Случай выставления (направления) ЭСЧФ

Срок выставления (направления) ЭСЧФ

Срок выставления ЭСЧФ – 10-е число

Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав

Не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ч. 1 п. 5 ст. 131 НК)

Справочно. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 14 НК (п. 1 ст. 121 НК)

Реализация товаров по розничным ценам, реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличный расчет физлицам

Не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в течение 30 к.д. с даты выписки (выдачи) первичных учетных документов (далее – ПУД), платежных документов, в которых продавцом выделены ставка и сумма НДС (ч. 1–3 п. 6 ст. 131 НК)

Справочно. Покупатели, приобретающие товары по розничным ценам у продавцов, указавших в ПУД, платежных документах ставку (фактическую или расчетную) и сумму НДС, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров ЭСЧФ, если с даты выписки ПУД, платежных документов, подтверждающих покупку, не истекло 30 к.д. (п. 4 ст. 130, ч. 1 п. 6 ст. 131 НК).

Покупатели, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц у продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации объектов, ставку и сумму НДС, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами ЭСЧФ, если с даты выписки (выдачи) документов не истекло 30 к.д. (ч. 2 п. 6 ст. 131 НК).

Продавцы обязаны выставить ЭСЧФ покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в установленный срок. В ЭСЧФ указываются ставка и сумма НДС исходя из ПУД или платежных документов (ч. 3 п. 6 ст. 131 НК).

Операции по отпуску товаров подотчетному лицу можно объединить за месяц в один ЭСЧФ, направляемый в адрес плательщика, заявившего требования о выставлении ЭСЧФ по таким операциям (в т.ч. если отчетным периодом у продавца является календарный квартал) (ч. 4 п. 6 ст. 131 НК).

По требованию ЭСЧФ заполняется в соответствии с общим порядком заполнения ЭСЧФ в адрес покупателей – плательщиков НДС, поименованных в гл. 3, а также в п. 38 Инструкции № 15.

В строке 3 «Дата совершения операции» отражается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов (абз. 2 ч. 1 п. 38 Инструкции № 15)

Продажа в адрес белорусских организаций, которые ликвидируются

Не позднее 10 рабочих дней до дня представления ими в регистрирующий орган ликвидационного баланса (ч. 2 п. 7 ст. 131 НК)

Срок выставления ЭСЧФ – 3-е число

Если по истечении срока, установленного ч. 1 п. 5 ст. 131 НК, не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

Не позднее 3 рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 2 п. 5 ст. 131 НК)

Если по истечении срока, установленного ч. 1 п. 5 ст. 131 НК, отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке ПУД

Не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке ПУД, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 2 п. 5 ст. 131 НК)

Срок выставления ЭСЧФ продавцом – 20-е число

Реализация объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем наступления момента фактической реализации (подп. 8.1 п. 8 ст. 131 НК)

Оказание экспортируемых транспортных услуг по ставке НДС 0 %

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем наступления момента фактической реализации (подп. 8.2 п. 8 ст. 131 НК)

Реализация объектов налогоплательщикам иностранных государств

При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке НДС в размере 0 %, при реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС, вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме в соответствии с подп. 27.7 и 27.8 п. 27 ст. 133 НК, направление плательщиком на Портал ЭСЧФ осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации по НДС (подп. 8.3 п. 8 ст. 131 НК)

Реализация объектов коллегии адвокатов, Белорусской нотариальной палате, Национальному банку и его структурным подразделениям

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации (подп. 8.4 п. 8 ст. 131 НК)

Реализация услуг заказчика (застройщика) в определенных случаях, когда вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с учетом НДС, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в т.ч. с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом НДС по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в т.ч. дольщика), отсутствует, а налоговая база заказчика (застройщика) определяется как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в т.ч. дольщика) в строительстве объекта

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации (подп. 8.6 п. 8 ст. 131 НК)

Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав покупателям (заказчикам) и исчисление НДС в соответствии со ст. 114 НК при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, заключенных с иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и реализующими товары (работы, услуги), имущественные права на территории Республики Беларусь на основе таких договоров

Создается по каждой операции по реализации объектов не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с п. 29 ст. 121 НК (подп. 8.7 п. 8 ст. 131 НК).

ВНИМАНИЕ!

