Аспекты учетной политики по расходам на праздничные мероприятия
Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 8 декабря 2022 г.
Освещаются особенности отражения в учетной политике организации расходов на проведение праздничных мероприятий.
СОДЕРЖАНИЕ
Пункт 1. Общие положения
Пункт 2. План счетов бухгалтерского учета
Подпункт 2.1. Подарки
Подпункт 2.2. Новогодние костюмы
Подпункт 2.3. Праздничная атрибутика
Подпункт 2.4. Корпоративные и праздничные мероприятия
Подпункт 2.5. Получатели подарков
Пункт 3. Учетная оценка
Пункт 4. Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов
Пункт 5. Разработанные организацией для применения регистры налогового учета
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)
● постановление Совета Министров от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» (далее – Постановление № 360)
● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)
● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее ‒ Постановление № 161)
● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)
● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)
● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)
● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)
● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)
● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее – Постановление № 23)
Пункт 1. Общие вопросы
В связи с осуществлением расходов по проведению и празднованию Рождества, Нового года, других праздников и памятных дат у организаций возникает необходимость осуществления расходов и их отражения в бухгалтерском и налоговом учете. К числу таких расходов могут относиться:
● приобретение подарков и подарочных наборов для работников, их детей, бывших работников организации – пенсионеров, приглашенных на празднование представителей организаций-партнеров, членов совета директоров (наблюдательного совета), представителей государства в органах управления организаций и т.п.;
● праздничная атрибутика (елочные игрушки, гирлянды, шары и т.п.) для украшения помещений и елки;
● новогодние костюмы (Деда Мороза, Снегурочки и др.).
Поскольку такие операции имеют свою специфику, в учетной политике необходимо предусмотреть ряд аспектов.
Справочно
Согласно абз. 22 ст. 1 Закона № 57-З учетная политика – совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией.
Учетная политика организации включает (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З):
● применяемые организацией виды учетной оценки;
● план счетов бухгалтерского учета организации;
● разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;
● применяемую организацией форму бухгалтерского учета;
● порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
● иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.
Пункт 2. План счетов бухгалтерского учета
В силу п. 3 Инструкции № 50 на основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Справочно
План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (абз. 14 ст. 1 Закона № 57-З).
Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Подпункт 2.1. Подарки
Выплаты могут быть в денежной и неденежной форме. Инструкцией № 50 не предусмотрены отдельные счета по отражению подарков в неденежной форме, как приобретенных, так и собственного производства.
Организация может воспользоваться правом и ввести дополнительные субсчета и аналитические счета к тем счетам, что приведены в Инструкции № 50. По своей сути подарки являются краткосрочными активами, поскольку их приобретение предполагает вручение их получателям по сроку, не превышающему 12 мес.
Справочно
Активы – имущество, возникшее в организации в результате совершенных хозяйственных операций, от которого организация предполагает получение экономических выгод (абз. 2 ст. 1 Закона № 57-З).
Подарки и вознаграждения к корпоративным и праздничным мероприятиям
В соответствии с Инструкцией № 50 наиболее близкими по своей сути являются счета 10 «Материалы» и 41 «Товары». Если говорить о таких подарках, как путевки в санаторно-курортные организации, билеты на театрально-зрелищные мероприятия и т.п., то их можно, руководствуясь п. 16 Инструкции № 50, отражать на отдельном субсчете к счету 10, а вот в отношении других подарков наиболее близким является счет 41 (п. 32 Инструкции № 50).
Примечание от Нормативка.by
В случае необходимости рекомендуем использовать аналитический материал М.Ф. Ярош «Подарки и денежные выплаты к Новому году: бухгалтерский и налоговый учет».
Для повышения аналитичности информации, формируемой по социальному пакету организации, целесообразно предусмотреть к счету 10 следующие субсчета:
1) 10-13 «Подарки и подарочные сертификаты»;
2) 10-14 «Путевки на оздоровление», выделив к нему соответствующие аналитические счета:
● 10-141 «Путевки в детские оздоровительные лагеря»;
● 10-142 «Путевки в санаторно-курортные организации Республики Беларусь»;
● 10-143 «Прочие путевки».
Для повышения аналитичности информации, формируемой по социальному пакету организации, целесообразно предусмотреть к счету 41 субсчет 41-7 «Подарки».
