Порядок составления отчета о прибылях и убытках за 2019 год

Читать «Порядок составления бухгалтерского баланса за 2019 год»

Читать «Порядок составления отчета об изменении собственного капитала за 2019 год»

Читать «Порядок составления отчета о движении денежных средств за 2019 год»

Читать «Порядок составления отчета об использовании целевого финансирования за 2019 год»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 17 февраля 2020 г.

Описываются процедура и особенности составления отчета о прибылях и убытках за 2019 год.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее – Указ № 622)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утв. постановлением Минфина от 06.03.2018 № 16 (далее – НСБУ № 16)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74 (далее – Постановление № 74; НСБУ № 74)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

Общие положения

Отчет о прибылях и убытках (далее – отчет) за 2019 год призван раскрыть информацию о полученных организацией доходах, понесенных расходах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации за 2018 и 2019 годы.

Для составления отчета потребуются обороты по счетам за отчетный период – с начала года до отчетной даты. Кроме оборотов по счетам реализации, прочих доходов и расходов, для составления отчета нужны данные об оборотах и остатке (для промежуточной отчетности) по счету 99 «Прибыли и убытки» и по счетам источников собственных средств (счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). При использовании программного обеспечения «1С» для таких целей больше всего подходит «Анализ счета» в разрезе корреспондирующих субсчетов по балансовым счетам и субсчетам финансовых результатов, источников собственных средств и др.

Соответственно, быстрота и качество составления отчета зависят от правильного построения аналитического бухгалтерского учета в разрезе видов деятельности организации в соответствии с Инструкцией № 102.

Пунктом 7 НСБУ № 104 предусмотрено, что если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке в соответствии с законодательством.

При составлении отчета за 2019 год такая корректировка может быть обусловлена требованиями НСБУ № 80.

В соответствии с п. 2 НСБУ № 80 ошибка – неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (далее – отчетность).

Согласно п. 9 НСБУ № 80 выявленные ошибки подлежат исправлению.

На основании п. 12 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов.

При этом в отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей отчетности за каждый представленный в ней период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить.

Таким образом, при составлении отчетности за 2019 год в случае выявления ошибок в составлении отчетности за предыдущие периоды или в случае выявления ошибок в ведении бухгалтерского учета за предыдущие отчетные периоды, оказывающих влияние на показатели отчетности, а также в иных установленных законодательством случаях организации необходимо учитывать следующие требования законодательства:

● исправления в ранее составленную отчетность за предыдущие годы (2018, 2017, 2016 годы и т.д.) не вносятся, уточненная отчетность за предыдущие периоды не составляется;

● при выявлении ошибки за прошлые годы, например, за 2018 год, в отчете корректируются показатели гр. 4 «За январь – декабрь 2018 г.». Исправляются числовые показатели всех связанных с такими ошибками статей отчетности (во всех формах отчетности) за все представленные в ней периоды (в отчете за 2019 год представлен один прошлый период – 2018 год).

Также при наличии ошибок и корректировки показателей отчета, составляемого за 2019 год, организация, руководствуясь подп. 52.3 п. 52 НСБУ № 104, должна отразить содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели отчетности за отчетный период, в примечаниях к ней.

Пример.

Организацией, осуществляющей услуги общепита, в ноябре 2019 г. в процессе сверки расчетов с контрагентом выявлена и исправлена ошибка, заключавшаяся в том, что в 2018 году организация не отразила в учете приход материалов (одноразовой посуды по накладной от ноября 2018 г.) стоимостью 3 600,00 руб. с НДС по ставке 20 %, которые были фактически использованы в процессе обслуживания посетителей в 2018 году. Стоимость предметов в обороте за единицу менее 0,5 БВ согласно учетной политике организации списывается на издержки обращения организации в момент отпуска в производство. Таким образом, допущенная в 2018 году ошибка привела к неверному определению издержек обращения организации за 2018 год (гр. 3 стр. 050 отчета за 2018 год), к неверному определению финансового результата деятельности организации за 2018 год и неверному определению налоговой базы налога на прибыль за 2018 год.

Допущенная ошибка исправляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 84 – Кредит субсчета 60-1 – на сумму 3 000,00 руб.;

Дебет счета 18 – Кредит субсчета 60-1 – на сумму 600,00 руб.;

Дебет счета 84 – Кредит субсчета 68-3 – 540,00 руб. – «сторно» откорректирован налог на прибыль за 2018 год. Организация должна подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2018 год.

На основании п. 12 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в году, предшествующем отчетному году, исправляется в отчете о прибылях и убытках путем корректировки всех связанных с ошибкой статей отчета.

В этой ситуации показатель гр. 3 стр. 050 (прочие расходы на реализацию) отчета за 2018 год следует не просто перенести в гр. 4 стр. 050 отчета за 2019 год, а прибавить к нему 3 000,00 руб., т.к. именно такой размер прочих расходов на реализацию не был своевременно отражен в бухгалтерском учете. Кроме того, такая корректировка приведет к уточнению показателей гр. 4 стр. 090 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 160 «Налог на прибыль», 210 «Чистая прибыль (убыток)» и 240 «Совокупная прибыль (убыток)».

