Оплата труда работников в праздничные дни: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 28 октября 2026 г.

Раскрывается процедура отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации хозяйственных операций по оплате труда работников в праздничные дни.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Указ Президента от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» (далее – Указ № 157)

● Положение об обязательном страховании, утв. Указом Президента от 18.03.2025 № 108 (далее – Положение № 108)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115) 

Работа в праздничные дни

Указом № 157 определено, что:

● государственные праздники – это праздники, установленные в Республике Беларусь в ознаменование событий, имеющих особое историческое либо общественно-политическое значение для Республики Беларусь, оказавших существенное влияние на развитие белорусского государства и общества;

● иные дни, посвященные выдающимся событиям, традиционным датам, чествованию работников определенной профессии, отрасли хозяйства или сферы деятельности и т.д., не указанные в Указе № 157 как государственные праздники, являются праздничными днями, если это установлено Президентом;

● даты, не обладающие признаками государственных праздников или праздничных дней, но связанные с определенными историческими событиями в жизни государства и общества либо традиционно отмечаемые отдельными категориями граждан, являются памятными датами;

● праздничные даты – традиционно отмечаемые значительным количеством граждан события, которые не наделяются в Республике Беларусь официальным статусом государственного праздника, праздничного дня или памятной даты.

В числе общереспубликанских праздничных дней в Республике Беларусь наряду с другими отмечается Новый год – 1 и 2 января, религиозных – Рождество Христово (православное Рождество) − 7 января и Рождество Христово (католическое Рождество) – 25 декабря. Эти дни объявляются нерабочими днями.

Согласно ст. 147 ТК работа не производится в государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные в порядке, предусмотренном законодательством, нерабочими.

В государственные праздники и праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-технологическим условиям (непрерывно действующие организации), работы, вызванные необходимостью постоянного непрерывного обслуживания населения, организаций, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работы, приостановка которых невозможна по производственно-технологическим условиям, и работы, вызываемые необходимостью постоянного непрерывного обслуживания населения, организаций, планируются заранее в графике работ (сменности) в счет месячной нормы рабочего времени.

Неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы могут выполняться в государственные праздники и праздничные дни в соответствии с утвержденным графиком или по распоряжению нанимателя, если их нельзя было заранее предусмотреть.

Работы, связанные с проведением в установленном порядке массовых мероприятий в государственные праздники и праздничные дни, допускаются по предложению нанимателя и только с письменного согласия работника.

Если работник работал в праздничный день, приходящийся на его выходной день, то в данном случае считается, что он привлекался к работе в праздничный день. В таком случае в табеле учета использования рабочего времени делается дополнительно отметка о количестве отработанных часов в праздничный день.

Статьей 69 ТК предусмотрено, что за работу в праздничные дни за каждый час работы в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные (ч. 1 ст. 147 ТК) и выходные дни сверх зарплаты, начисленной за указанное время, производится доплата:

1) работникам со сдельной оплатой труда – не ниже сдельных расценок;

2) работникам с повременной оплатой труда – не ниже часовых тарифных ставок (окладов).

За работу в сверхурочное время и выходные дни взамен доплаты с согласия работника может предоставляться другой неоплачиваемый день отдыха. При этом за часы работы в сверхурочное время один неоплачиваемый день отдыха предоставляется из расчета 8-часового рабочего дня (один день отдыха за 8 ч работы в сверхурочное время).

Если работа в государственные праздники и праздничные дни (ч. 1 ст. 147 ТК) выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени, работнику по его желанию помимо доплаты предоставляется другой неоплачиваемый день отдыха.

Нанимателем в коллективном договоре или ином ЛПА может быть установлена доплата за работу в выходной день в размере, превышающем часовые тарифные ставки (оклады).

Налоговый учет расходов по оплате труда работников в праздничные дни

Налог на прибыль в части расходов по оплате труда работников в праздничные дни

Согласно п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Согласно подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК в состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в т.ч. все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным ЛПА, трудовым договором), а также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением расходов, указанных в подп. 2.1 п. 2 ст. 171 и в подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК.

При налогообложении не учитываются выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Следовательно, для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организацией включается доплата за работу в выходной день в размере, установленном законодательством, в т.ч. ЛПА.

При исчислении налога на прибыль в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются, если иное не установлено подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК, обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном социальном страховании и законодательством о страховании, на выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, которые включаются в состав затрат по производству и реализации (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

Подоходный налог с физлиц в части расходов по оплате труда работников в праздничные дни

Объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог) признаются доходы, полученные плательщиками от:

● источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК (далее – налоговые резиденты Республики Беларусь);

● от источников в Республике Беларусь, – для физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских ИП, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).

Следовательно, при исчислении подоходного налога суммы доплат за работу в праздничные дни облагаются подоходным налогом.

Исчисленный подоходный налог удерживается при выплате суммы доплат за работу в праздничные дни (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК).

Белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 18 НК (п. 1 ст. 216 НК).

Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных ч. 3 п. 4 и п. 2 ст. 224 НК. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 216 НК).