Подпункт 2.2. Новогодние костюмы
Что касается новогодних костюмов, то здесь также возникают трудности с классификацией. Одни специалисты считают, что их следует отражать в составе объектов основных средств на счете 01 «Основные средства», как это делают, например, в бюджетных организациях (детских садах, школах и т.п.). Другие специалисты, напротив, сравнивают их с фирменной, форменной одеждой и включают в состав средств в обороте на отдельно открываемом к счету 10 субсчете.
Экспертное мнение
Оба варианта имеют право на существование и не противоречат действующему законодательству (Инструкция № 26, Инструкция № 133, Постановление № 161).
Подпункт 2.3. Праздничная атрибутика
Организации приобретают для украшения помещений, в которых проводятся праздничные и корпоративные мероприятия, искусственные ели, игрушки, шары, гирлянды и прочие атрибуты для создания праздничной атмосферы, которые необходимо принять на учет. Возникает вопрос, как классифицировать данные активы:
● как основные средства на счете 01;
● как предметы в составе средств в обороте на отдельно открываемом к счету 10 субсчете 10-15 «Праздничная атрибутика»;
● как материалы.
Справочно
В качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п. 4 Инструкции № 26):
● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
● активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;
● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;
● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Экспертное мнение
В отношении праздничной атрибутики целесообразно использовать счет 10, тогда применяется тот же подход, что описан выше, с выделением отдельного субсчета 10-15 «Праздничная атрибутика», и при необходимости произвести детализацию на:
● одноразовые (например, воздушные шарики, живые (свежие) елки, цветы и т.п.);
● многоразовые (например, гирлянды, искусственные елки, кукла Деда Мороза, шары и т.п.).
Такая детализация в дальнейшем упростит порядок погашения стоимости активов и их списания при выбытии.
Примечание от Нормативка.by
В некоторых организациях приобретаемые искусственные новогодние елки, костюмы Деда Мороза, Снегурочки и других сказочных героев включаются в состав объектов основных средств по группе «Хозяйственный инвентарь и принадлежности». Такой подход также имеет место быть. При этом следует учитывать при определении срока полезного использования сезонный характер использования таких активов не должен противоречить сроку, закладываемому производителем в гарантиях.
Следовательно, оба варианта имеют право на существование и не противоречат действующему законодательству (Инструкция № 26, Постановление № 161).
В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без использования данных счетов (п. 39 Инструкции № 133).
Соответственно, в отношении праздничной атрибутики в учетной политике могут быть предусмотрены субсчета к счетам 01 и 10 (субсчет 10-15).
Подпункт 2.4. Корпоративные и праздничные мероприятия
Расходы по праздничным мероприятиям делятся на расходы:
1) связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), управлением организацией (например, по коллективному договору система премирования, в торговых объектах – праздничное оформление как реклама и т.п.). Такие расходы включаются в затраты с отражением по соответствующим счетам;
2) не связанные ни с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), ни с управлением организацией. Такие расходы направлены на поддержание имиджа организации как среди работников и членов их семей, так и партнеров по бизнесу.
Примечание от Нормативка.by
В случае необходимости рекомендуем использовать:
1) аналитический материал А.В. Харченко «Новогодний корпоратив и подведение итогов работы организации: бухгалтерский и налоговый учет»;
2) аналитический материал С.Н. Козырева «Новогодние мероприятия: документальное оформление и налогообложение»;
3) аналитический материал М.Ф. Ярош «Новогодний корпоратив: налогообложение расходов профсоюзной организации из профсоюзных взносов на банкет»;
4) аналитический материал В.В. Кравчук «Мероприятие по подведению итогов года и празднованию Нового года: бухгалтерский учет и налогообложение».
Экспертное мнение
Стоимость праздничных мероприятий включается в состав прочих расходов по текущей деятельности организации и отражается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50). Однако часть из них может включаться для целей налогового учета в состав прочих нормируемых расходов. В связи с этим в плане счетов могут выделяться отдельные субсчета или аналитические счета к субсчету 90-10:
● 90-101 «Прочие расходы по текущей деятельности, не учитываемые для целей налогообложения»;
● 90-102 «Прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые для целей налогообложения в составе прочих нормируемых затрат»;
● 90-103 «Прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые для целей налогообложения».