Заполнение отчета за 2019 год

В силу п. 18 НСБУ № 104 в графе 3 «За _____ 20__ г.» показываются данные за отчетный период (2019 год), в гр. 4 «За _____ 20__ г.» – данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (2018 год).

Строка 010 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг». По строке 010 показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», за вычетом относящихся к этой выручке премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, а также учитываемых по дебету субсчетов 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, показанной по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 19 НСБУ № 104).

Показатель выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг, отражаемый в стр. 010 отчета и учитываемый на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», является доходом по основной приносящей доход деятельности организации (п. 6 Инструкции № 102, п. 70 Инструкции № 50). Особенности определения такого дохода:

● по договорам строительного подряда установлены Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44;

● от реализации токенов установлены НСБУ № 16.

В 2019 году Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164, утратила силу. НСБУ № 74 теперь регулирует, в частности, порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Так, согласно НСБУ № 74 и Инструкции № 50 учет ценных бумаг ведется на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Операции с ценными бумагами могут относиться у организации в соответствии с учетной политикой и основными видами экономической деятельности, которые она осуществляет, либо к текущей деятельности, либо к инвестиционной деятельности.

Соответственно, в отчете доходы и расходы по операциям с ценными бумагами отражаются:

1) если деятельность с ценными бумагами относится у организации к текущей деятельности:

● в стр. 010 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

● в стр. 020 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

2) если деятельность с ценными бумагами относится у организации к инвестиционной деятельности:

● в стр. 104 «Прочие доходы по инвестиционной деятельности»;

● в стр. 112 «Прочие расходы по инвестиционной деятельности».

При определении показателя стр. 010 используются обороты, отраженные в бухгалтерском учете:

Дебет счетов 62 (50, 57) – Кредит субсчета 90-1;

Дебет счетов 06, 58, 62 – Кредит субсчета 90-1;

Дебет счета 62, 76 – Кредит субсчета 90-1;

Дебет субсчетов 90-2, 90-3 – Кредит счета 68.

При заполнении стр. 010 отчета учитывается сумма налогов и сборов, исчисленная именно из выручки, а не вся сумма налогов и сборов, отражаемая на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Так, например, на счете 90 не могут быть отражены суммы налогов и сборов (в т.ч. сумма НДС), исчисленные из прочих доходов по текущей деятельности, отражаемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Заполнение стр. 010 гр. 4 «За январь – декабрь 2018 г.» определяется в общем случае на основании информации, отраженной в гр. 3 отчета за 2018 год.

Возможно, будут необходимы корректировки показателей отчета за 2018 год в связи с изменением учетной политики, в т.ч. проведенной реорганизацией организации, а также в случае изменения законодательства по бухгалтерскому учету (что имело место в 2019 году по сравнению с 2018 годом).

Например, если выручка от какого-либо вида деятельности (например, от сдачи имущества в аренду) в 2018 году отражалась на счете 90, а в 2019 году согласно учетной политике отнесена к инвестиционной деятельности и доходы от сдачи имущества в аренду отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то при заполнении отчета за 2019 год показатели, соответствующие доходам от сдачи имущества в аренду отчета за 2018 год, следует отразить не в стр. 010, а в стр. 100 и 104.

Противоположные корректировки следует осуществить, если в 2018 году доходы по инвестиционной и финансовой деятельности отражались на счете 91, а в 2019 году признаны доходами по текущей деятельности и отражаются на счете 90. При заполнении гр. 4 отчета за 2019 год «За январь – декабрь 2018 г.» их следует отразить в стр. 010, хотя при заполнении отчетности за 2018 год они отражались в составе доходов по инвестиционной либо финансовой деятельности.

Корректировки показателей отчета за 2018 год в отчете за 2019 год могут быть необходимы в случае изменения порядка бухгалтерского учета доходов.

В пункте 19 НСБУ № 104 ничего не говорится о необходимости вычитания из показателя выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг стоимости возвращенной продукции, товаров, а также суммы уменьшения стоимости оказанных услуг (выполненных работ).

Возврат продукции от покупателя отражается следующими записями (которые в т.ч. корректируют показатель выручки):

Дебет счета 62 – Кредит субсчета 90-1 – «сторно» на сумму стоимости возвращенной продукции с НДС;

Дебет субсчета 90-2 – Кредит субсчета 68-2-1 – «сторно» на сумму НДС, ранее выставленного покупателю;

Дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» – Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – «сторно» на сумму себестоимости возвращенных товаров, продукции.

Скидки (премии, бонусы) могут быть предоставлены покупателю (заказчику) как до, так и после отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В первом случае выручка от реализации, учитываемая на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», уже отражена за вычетом предоставленных скидок, в будущем необходимость ее корректировки отсутствует.

Во втором случае речь идет о т.н. ретро-скидках.

Пунктом 21 Инструкции № 102 установлено, что выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

Поэтому предоставленные покупателям премии и бонусы отражаются не в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» либо прочих расходов на счете 91, а уменьшают показатель субсчета 90-1.

