении подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены НК, в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь;

3) при непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог с физлиц удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке;

4) представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога или уплаты подоходного налога по пониженным ставкам;

5) возврат или зачет ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены НК, осуществляются налоговым органом или налоговым агентом в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате или зачете налога.

Таким образом, при выплате дохода нерезиденту белорусская организация обязана удержать подоходный налог. При наличии справки о резидентстве, представленной продавцом-нерезидентом, обязанность по исчислению подоходного налога не возникает.

При этом налоговый агент имеет право на зачет или возврат уплаченного за счет собственных средств налога, если плательщик-нерезидент перечислит подоходный налог в бюджет (абз. 3 п. 2 ст. 223 НК).

Пример 2.

Белорусская организация приобретает у гражданина Украины, который не является налоговым резидентом Республики Беларусь, нежилое помещение в здании под склад на территории Республики Беларусь стоимостью 100 000,00 руб.

Подтверждение налогового резидентства Украины гражданином было представлено.

Поскольку подтверждение представлено, при налогообложении применяются положения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 13 Соглашения между Беларусью и Украиной доходы, получаемые резидентом одного договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, о котором говорилось в ст. 6 Соглашения между Беларусью и Украиной, размещенного во втором договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом втором договаривающемся государстве.

Следовательно, доходы, получаемые физлицом – резидентом Украины от отчуждения недвижимого имущества, расположенного в Республике Беларусь, облагаются подоходным налогом в Республике Беларусь.

Значение термина «недвижимое имущество» на основании п. 2 ст. 6 Соглашения между Беларусью и Украиной определяется законодательством того договаривающегося государства, на территории которого находится это имущество.

Нежилое помещение в здании в соответствии с законодательством Республики Беларусь относится к недвижимому имуществу.

Таким образом, доходы, полученные физлицом – налоговым резидентом Украины от возмездного отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, белорусской организации, подлежат налогообложению подоходным налогом в Республике Беларусь в соответствии с НК.

Если при налогообложении полученного дохода гражданин заявил о предоставлении имущественного вычета (20 %), то размер предоставленного имущественного вычета составит 20 000,00 руб. (100 000,00 × 20 %).

Сумма исчисленного подоходного налога будет равна 10 400,00 руб. ((100 000,00 – 20 000,00) × 13 %).

Во избежание двойного налогообложения в Украине вычет уплаченного в Республике Беларусь подоходного налога с дохода, полученного от продажи нежилого помещения, производится на основании справки об уплате (удержании) подоходного налога с физических лиц в целях избежания двойного налогообложения по форме согласно приложению 6 к Постановлению № 14.

Пример 3.

Белорусская организация приобретает у гражданина Украины, который не является налоговым резидентом Республики Беларусь, легковой автомобиль на территории Республики Беларусь стоимостью 200 000,00 руб.

1. Подтверждение о резидентстве до выплаты дохода не было представлено.

Согласно п. 5 ст. 13 Соглашения между Беларусью и Украиной доходы от отчуждения любого имущества, кроме перечисленного в п. 1–4 Соглашения между Беларусью и Украиной, облагаются налогом только в том договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

Следовательно, доход, полученный физлицом – резидентом Украины от продажи автомобиля, облагается только в Украине.

Однако, т.к. подтверждение о резидентстве до выплаты дохода не было представлено, белорусская организация, являющаяся источником выплаты дохода, обязана удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в установленном НК порядке.

Если при налогообложении полученного дохода гражданин заявит о предоставлении имущественного вычета (20 %), то размер предоставленного имущественного вычета составит 40 000,00 руб. (200 000,00 × 20 %).

Сумма исчисленного подоходного налога равна 20 800,00 руб. ((200 000,00 – 40 000,00) × 13 %).

2. Подтверждение о резидентстве было представлено до выплаты дохода.

На основании п. 5 ст. 13 Соглашения между Беларусью и Украиной доход, полученный физлицом – резидентом Украины от продажи автомобиля, подоходным налогом в Республике Беларусь не облагается.

Пример 4.