Срок перечисления подоходного налога в бюджет зависит от способа выплаты суммы доплат за работу в праздничные дни:

● при перечислении на банковскую карточку работника не позднее дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика;

● при выплате из кассы не позднее дня получения в банке наличных для выплаты зарплаты, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (абз. 2 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК);

● при выплате из кассы за счет поступившей торговой выручки не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (абз. 3 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах с расходов по оплате труда работников в праздничные дни

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, в т.ч.:

● работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

● выполняющих работы (оказывающих услуги) на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с юрлицами или ИП, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (п. 193 Положения № 108).

Согласно п. 1 ст. 3 Закона № 118-З плательщиками обязательных страховых взносов являются:

● работодатели;

● работающие граждане;

● физлица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы;

● Белгосстрах (его обособленные подразделения);

● организации, в которых обеспечивались денежным довольствием военнослужащие срочной военной службы.

В силу п. 1 ст. 4 Закона № 118-З объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З.

Объектом для начисления взносов на профессиональное пенсионное страхование являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные работнику в связи с его занятостью по трудовому договору в должности служащего (профессии рабочего), предусмотренной в перечне рабочих мест с особыми условиями труда, в период такой занятости, кроме выплат, предусмотренных перечнем выплат, но не выше 3-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы на профессиональное пенсионное страхование (п. 2 ст. 4 Закона № 118-З).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. зарплата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечне № 115 (ч. 1 п. 2 Положения № 1462).

В отношении глав крестьянских (фермерских) хозяйств, руководителей организаций – единственных собственников их имущества или единственных учредителей (участников) в период выполнения ими соответствующих функций руководства (управления) юрлицом, а также иных руководителей коммерческих организаций, за исключением председателей ликвидационных комиссий (ликвидаторов), временных (антикризисных) управляющих, облагаемой базой для начисления страховых взносов признаются фактически начисленные выплаты, указанные в ч. 1 или 2 п. 2 Положения № 1462, но не менее величины средней зарплаты работников Республики Беларусь за соответствующий месяц (ч. 8 п. 2 Положение № 1462).

Следовательно, при исчислении отчислений в ФСЗН и Белгосстрах суммы доплат за работу в праздничные дни являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона № 118-З:

● плательщики, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам либо уплачивающие взносы за граждан, проходящих государственную гражданскую службу без заключения трудового договора в соответствии с Законом № 175-З, организации, которыми в соответствии с законодательством привлекаются к выполнению оплачиваемых работ лица, осужденные к лишению свободы или находящиеся в ЛТП, уплачивают взносы в бюджет фонда в день фактической выплаты зарплаты за истекший месяц, но не позднее установленного дня данной выплаты, за исключением случаев, установленных ч. 2 п. 1 ст. 8 Закона № 118-З;

● в случаях, когда день выплаты зарплаты за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают взносы в бюджет фонда не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим.

Страхователи уплачивают страховые взносы в белорусских рублях не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 4 Положения № 1462).

Бухгалтерский учет расходов по оплате труда работников в праздничные дни

Для целей бухгалтерского учета отражение сумм затрат по оплате труда зависит от того, какой вид экономической деятельности осуществляет коммерческая организация и в каком структурном подразделении работает работник, привлекаемый к работе в праздничные дни.

Согласно п. 55 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с п. 5 Инструкции № 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

● доходы и расходы по текущей деятельности;

● доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

● доходы и расходы по финансовой деятельности.

Расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие (п. 8 Инструкции № 102):

● себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

● управленческие расходы;

● расходы на реализацию;

● прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает (п. 9 Инструкции № 102):

● в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

● в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

● в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (ч. 4 п. 9 Инструкции № 102).

К управленческим расходам относятся (п. 10 Инструкции № 102):

● в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы», за исключением случаев, установленных законодательством;

● в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5;

● в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.

В силу п. 12 Инструкции № 102 в состав расходов на реализацию включаются:

● в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-6 «Расходы на реализацию»;

● в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет субсчета 90-6.

Пунктом 53 Инструкции № 50 определено, что для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому может быть открыт субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу. На этом субсчете учитываются расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством.

Согласно п. 54 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, работников предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69.

На основании п. 59 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из зарплаты работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому может быть открыт субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На субсчете 76-2 учитываются расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсчета 76-2.

Таким образом, в бухгалтерском учете:

● доплаты за работу в праздничные дни учитываются в составе затрат на оплату труда, которые в зависимости от осуществляемых видов экономической деятельности коммерческой организации, а также трудовых функций работников включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию (п. 9–12 Инструкции № 102) и отражаются на счетах учета затрат на производство или расходов на реализацию (п. 23, 26–28, 35, 55 Инструкции № 50);

● отчисления в ФСЗН и Белгосстрах отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда (п. 54, 59 Инструкции № 50);

● расчеты по подоходному налогу отражаются на субсчете 68-4 (п. 53 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет операций, связанных с доплатой за работу в праздничные дни