При этом для целей налогового учета согласно подп. 3.29 п. 3 ст. 175 НК премии и бонусы отражаются у продавца в составе внереализационных расходов.

Таким образом, в случае предоставления ретро-скидок никаких дополнительных корректировок к показателю оборота, отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90-1-1, производить не нужно.

Строка 020 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг». По строке 020 показывается учитываемая по дебету субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, выручка от реализации которых показана по стр. 010.

Показатель стр. 020 отчета показывается в круглых скобках, поскольку является вычитаемым.

В строке 020 отчета показывается:

1) организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых показана по стр. 010, без сумм управленческих расходов и расходов на реализацию (Дебет субсчета 90-4 – Кредит счетов 20 «Основное производство», 43).

Исходя из положений учетной политики у разных организаций, осуществляющих один и тот же вид производственной деятельности, порядок списания отдельных затрат может отличаться, т.е. наполнение субсчета 90-4 и показателя стр. 020 может отличаться у разных организаций.

Согласно п. 11 Инструкции № 102 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой. Если такие затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20, 23 «Вспомогательные производства» и других счетов и формируют показатель стр. 020. Если же они относятся к управленческим расходам, то списываются в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы» и формируют показатель стр. 040 отчета.

В соответствии с Инструкцией № 50 и п. 10 Инструкции № 102 организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5, относят к управленческим расходам. Такие затраты не формируют себестоимость для целей заполнения стр. 020 отчета;

2) организацией, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения), выручка от реализации которых показана по стр. 010 отчета.

В строке 020 отчета такие организации отражают стоимость реализованных товаров, которая в бухгалтерском учете списывается записью:

Дебет субсчета 90-4 – Кредит счетов 41, 45 «Товары отгруженные» (данная запись, например, может иметь место в случае реализации товаров, ранее переданных на комиссию).

Если учет товаров ведется по продажным ценам (ценам реализации), то в соответствии с п. 33 Инструкции № 50 суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, отражаются сторнировочной записью:

Дебет субсчета 90-4 – Кредит счета 42 (субсчета «Торговая наценка, надбавка», «НДС в цене товаров»).

Сумма данного оборота при заполнении показателя стр. 020 отчета не вычитается из показателя стоимости списанных товаров (по продажным ценам), т.к. на момент заполнения отчета на субсчете 90-4 себестоимость реализованных товаров уже должна быть сформирована (вышеуказанная бухгалтерская запись уже произведена, финансовый результат сформирован и проведена реформация баланса);

3) организацией, осуществляющей услуги общепита, – стоимость приобретения реализованных товаров и блюд (в ценах приобретения), выручка от реализации которых показана по стр. 010 отчета.

В строке 020 отчета такие организации отражают стоимость реализованных товаров и блюд, которая в бухгалтерском учете списывается записью:

Дебет субсчета 90-4 – Кредит счетов 20, 41.

Если учет товаров ведется по продажным ценам (ценам реализации), то суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, отражаются сторнировочной записью:

Дебет субсчета 90-4 – Кредит счета 42 (субсчета «Торговая наценка, надбавка», «НДС в цене товаров»);

4) организацией, у которой деятельность с ценными бумагами относится к текущей деятельности, – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг, выручка от реализации которых показана по стр. 010 отчета:

Дебет субсчета 90-4 – Кредит счетов 06, 58 – списание суммы операционных затрат (оставшихся несписанными на дату прекращения признания финансового актива), списание премий, приходящихся на период с даты, следующей за последней отчетной датой, по дату (до даты) прекращения признания финансового актива в соответствии с условиями договора и (или) требованиями законодательства, списание скидок, приходящихся на период с даты, следующей за последней отчетной датой, по дату (до даты) прекращения признания финансового актива в соответствии с условиями договора и (или) требованиями законодательства, списание стоимости финансового актива, по которой он учитывается в бухгалтерском учете на дату прекращения его признания (п. 23 НСБУ № 74).

Данный показатель следует использовать при заполнении стр. 020 отчета.

Строка 030 «Валовая прибыль». По строке 030 показывается разность стр. 010 и 020 отчета. Если в результате расчета получается отрицательная величина (убыток), она (он) показывается в круглых скобках.

Строка 040 «Управленческие расходы». По строке 040 и одноименной статье показываются управленческие расходы, учитываемые по дебету субсчета 90-5 (п. 21 НСБУ № 104).

Согласно п. 70 Инструкции № 50 по дебету субсчета 90-5 учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

Торговым организациям следует обратить внимание на порядок заполнения стр. 040 и учитывать, что в данной строке торговыми и торгово-производственными организациями отражается часть расходов, которые учитываются на счете 44, но которые в соответствии с законодательством являются управленческими расходами. В качестве примера таких расходов (в отношении которых должен быть организован соответствующий аналитический учет) можно привести расходы на аренду офиса, зарплату управленческого персонала, амортизацию объектов основных средств, не предназначенных исключительно для торговой деятельности (офисные столы, оргтехника и т.п.), и др.

Показатель стр. 040 показывается в круглых скобках.