Подпункт 2.5. Получатели подарков
Получателями подарков и вознаграждений могут быть:
1) работники организации. Для целей исчисления подоходного налога целесообразно выделять внешних и внутренних совместителей. При этом работники организации в момент вручения (получения) подарков и вознаграждений могут не получать доходов в виде зарплаты в связи с нахождением в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком до 3 лет и др. Для таких лиц может быть выделен отдельный субсчет к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» либо к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
2) другие лица. В отношении таких получателей подарков в Инструкции № 50 также не предусмотрен специальный счет.
Экспертное мнение
Целесообразно к счету 76 предусмотреть отдельный субсчет «Сторонние лица, получатели подарков и вознаграждений некоммерческого характера».
Примечание от Нормативка.by
Для уточнения актуальных данных о размере БВ рекомендуем использовать справочную информацию «Размер базовой величины в Республике Беларусь».
Пункт 3. Учетная оценка
Учетная оценка представляет собой стоимостную оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (абз. 21 ст. 1 Закона № 57-З).
Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством.
Правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытии информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) установлены НСБУ № 80.
В отношении учетной оценки по праздничным расходам следует учесть:
1) оценку описанных выше активов при их постановке на учет;
Справочно
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23 (п. 9 Инструкции № 26).
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая (п. 10 Инструкции № 26):
● стоимость приобретения основных средств;
● таможенные сборы и пошлины;
● проценты по кредитам и займам;
● затраты по страхованию при доставке;
● затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133).
Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся (п. 7 Инструкции № 133):
● стоимость запасов по ценам приобретения;
● таможенные сборы и пошлины;
● вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
● затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
● затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
● транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.
2) оценку описанных выше активов при использовании (погашении их стоимости). Если речь идет об объектах, отнесенных в состав основных средств, то в данном случае следует учесть, что при сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией (п. 30 Инструкции № 37/18/6).
Справочно
Согласно п. 10 перечня функций комиссии по амортизационной политике (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года, а также утверждение сезонных месячных норм амортизации входит в компетенцию комиссии по амортизационной политике организации.
С учетом профессионального суждения бухгалтера в учетной политике погашение стоимости краткосрочных активов может отражаться, например, как активы, отнесенные в состав средств в обороте (абз. 5 п. 107 Инструкции № 133, абз. 16 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона № 57-З):
● единовременно в размере 100 % стоимости при передаче в эксплуатацию;
● единовременно в размере 100 % стоимости по истечении срока эксплуатации;
● часть – при выдаче спецодежды, оставшаяся часть ‒ по истечении срока носки;
● равными частями ежегодно в декабре отчетного года в течение установленного срока;
● равными частями ежегодно в январе текущего года в течение установленного срока;
3) оценку описанных выше активов при их выбытии. Этот аспект в большей степени касается тех краткосрочных активов, по которым был открыт отдельный субсчет к счету 10 и было предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» (п. 39, 40 Инструкции № 133).
Пункт 4. Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен содержать следующие сведения:
● наименование документа, дату его составления;
● наименование организации, ФИО ИП, являющегося участником хозяйственной операции;
● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
● должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их ФИО и подписи (п. 1, 2 ст. 10 Закона № 57-З).
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
Справочно
Первичный учетный документ – документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абз. 14 ст. 1 Закона № 57-З).
Перечень первичных учетных документов утвержден Постановлением № 360. Однако этот перечень не содержит первичных учетных документов, которыми оформляются операции по корпоративным и праздничным мероприятиям. Организация определяет их самостоятельно исходя из профессионального суждения и закрепляет в учетной политике организации.
Следовательно, организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами госуправления.
Пункт 5. Разработанные организацией для применения регистры налогового учета
При отражении в бухгалтерском учете следует учитывать аспекты налогового учета.
Справочно
На основании ст. 39 НК налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. Он основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Примечание от Нормативка.by
В случае необходимости рекомендуем использовать примерную форму регистра прочих нормируемых затрат.
Следовательно, порядок ведения налогового учета может определяться организацией самостоятельно либо с выделением субсчетов к соответствующим счетам бухгалтерского учета или соответствующих регистров. Организация вправе самостоятельно определять формы регистров налогового учета исходя из специфики осуществляемых расходов, особенностей настройки программного обеспечения и бухгалтерских программ.