Белорусская организация приобретает у гражданина Российской Федерации, который не является налоговым резидентом Республики Беларусь, капстроение (гараж), расположенное на территории Республики Беларусь, стоимостью 50 000,00 руб.

До проведения расчетов российский гражданин представил подтверждение того, что он является резидентом Российской Федерации по установленной форме.

Соглашение между Беларусью и Россией применяется в т.ч. относительно подоходного налога в Республике Беларусь и подоходного налога в Российской Федерации.

Согласно ст. 12 Соглашения между Беларусью и Россией доходы, которые лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве получает от продажи недвижимого имущества, как оно определено в ст. 6 Соглашения между Беларусью и Россией, расположенного в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Таким образом, подоходный налог с дохода, полученного физлицом-нерезидентом (в т.ч. при представлении подтверждения о нерезидентстве) от продажи гаража, удерживается в Республике Беларусь.

Размер предоставляемого имущественного вычета в этом случае составляет 10 000,00 руб. (50 000,00 × 20 %).

Сумма исчисленного подоходного налога равна 5 200,00 руб. ((50 000,00 – 10 000,00) × 13 %).

Некоторые аспекты проведения расчетов при приобретении имущества у физлица-нерезидента

В соответствии с п. 1 ст. 141 ГК белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Республики Беларусь.

При этом сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, относятся к валютным операциям (абз. 3 ч. 1 ст. 4 Закона № 226-З).

Использование белорусских рублей при проведении всех валютных операций разрешается:

● на территории Республики Беларусь в отношениях между физлицом-резидентом и физлицом-нерезидентом, между физлицами-нерезидентами, между субъектом валютных операций и физлицом;

● за пределами Республики Беларусь в отношениях между физлицом-резидентом и физлицом-нерезидентом, между субъектом валютных операций и физлицом (п. 28 Правил № 72).

Следовательно, расчеты как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами за приобретаемое организацией-резидентом имущество у физлица-нерезидента могут осуществляться в белорусских рублях.

Расчеты в инвалюте при проведении валютных операций за пределами Республики Беларусь разрешаются в т.ч. в отношениях между физлицами-нерезидентами и субъектами валютных операций – резидентами (организациями) при проведении всех валютных операций (подп. 30.1 п. 30 Правил № 72).

Использование инвалюты в отношениях между субъектом валютных операций и физлицом на территории Республики Беларусь разрешается только в случаях, приведенных в п. 31 Правил № 72.

Принятие к бухгалтерскому учету приобретенного имущества

Приобретенное организацией у физлица имущество принимается к учету в состав основных средств либо относится к запасам.

В состав основных средств принимается имущество, имеющее материально-вещественную форму, если в отношении него одновременно соблюдаются условия признания, установленные в п. 4 Инструкции № 26:

● имущество предназначено для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование);

● организация предполагает получать экономические выгоды от его использования;

● имущество предназначено для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес. с даты приобретения;

● организация не предполагает его отчуждать в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость имущества может быть достоверно определена.

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

● стоимость приобретения основных средств;

● таможенные сборы и пошлины;

● проценты по кредитам и займам;

● затраты по страхованию при доставке;

● затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10 Инструкции № 26).

Фактические затраты, связанные с приобретением имущества, принимаемого в состав основных средств, отражаются:

Дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

При приобретении имущества у физлица, не являющегося ИП, может использоваться отдельный субсчет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с п. 2, 3 Инструкции № 133 в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или использоваться для управленческих нужд организации.

Для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 «Материалы» (ч. 1 п. 16 Инструкции № 50).

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов, полученных или подлежащих получению как безвозмездная помощь, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Принятие к бухгалтерскому учету фактически поступивших в организацию запасов отражается следующим образом (ч. 17 п. 16 Инструкции № 50):

Дебет счета 10 – Кредит счета 60.

В случае приобретения имущества за инвалюту производится пересчет выраженной в инвалюте его стоимости в официальную денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, если не был перечислен аванс в инвалюте (п. 1, 3 ст. 12 Закона № 57-З, п. 3 НСБУ № 69).