Строка 050 «Расходы на реализацию». По строке 050 отражаются в организации, осуществляющей:

● промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-6 «Расходы на реализацию»;

● торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет субсчета 90-6 (п. 12 Инструкции № 102).

В строке 050 отчета приводятся расходы на реализацию, отражаемые в бухгалтерском учете записью:

Дебет субсчета 90-6 – Кредит счета 44.

При этом торговым и торгово-производственным организациям, которые все свои затраты (или их большую часть) в бухгалтерском учете отражают на счете 44, следует обратить внимание, что в стр. 050 отчета не отражается «управленческая часть» затрат, учитываемая в бухгалтерском учете на счете 44. Такие расходы включаются в показатель стр. 040 «Управленческие расходы» отчета в гр. 3 и 4.

Примером нераспределяемых расходов, учитываемых на счете 44 и являющихся расходами на реализацию, могут служить расходы на упаковку продукции и товаров и транспортировку их до покупателей (при формировании цен на условиях «франко-склад покупателя»).

Показатель гр. 050 отчета показывается в круглых скобках, поскольку является вычитаемым

Строка 060 «Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг». По строке 060 отражается финансовый результат по основной деятельности организации, т.е. без учета финансового результата доходов и расходов, отраженных на субсчетах 90-7, 90-10.

Данный показатель представляет собой разность стр. 030, 040 и 050 отчета. Если в результате расчета получается отрицательная величина (убыток от реализации), она (он) показывается в круглых скобках.

Строка 070 «Прочие доходы по текущей деятельности». По стр. 070 показываются прочие доходы по текущей деятельности, учитываемые по кредиту субсчета 90-7, за вычетом учитываемых по дебету субсчетов 90-8, 90-9 налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности, показанных по стр. 070 (п. 23 НСБУ № 104).

В строке 070 отчета в гр. 3 «За январь – декабрь 2019 г.» и в гр. 4 «За январь – декабрь 2018 г.» отражаются доходы, которые учитываются на субсчете 90-7 в соответствии с п. 13 Инструкции № 102, в т.ч.:

● доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств (здесь показываются доходы от продажи (конверсии) валюты);

● суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

● стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

● доходы, связанные с господдержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

● доходы от уступки права требования;

● восстанавливаемые суммы резервов под снижение стоимости запасов;

● восстанавливаемые суммы резервов по сомнительным долгам;

● неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;

● доходы, связанные с ЧС;

● другие доходы по текущей деятельности (например, списанная кредиторская задолженность перед поставщиками сырья с истекшим сроком исковой давности).

Показатель «Прочие доходы по текущей деятельности» в отчете отражается за минусом исчисленных из таких доходов налогов и сборов.

В силу п. 70 Инструкции № 50 такие налоги и сборы отражаются на:

1) субсчете 90-8 – НДС, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности (Дебет субсчета 90-8 – Кредит счета 68). Здесь могут найти отражение суммы НДС, исчисленные в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, согласно которому налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

● за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

● в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом;

2) субсчете 90-9 – прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности (Дебет субсчета 90-9 – Кредит счета 68). Здесь может найти отражение, например, налог при УСН, исчисленный в соответствии с законодательством из сумм неустоек (пени), полученных от подрядчика.

При этом можно использовать и иные субсчета к счету 90 согласно рабочему плану счетов.

Для сопоставимости данных бухгалтерской отчетности при заполнении отчета за 2019 год показатели, соответствующие создаваемым резервам под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемым суммам этих резервов отчета за 2018 год, следует перенести из стр. 070 (доходы) либо из стр. 080 (расходы) в стр. 100 и 104 или стр. 110 и 112 отчета (п. 7 НСБУ № 104).

В 2019 году, как и в 2016–2018 годах, в составе прочих доходов по текущей деятельности на субсчете 90-7 не отражаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Данные доходы отражаются на счете 84.

Строка 080 «Прочие расходы по текущей деятельности». По строке 080 показываются прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые по дебету субсчета 90-10, и в соответствии с п. 13 Инструкции № 102 включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности:

 расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств (например, при продаже инвалюты в бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дебет счета 57 «Денежные средства в пути» – Кредит счета 52 «Валютные счета», Дебет счета 51 «Расчетные счета» – Кредит счета 57, Дебет счета 57 – Кредит субсчета 90-7 или Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 57 – в зависимости от того, выше или ниже курса Национального банка осуществилась продажа инвалюты);

● стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно;

● расходы от уступки права требования;

● суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

● суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов;

● суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам;

● расходы по аннулированным производственным заказам;

● расходы обслуживающих производств и хозяйств;

● матпомощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

● не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;

● штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

● неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;

● расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

● расходы, связанные с ЧС;

● другие расходы по текущей деятельности.

Показатель по стр. 080 включает в т.ч. суммы налогов и сборов, исчисленные по прочим расходам по текущей деятельности (например, сумму НДС при безвозмездной передаче запасов, обязательные страховые отчисления от матпомощи и т.п.), учитываемые на субсчетах 90-8 и 90-9.

