Вопрос
Организация – резидент Российской Федерации направила в адрес организации-поставщика (резидента Республики Беларусь) претензию в части некачественной упаковки продукции при отправке. Организация-поставщик в свою очередь направила кредит-ноту, устанавливающую уменьшение задолженности перед ней на сумму претензии.
1. Как отразить данную операцию в налоговом и бухгалтерском учете организации-поставщика?
2. Каким образом завершить данную внешнеторговую сделку?
3. Какова процедура документального оформления заявления о ввозе товара покупателем?
Ответ
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 30 января 2020 г.
Кредит-нота – это документ, исходящий от одной из сторон сделки и содержащий извещение в адрес другой стороны. Направление кредит-ноты означает уменьшение одной из сторон размера задолженности другой стороны.
Кредит-нота представляет собой документ, которым оформляется волеизъявление одной из сторон на изменение первоначальных условий внешнеторговой сделки ввиду наступления определенных обстоятельств.
Кредит-нота по своей правовой природе близка к предусмотренному законодательством Республики Беларусь институту зачета встречных однородных (денежных) обязательств.
При этом для применения кредит-ноты, как и для проведения зачета встречных однородных (денежных) обязательств, достаточно заявления (извещения) одной стороны.
В соответствии с Указом Президента от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» экспортер обязан известить банк о завершении внешнеторговой операции.
Согласно Правилам заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющимся приложением 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее – Правила), импортер обязан направить заявление (на бумажном носителе или в электронном виде посредством сети Интернет) контрагенту по сделке – налогоплательщику государства – члена ЕАЭС, с территории которого экспортирован товар.
В рассматриваемом случае на основании Правил импортер в связи с получением кредит-ноты представляет уточненное заявление о ввозе.
Выставление кредит-ноты означает изменение условий внешнеторгового договора, который фиксируется банком экспортера. Экспортер представляет уточненную статистическую декларацию в соответствии с измененными условиями внешнеторговой сделки. Импортер – резидент Российской Федерации представляет уточненное заявление о ввозе с измененной стоимостью импортируемого товара.
На основании указанных документов банк экспортера фиксирует завершение внешнеторговой сделки.
Налоговым кодексом (далее – НК) в таких случаях установлен порядок корректировки:
1. выручки и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 13 ст. 168 НК);
2. оборота по реализации товаров, являющегося объектом налогообложения НДС (ст. 129 НК).
Так, п. 13 ст. 168 НК установлено, что в случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца (исполнителя) подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имело место уменьшение (увеличение) стоимости товаров.
Также п. 1 ст. 129 НК в случае уменьшения стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшается оборот по реализации, облагаемый НДС.
Справочно
Вывод
Выставление кредит-ноты в ответ на претензию покупателя означает изменение условий внешнеторгового договора, которое фиксируется банком экспортера. Экспортер представляет уточненную статистическую декларацию в соответствии с измененными условиями внешнеторговой сделки. Импортер – резидент Российской Федерации представляет уточненное заявление о ввозе с измененной стоимостью импортируемого товара.
На основании указанных документов об изменении условий договора банк экспортера фиксирует завершение внешнеторговой сделки.
Данная хозяйственная операция отражается в учете поставщика как корректировка (уменьшение) выручки поставщика в связи с последующим изменением цены поставленного товара. В этом случае корректируются данные о выручке и исчисленных налогах. НК в таких случаях установлен порядок корректировки:
● выручки и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 13 ст. 168 НК);
● оборота по реализации товаров, являющегося объектом налогообложения НДС (ст. 129 НК).
