ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ

Отступное. Бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 1 октября 2026 г.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74 (далее – НСБУ № 74)

● постановление Совета Министров от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен» (далее – Постановление № 713)

Пункт 1

Общие положения применения отступного

В соответствии со ст. 380 ГК по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денежных средств, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Согласно п. 14 Постановления № 713 с 01.01.2023 на территории Республики Беларусь при осуществлении предпринимательской деятельности в отношении всех товаров, в т.ч. потребительских, запрещаются товарообменные операции без поступления в установленном порядке денежных средств юрлицу, ИП (бартер, мена, зачет, новация, отступное).

При этом данный запрет не распространяется:

► на внешнеторговые операции;

► на операции между организациями, входящими в холдинг;

► на согласования операции государственным органом (организацией), указанным в п. 2 Постановления № 713;

► на операции с участием физлиц в отношении телефонных аппаратов всех типов, легковых автомобилей;

► на операции, определенные в перечнях облисполкомов и Минского горисполкома.

Таким образом, запрет на совершение товарообменных операций распространяется исключительно на внутринациональные операции, основанием для совершения которых являются внутринациональные договоры (сделки).

Пункт 2

Бухгалтерский и налоговый учет у кредитора по обязательству при заключении соглашения об отступном

Подпункт 2.1

Получение отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

Подпункт 2.1.1

Бухгалтерский учет при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

В соответствии с п. 4 ст. 3 Закона № 57-З хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Отражение в бухгалтерском учете организации выручки от реализации товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых предоставлено отступное, отражается кредитором в общеустановленном порядке.

Отражение в бухгалтерском учете кредитора получения отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

Подпункт 2.1.2

Налоговый учет при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

Подпункт 2.1.2.1

НДС при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

Момент фактической реализации = Приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Объектами обложения НДС признаются обороты по получению дохода новым кредитором, приобретшим денежное требование, при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства путем предоставления отступного. Моментом фактической реализации имущественного права у нового кредитора, приобретшего денежное требование, признается день полного или частичного прекращения соответствующего денежного обязательства путем предоставления отступного (подп. 1.1.15 п. 1 ст. 115, ч. 2 п. 8 ст. 121 НК).

В силу п. 1, 4 ст. 131 НК при передаче должником в качестве отступного товаров (работ, услуг) ЭСЧФ должен создаваться кредитором также в порядке, установленном ст. 131 НК.

Предъявленные суммы НДС по товарам (работам, услугам), полученным в качестве отступного, кредитор имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке.

Вычету подлежат суммы НДС после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется.

Кредитор производит вычет НДС в сумме, выделенной должником, на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от должников этих товаров при условии подписания ЭСЧФ кредитором в установленном порядке ЭЦП (п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК).

Подпункт 2.1.2.2

Налог на прибыль при получении отступного взамен оплаты реализованных товаров (работ, услуг)

Согласно ч. 1, 4 п. 7 ст. 168 НК в целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров (работ, услуг) на возмездной основе отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Таким образом, получение отступного в счет оплаты за товары (работы, услуги) не изменяет порядок признания выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) кредитором.

В соответствии с п. 2 ст. 175, п. 2 ст. 170, ст. 173 НК стоимость полученных в качестве отступного товаров (работ, услуг) в зависимости от направлений их использования включается в состав затрат или внереализационных расходов либо не учитывается при налогообложении прибыли.

Подпункт 2.2

Получение отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Подпункт 2.2.1

Бухгалтерский учет при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Бухгалтерский учет у кредитора при получении отступного взамен погашения задолженности по договору денежного займа 

Бухгалтерский учет у кредитора при получении отступного взамен погашения задолженности по договору товарного займа 

_________________

1. Если согласно учетной политике кредитора момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, определяется как день их отражения в бухгалтерском учете (абз. 3 подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

2. Если согласно учетной политике кредитора момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, определяется как день их получения (абз. 2 подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

Подпункт 2.2.2

Налоговый учет при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Подпункт 2.2.2.1

НДС при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Объектами налогообложения НДС не признаются операции по предоставлению возмездных денежных займов, в т.ч. коммерческих займов, предоставляемых покупателями товаров (работ, услуг) в виде аванса или предварительной оплаты (подп. 2.27 п. 2 ст. 115 НК).

Таким образом, сумма предоставленных взаем денежных средств, а также проценты по займу, выданному в денежной форме, не облагаются НДС.

Операции по предоставлению товарного займа облагаются НДС в том отчетном периоде, когда товары переданы заемщику (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 115, п. 5 ст. 120 НК).

В соответствии с подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК налоговые вычеты по полученным в качестве отступного товарам (работам, услугам) производятся на основании полученного от должника ЭСЧФ при условии его подписания ЭЦП кредитором.

В отношении оборотов по реализации товаров, переданных взаем, кредитор обязан выставить заемщику ЭСЧФ в порядке, установленном ст. 131 НК.

Налоговая база при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором, при отсутствии стоимости в договоре – как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре и товаросопроводительных документах – как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п. 24 ст. 120 НК).

Суммы процентов по товарному займу увеличивают налоговую базу НДС у заимодавца как суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 120 НК).