Например, при передаче детскому дому производителем детских товаров в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 43 – списывается фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет субсчета 90-8 – Кредит счета 68 – начислен НДС по безвозмездной передаче готовой продукции.

Показатель стр. 080 отчета показывается в круглых скобках.

Строка 090 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». По строке 090 отражается финансовый результат текущей деятельности организации с учетом финансового результата прочих доходов и расходов по текущей деятельности, отраженных на субсчетах 90-7, 90-8, 90-9 и 90-10, т.е. в целом по счету 90.

Данный показатель представляет собой сумму стр. 060 и 070 за минусом показателя стр. 080. Если в результате расчета получается отрицательная величина (убыток от текущей деятельности), она (он) показывается в круглых скобках.

Строка 100 «Доходы по инвестиционной деятельности». По строке 100 показываются доходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», за вычетом учитываемых по дебету субсчетов 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» налогов и сборов, исчисляемых от доходов по инвестиционной деятельности (п. 24 НСБУ № 104). В НСБУ № 104 не содержится предписаний о заполнении стр. 101–104. Но исходя из названий стр. 101–104 их можно легко заполнить, т.к. определения соответствующих им терминов содержатся в других НПА, регулирующих бухгалтерский учет: в Инструкции № 50, Инструкции № 102, НСБУ № 74.

При заполнении стр. 100–104 отчета следует руководствоваться как определением инвестиционной деятельности, так и положениями учетной политики, где закреплено, какие виды деятельности в организации относятся к текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В качестве доходов по инвестиционной деятельности в отчете отражаются следующие доходы:

1) по стр. 101 «Доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». В данной строке в гр. 3 «За январь – декабрь 2019 г.» отражаются доходы, полученные в результате выбытия активов, признаваемых долгосрочными.

К таким активам согласно НПА, в т.ч. Инструкции № 50, Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25, относятся активы, отражаемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы», 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»;

2) по стр. 102 «Доходы от участия в уставном капитале других организаций» отражаются доходы, полученные от участия в уставном капитале иных организаций и в совместной деятельности, которые в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91, а именно:

● полученные дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные от участия в уставном капитале иных организаций. Согласно п. 59 Инструкции № 50 подлежащие получению дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде других организаций отражаются записью:

Дебет субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – Кредит счета 91;

● стоимость вкладов участников по договору простого товарищества. При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций при реализации договоров о совместной деятельности следует руководствоваться Инструкцией № 102, Инструкцией № 50, Инструкцией № 26 и др.

Например, согласно п. 32 Инструкции № 26 при внесении основных средств в качестве вклада в совместную деятельность разница между стоимостью основных средств, по которой они внесены в счет вклада, и остаточной стоимостью данных основных средств отражается в бухгалтерском учете товарища следующей записью: Дебет счета 06 – Кредит счета 91 (если остаточная стоимость основных средств меньше, чем стоимость, по которой они внесены в счет вклада);

● прибыль участника договора о совместной деятельности, полученная от организации – доверенного лица, отражаемая на счете 91 (Дебет счета 51 – Кредит счета 91) (п. 14 Инструкции № 102);

● возвращенная в счет погашения вклада сумма активов, превышающая ранее внесенную сумму активов по договору простого товарищества, отражаемая по кредиту счета 91;

● доходы от реализации ценных бумаг, которые согласно п. 14 Инструкции № 102, Инструкции № 50 отражаются на счете 91 и включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности;

● доходы в виде увеличения номинальной стоимости доли (акций) в уставном фонде другой организации за счет собственных источников последней;

● иные аналогичные доходы.

Теоретически показатель стр. 102 отчета складывается из кредитового оборота по субсчету 91-1 в части указанных выше доходов за минусом налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов. Но на практике исходя из положений НК субсчета 91-2, 91-3 (т.е. счета оборотных налогов от доходов в виде участия в уставных фондах других организаций) не используются ввиду отсутствия таких налогов;

3) по стр. 103 «Проценты, причитающиеся к получению» отражаются проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на расчетном, валютном, депозитном и иных банковских счетах организации, проценты, причитающиеся за предоставление организацией денежных средств по договорам займа, сумма купонного (процентного) дохода по долговым ценным бумагам и т.п., отраженные на счете 91, за минусом налогов и сборов, исчисленных из сумм таких доходов;

4) по стр. 104 «Прочие доходы по инвестиционной деятельности» отражаются все прочие доходы, учтенные на счете 91, относящиеся к инвестиционной деятельности и не показанные по стр. 101, 102 и 103 отчета, за минусом налогов и сборов, исчисленных из их сумм, например:

● излишки долгосрочных активов, выявленных в ходе проведения инвентаризации;

● стоимость безвозмездно полученных инвестиционных активов;

● доходы от сдачи имущества в аренду (если согласно учетной политике данная деятельность отнесена к текущей деятельности);

● доходы по операциям с ценными бумагами (если деятельность с ценными бумагами относится у организации к инвестиционной деятельности):

Дебет счета 76 – Кредит субсчета 91-1 – отражается сумма начисленного дохода от реализации финансового актива (облигаций);

Дебет счетов 06, 59 – Кредит субсчета 91-1 – отражена сумма восстановления обесценения финансового актива в пределах накопленной по нему суммы обесценения (п. 24 НСБУ № 74);

● иные аналогичные доходы по инвестиционной деятельности.