Указанные положения подлежат применению также плательщиками, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, участвующими в расчетах непосредственно с иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и заключившими с ними договор (в т.ч. договор, устанавливающий оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав), в результате которого товары (работы, услуги), имущественные права реализуются на территории Республики Беларусь (п. 4 ст. 114 НК)

Реализация объектов покупателям-физлицам, не выступающим ИП на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением случаев:

● когда физлицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении ЭСЧФ в его адрес;

● реализации товаров, по которым продавцом исчисление НДС осуществляется по расчетной ставке в соответствии с п. 5 ст. 128 НК

По итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в котором указывается:

● общая сумма оборота по реализации объектов за отчетный период и общая сумма исчисленного НДС (в случае, если плательщиком не были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию);

● общая сумма освобождаемого от налогообложения оборота по реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период (при его наличии);

● разница, возникающая за отчетный период между общей суммой оборота по реализации и общей суммой оборота по реализации, на которую плательщиком были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию, а также разница, возникающая за отчетный период между общей суммой исчисленного НДС и общей суммой НДС, на которую плательщиком были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК)

Реализация физлицам, не выступающим ИП, товаров, по которым исчисление НДС осуществляется по расчетной ставке в соответствии с п. 5 ст. 128 НК, за исключением случаев, когда физлицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении ЭСЧФ в его адрес

По итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в котором указывается:

● общая сумма оборота по реализации объектов за отчетный период и общая сумма исчисленного НДС (в случае, если плательщиком не были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию);

● разница, возникающая за отчетный период между общей суммой оборота по реализации и общей суммой оборота по реализации, на которую плательщиком были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию, а также разница, возникающая за отчетный период между общей суммой исчисленного НДС и общей суммой НДС, на которую плательщиком были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию (подп. 8.9 п. 8 ст. 131 НК)

Увеличение налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п. 4 ст. 120 НК:

● за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

● в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом;

● в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации (подп. 8.10 п. 8 ст. 131 НК).

Справочно. Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается по выбору плательщика (за исключением банков) один из следующих дней:

● день их получения;

● день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Выбранный плательщиком (за исключением банков) порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК)

Реализация юрлицом, на которое возложены функции редакции СМИ, через оператора почтовой связи по подписке печатных СМИ, переданных редакцией в адрес оператора почтовой связи для реализации подписчикам:

● налогоплательщикам иностранных государств;

● физлицам, не являющимся ИП

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (без необходимости его выставления оператору почтовой связи), в части печатных СМИ, переданных редакцией в адрес оператора почтовой связи для реализации подписчикам:

● налогоплательщикам иностранных государств;

● физлицам, не являющимся ИП (подп. 23.1 п. 23 ст. 131 НК)

Срок выставления ЭСЧФ покупателем – 20-е число

Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у нерезидентов

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за моментом фактической реализации (день оплаты (иного прекращения обязательств)) (подп. 9.1 п. 9 ст. 131 НК)

Импорт товаров из ЕАЭС

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет испортируемых товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий:

● произведена уплата (зачет) НДС в установленный законодательством срок;

● представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь (далее – заявление о ввозе товаров).

При уплате (зачете) НДС с нарушением установленного законодательством срока ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия:

● произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы НДС;

● представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров (подп. 9.2 п. 9 ст. 131 НК)

Импорт товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

1) осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий:

● произведена уплата суммы НДС;

● представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

2) произведена уплата НДС, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

3) представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты НДС и выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (подп. 9.3 п. 9 ст. 131 НК)

Срок выставления ЭСЧФ по анализируемым сделкам – 20-е число

Сделки подлежат контролю соответствия рыночным ценам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК (анализируемые сделки)

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, на который приходится дата совершения операции (абз. 2 п. 23¹ ст. 131 НК).

ВНИМАНИЕ!

Если анализируемая сделка является объектом налогообложения НДС, то ЭСЧФ создается в общеустановленные сроки в соответствии со ст. 131 НК

Срок выставления ЭСЧФ – 15-е число

Обороты по возмещению, не признаваемые объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.12 и (или) 2.20.2 п. 2 ст. 115 НК, а также при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном подп. 25.1 и 25.2 п. 25 ст. 133 НК

Не ранее дня передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) (ч. 2 п. 5 ст. 131 НК).

Если к указанному сроку не оформлены ПУД – ЭСЧФ выставляют в течение 3 рабочих дней с даты оформления ПУД (ч. 4, 5 п. 5 ст. 131 НК)

Дата принятия товаров к учету

Представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Дата уплаты НДС в бюджет

Дата направления ЭСЧФ на Портал

В каком периоде покупатель вправе принять НДС к вычету

Июль

Июль

20 августа (уплата в срок)

20 августа

Июль или август

9 сентября (уплата с нарушением установленного срока)

20 октября

Сентябрь или октябрь

Дата уплаты «ввозного» НДС в бюджет

Дата представления таможенной декларации

Дата выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой

Дата принятия товаров к учету

Дата направления ЭСЧФ на Портал

В каком периоде импортер вправе принять НДС к вычету

Июль

Июль

Июль

Июль

20 августа

Июль или август

Июль

Июль

Август

Август

20 сентября

Август или сентябрь

Июль

Август

Июль

Июль

20 сентября

Август или сентябрь

Август

Июль

Июль

Июль

20 сентября

Август или сентябрь