Момент фактической реализации в отношении таких сумм определяется в соответствии с учетной политикой заимодавца (кредитора): либо как день их отражения в бухгалтерском учете, либо как день их получения (п. 29 ст. 121 НК).

В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 122 НК сумма процентов, увеличивающая налоговую базу, облагается НДС по той же ставке, что и налоговая база.

Погашение заемного обязательства путем предоставления отступного не изменяет порядок налогообложения операций по договору займа.

Право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не связано с условиями их оплаты, таким образом, «входной» НДС по полученным в качестве отступного товарам (работам, услугам) подлежит вычету в общеустановленном порядке после отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется, при условии подписания ЭСЧФ (п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК).

Подпункт 2.2.2.2

Налог на прибыль при получении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

На момент передачи заемных средств их сумма при налогообложении прибыли не учитывается ни в составе затрат, ни во внереализационных расходах.

На исчисление налога на прибыль не влияет получение отступного в счет погашения основной суммы денежного займа.

В случае если отступное предоставлено вместо возврата переданных взаем товаров, то для целей налогообложения такие товары признаются реализованными (п. 1 ст. 31 НК).

Проценты по займу независимо от формы его предоставления относятся на внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Дата отражения таких доходов определяется заимодавцем на дату их признания доходом в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.4 п. 3 ст. 174 НК).

Стоимость полученных в качестве отступного товаров (работ, услуг) в зависимости от направлений их использования либо включается в состав затрат или внереализационных расходов, либо не учитывается при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 175, п. 2 ст. 170 НК).

Пункт 3

Бухгалтерский и налоговый учет у должника по обязательству при заключении соглашения об отступном

Подпункт 3.1

Предоставление отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) 

Подпункт 3.1.1

Бухгалтерский учет при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) 

Отражение в бухгалтерском учете должника предоставления отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)

Подпункт 3.1.2

Налоговый учет при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) 

Подпункт 3.1.2.1

НДС при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) 

Не влияет на порядок вычета сумм «входного» НДС у покупателя (должника) предоставление отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг). Выделенные продавцом (кредитором) суммы НДС по таким товарам (работам, услугам) подлежат вычету после отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется. Основанием для вычета является ЭСЧФ, полученный от продавца и подписанный ЭЦП покупателем (п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК).

Согласно подп. 1.1.4 п. 1 ст. 115 НК при предоставлении в качестве отступного товаров (выполнения работ, оказания услуг) возникает облагаемый НДС оборот по реализации этих товаров (работ, услуг). Обороты по реализации отражаются должником в налоговой декларации того отчетного периода, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 121 НК).

В отношении оборотов по реализации предоставленных в качестве отступного товаров (работ, услуг) должник обязан выставить кредитору ЭСЧФ в порядке, установленном ст. 131 НК (п. 4 ст. 131 НК).

Подпункт 3.1.2.2

Налог на прибыль при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)

Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в зависимости от направлений их использования включается в состав затрат или внереализационных расходов либо не учитывается при налогообложении (п. 2 ст. 175, п. 2 ст. 170, ст. 173 НК).

В целях налогообложения товары (работы, услуги), предоставленные (выполненные, оказанные) кредитору в качестве отступного, признаются реализованными (п. 1 ст. 31 НК). Выручка от реализации этих товаров (работ, услуг) отражается должником в общеустановленном порядке на дату признания ее в бухгалтерском учете с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (ч. 1, 4 п. 7 ст. 168 НК).

Подпункт 3.2

Предоставление отступного взамен погашения задолженности по договору займа 

Подпункт 3.2.1

Бухгалтерский учет при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Бухгалтерский учет у должника при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору денежного займа 

Бухгалтерский учет у должника при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору товарного займа 

Подпункт 3.2.2

Налоговый учет при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

Подпункт 3.2.2.1

НДС при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

На основании п. 1, подп. 7.1 п. 7 ст. 115, п. 5 ст. 120 НК при получении денежного займа объект налогообложения НДС отсутствует.

«Входной» НДС по полученным взаем товарам заемщик вправе принять к вычету после отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении) на основании подписанного ЭСЧФ (п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК).

Согласно подп. 1.1.4 п. 1 ст. 115 НК при предоставлении в качестве отступного товаров (выполнения работ, оказания услуг) возникает облагаемый НДС оборот по реализации этих товаров (работ, услуг). Обороты по реализации отражаются заемщиком в налоговой декларации того отчетного периода, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 121 НК).

В отношении оборотов по реализации предоставленных в качестве отступного товаров (работ, услуг) заемщик обязан выставить заимодавцу ЭСЧФ в порядке, установленном ст. 131 НК.

Подпункт 3.2.2.2

Налог на прибыль при предоставлении отступного взамен погашения задолженности по договору займа

В соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.

В состав прочих затрат включаются проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы доходов от аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом) с учетом НДС (подп. 2.9 п. 2, п. 3 ст. 171 НК).

В целях налогообложения товары (работы, услуги), предоставленные (выполненные, оказанные) кредитору в качестве отступного, признаются реализованными (п. 1 ст. 31 НК). Выручка от реализации этих товаров (работ, услуг) отражается должником в общеустановленном порядке на дату признания ее в бухгалтерском учете с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (ч. 1, 4 п. 7 ст. 1681 НК).