Строка 110 «Расходы по инвестиционной деятельности». По строке 110 показываются расходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» (п. 24 НСБУ № 104).

Строки 110–112 «Расходы по инвестиционной деятельности». В составе расходов по инвестиционной деятельности учитываются признаваемые таковыми согласно п. 14 Инструкции № 102 и учетной политике организации расходы, отраженные на счете 91.

Показатели по стр. 110–112 заключаются в круглые скобки.

Строка 111 «Расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». По строке 111 в гр. 3 «За январь – декабрь 2018 г.» отражаются расходы, связанные с выбытием активов, признаваемых долгосрочными, т.е. отражаемых на счетах 01, 03, 04, 06, 07, 08, 47.

В строке 111 отражаются расходы, связанные не только с реализацией долгосрочных активов, но и их выбытием по иным причинам (списание по результатам инвентаризации, безвозмездная передача, выбытие вследствие чрезвычайных обстоятельств и т.п.).

Строка 112 «Прочие расходы по инвестиционной деятельности». По строке 112 отражаются расходы по инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 111 отчета. К таким расходам согласно п. 14 Инструкции № 102 и учетной политике организации могут относиться:

● суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

● расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

● расходы по договорам о совместной деятельности;

● расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (если деятельность с ценными бумагами относится у организации к инвестиционной деятельности):

Дебет субсчета 91-4 – Кредит счета 06 (58) – отражается стоимость финансовых активов при их погашении, ежемесячное (равномерное в течение периода удержания финансового актива) погашение операционных затрат, ежемесячное (равномерное в течение периода удержания финансового актива) погашение премий (подп. 15.1 п. 15, п. 24 НСБУ № 74);

● стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно;

● прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Строка 120 «Доходы по финансовой деятельности». По строке 120 показываются доходы по финансовой деятельности, учитываемые по кредиту субсчета 91-1, за вычетом учитываемых по дебету субсчетов 91-2, 91-3 сумм налогов и сборов, исчисляемых от доходов по финансовой деятельности, показанных по стр. 120 (п. 25 НСБУ № 104).

При заполнении показателей стр. 120–122 отчета следует руководствоваться как определением финансовой деятельности, так и учетной политикой организации, где уточняется состав доходов и расходов, относимых на счет 91.

Согласно п. 15 Инструкции № 102 в состав доходов по финансовой деятельности в 2019 году включаются:

● проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

● разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

● расходы, связанные с получением во временное владение и пользование предмета лизинга по договору финансовой аренды (лизинга);

● доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска;

● курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в инвалюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

● разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством;

● прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В качестве доходов по финансовой деятельности в отчете отражаются следующие доходы:

1) по стр. 121 «Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств» в гр. 3 «За январь – декабрь 2019 г.» и в гр. 4 «За январь – декабрь 2018 г.» отражаются суммы курсовых разниц, которые учитывались на счете 91 в соответствии с НСБУ № 69 и п. 3 ст. 12 Закона № 57-З.

Однако нередко стороны оговаривают курс погашения обязательств, выраженных в белорусских рублях эквивалентно сумме в инвалюте, отличный от официального курса, т.н. договорный курс. Следуя указаниям НСБУ № 69, начиная с 2018 года необходимо переоценить активы и обязательства, выраженные в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату, но делать это следует по официальному курсу по отношению к инвалюте. Поэтому при погашении такого обязательства (курс погашения которого отличен от официального) будет образовываться разница в белорусских рублях между суммой в белорусских рублях по договорному курсу и суммой задолженности по официальному курсу на дату погашения задолженности («суммовая» разница).

Кроме того, «суммовые» разницы могут возникать не только во взаимоотношениях резидентов одного государства, но и в расчетах с нерезидентами. Это происходит тогда, когда стоимость актива оценивается в одной валюте, а расчеты могут вестись в других валютах (т.н. мультивалютные договоры).

Курсовые разницы согласно НСБУ № 69 при выдаче или получении аванса, предоплаты не возникают, т.е. авансы не переоцениваются.

Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств при изменении официального курса, все остальные разницы по договорам в эквиваленте или псевдовалютным договорам остаются «суммовыми» и подлежат отражению в стр. 122 или 133 отчета.

В отчете за 2019 год не требуется переклассификация строк, в которых отражались курсовые и «суммовые» разницы в 2018 и 2019 годах, т.к. порядок их бухгалтерского учета и отражения в отчетности в 2019 и 2018 годах одинаковый.

Курсовые разницы, отражаемые в соответствии с законодательством на иных счетах бухгалтерского учета и не являющиеся доходами по финансовой деятельности, например, суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в инвалюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций или стоимости средств, полученных на содержание организаций в соответствии со сметой и на другие цели, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), возникающих при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами, в данной строке не отражаются (п. 5, 6 НСБУ № 69);

2) по стр. 122 «Прочие доходы по финансовой деятельности» отражаются иные доходы по финансовой деятельности, которые не являются курсовыми разницами и отражаются на счете 91.

Также в стр. 122 на основании п. 15 Инструкции № 102 и НСБУ № 69 в 2019 году (как и в 2018 году) отражаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством («суммовые» разницы). Такими разницами являются разницы, возникающие при погашении обязательств в валюте, отличной от валюты обязательства по договорному курсу (отличному от официального курса или по курсу не на дату платежа).

Также в составе доходов по финансовой деятельности отражаются:

● токены, приобретенные для осуществления удостоверяемых ими прав (кредит субсчета 91-1);

● доходы от реализации токенов, учитываемых на счетах 06, 58;

● разницы, возникающие при прекращении признания токенов и учтенные по кредиту субсчета 91-1 (п. 4, 13, 14, 18 НСБУ № 16).

Строка 130 «Расходы по финансовой деятельности». По строке 130 показываются расходы по финансовой деятельности, учитываемые по дебету субсчета 91-4 (п. 25 НСБУ № 104).

Показатели по стр. 130–133 заключаются в круглые скобки.

Строка 131 «Проценты к уплате». По строке 131 отражаются проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством).

Строка 132 «Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств». В строке 132 в гр. 3 «За январь – декабрь 2019 г.» и в гр. 4 «За январь – декабрь 2018 г.» отражаются курсовые разницы, возникающие в соответствии с НСБУ № 69, Законом № 57-З, а также списанные на счет 91 со счета 97 в результате выполнения предписаний Указа Президента от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (в 2018 году).

Строка 133 «Прочие расходы по финансовой деятельности». По строке 133 отражаются расходы по финансовой деятельности, которые не были отражены в стр. 131 и 132 отчета. К ним согласно п. 15 Инструкции № 102 и учетной политике организации могут относиться:

1) разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

2) расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга);

3) расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска;

4) отрицательные разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством.

Также в составе прочих расходов по финансовой деятельности отражаются расходы, возникающие по операциям с токенами, учтенные по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» (п. 10, 11, 13, 14, 18 НСБУ № 16);

5) прочие расходы по финансовой деятельности.

Строка 140 «Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности». Строка 140 определяется по формуле: стр. 100 – стр. 110 + стр. 120 – стр. 130.

Строка 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Строка 150 определяется как сумма (разность) стр. 90 и 140 отчета. При получении отрицательной величины показатель стр. 140 и 150 заключается в круглые скобки.

Строка 150 показывает т.н. бухгалтерскую прибыль (убыток) или финансовый результат по счетам финансовых результатов – 90 и 91, списываемый на счет 99 записью:

Дебет (Кредит) счетов 90, 91 – Кредит (Дебет) счета 99.

Строка 160 «Налог на прибыль». По строке 160 учитывается сумма налога на прибыль, исчисляемого из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая записью:

Дебет счета 99 – Кредит счета 68.

Указанная сумма налога, как правило, соответствует показателю налога на прибыль, отраженному в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за отчетный год.

Исключение могут составлять случаи, когда организация освобождена от налога на прибыль с условием целевого использования высвободившихся средств. В этом случае сумма налога на прибыль (Дебет счета 99 – Кредит счета 68) отражается в полной сумме (без учета предоставленной льготы), а сумма предоставленных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов согласно п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112, отражается записью:

Дебет счета 68 – Кредит счета 98.

Впоследствии учтенная в составе доходов будущих периодов сумма высвободившихся средств в результате предоставления льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, использованная на приобретение основных средств, нематериальных активов, на протяжении срока их полезного использования отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 98 в корреспонденции со счетами 90, 91.

Согласно п. 1 ст. 182 НК налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Налог на прибыль с дивидендов и приравненных к ним доходов удерживается организацией при перечислении дивидендов и приравненных к ним доходов получателю из его дохода, поэтому на счете 99 и в стр. 160 отчета не отражается.

Строка 170 «Изменение отложенных налоговых активов». По строке 170 показывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (п. 26 НСБУ № 104).

В строке 170 в гр. 3 «За январь – декабрь 2019 г.» отражается разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 за 2019 год.

В соответствии с п. 14 Инструкции № 50 начисление отложенного налогового актива отражается записью:

Дебет счета 09 – Кредит счета 99.

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива отражается записью:

Дебет счета 99 – Кредит счета 09.

Строка 180 «Изменение отложенных налоговых обязательств». По строке 180 показывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (п. 26 НСБУ № 104).

В строке 180 в гр. 3 «За январь – декабрь 2019 г.» отражается разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 за 2019 год.

В соответствии с п. 50 Инструкции № 50 начисление отложенного налогового обязательства отражается записью:

Дебет счета 99 – Кредит счета 65.

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства отражается записью:

Дебет счета 65 – Кредит счета 99.

Строка 190 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)». По строке 190 показывается сумма налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая записью:

Дебет счета 99 – Кредит счета 68.

В строке 190 отражаются именно налоги и сборы, начисление которых согласно законодательству производится на счете 99.

Строка 200 «Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)». По строке 200 показывается сумма платежей, исчисляемых из прибыли (дохода) (кроме налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с законодательством), отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредиту счета 68 и других счетов.

К таким платежам можно отнести, например:

● сумму прибыли, полученную при проведении республиканского субботника, подлежащую перечислению в бюджет, которая отражается на счете 99 в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утв. постановлением Минфина от 18.06.2012 № 38;

● средства (часть средств), полученные от сдачи в аренду имущества, подлежащие перечислению в бюджет в соответствии с подп. 2.2 п. 2 Указа Президента от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом»;

● суммы средств, направленные во внебюджетные централизованные инвестфонды, формируемые в соответствии с Указом Президента от 07.08.2012 № 357 «О порядке формирования и использования средств инновационных фондов»;

● сумма прибыли застройщика (заказчика), подлежащая перечислению подрядчику в соответствии с подп. 1.13 п. 1 Указа Президента от 10.12.2018 № 473 «О долевом строительстве».

● иные начисления, отражаемые в соответствии с законодательством на счете 99 и не признаваемые налогами и сборами.

Строка 210 «Чистая прибыль (убыток)». В строке 210 учитывается результат показателей, отраженных в строках (+/–150, –160, +/–170, +/–180, –190, –200) отчета. Отрицательный результат заключается в круглые скобки.

Строка 220 «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)». По строке 220 показывается сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством, учитываемого на счете 83 (п. 27 НСБУ № 104).

Если в соответствии с требованиями Указа № 622, Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37, в отчетном году организация осуществляла переоценку объектов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, то в стр. 220 отчета отражается результат такой переоценки.

По состоянию на 01.01.2020 переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования является добровольной для всех организаций в отношении всех объектов, в т.ч. зданий, сооружений и передаточных устройств, т.к. уровень инфляции в ноябре 2019 г. за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемый и публикуемый Белстатом, не превысил 100 % и более (подп. 1.1.1 п. 1 Указа № 622).

Поэтому в стр. 220 будет отражен результат переоценки только у организаций, которые самостоятельно приняли решение проводить переоценку.

Строка 230 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)». По строке 230 показывается результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением результата от переоценки долгосрочных активов, показанного по статье «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» (стр. 220).

При заполнении стр. 220 отчета не учитываются:

● суммы переоценки, отраженные на счете 91 (показываются в стр. 104 и 112 отчета);

● суммы добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, списанные со счета 83 в кредит счета 84 при выбытии долгосрочных активов.

В строке 230 может быть показан результат от операций, которые повлекли изменение активов и пассивов организации, однако не оказали влияния на финансовый результат деятельности организации за соответствующий отчетный период, например:

● суммы обесценения, восстановления обесценения долгосрочных активов, отраженные по кредиту счету 83 в соответствии с п. 19 Инструкции № 26 (Дебет (Кредит) счета 83 – Дебет (Кредит) счета 02);

● эмиссионный доход у АО, отраженный на счете 83 (Дебет счета 75 – Кредит счета 83);

● иные хозяйственные операции, отражаемые на счетах 82, 83, не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период, отражаемый в стр. 210 отчета.

Строка 240 «Совокупная прибыль (убыток)». По строке 240 приводится сумма показателей, отраженных в стр. 210, 220 и 230 отчета. Отрицательный результат заключается в круглые скобки.

Строка 250 «Базовая прибыль (убыток) на акцию». По строке 250 показывается сумма базовой прибыли (убытка) на акцию (п. 28 НСБУ № 104). Эта строка заполняется только АО.

Порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию ранее регламентировался Стандартом бухгалтерской отчетности «Прибыль на акцию», утв. постановлением Минфина от 31.12.2004 № 198 (далее – Стандарт № 198). Однако, поскольку Стандарт № 198 утратил силу с 01.01.2015, АО необходимо устанавливать для себя порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию исходя из своего опыта и ранее складывавшейся практики, закреплять его в своей учетной политике и раскрывать в примечаниях к отчетности.

В такой ситуации можно порекомендовать АО применять порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию, изложенный в Стандарте № 198, закрепив его в своей учетной политике и раскрыв в примечаниях к отчетности.

Согласно п. 4 Стандарта № 198 базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся владельцам простых акций. В отношении привилегированных акций данный показатель не рассчитывается.

В соответствии с п. 5–8 Стандарта № 198 базовая прибыль (убыток) отчетного периода, причитающаяся владельцам простых акций, определяется как разница между частью прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, и суммой дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период, суммой по безусловным финансовым обязательствам (векселям, облигациям), выплаченным или объявленным в течение отчетного периода.

Данные для расчета базовой прибыли (убытка) отчетного периода берутся из отчета.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода на простую акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода, к средневзвешенному количеству простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования произведений количества простых акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца отчетного периода, на количество месяцев, в течение которых число акций в обращении оставалось неизменным, и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном периоде.

В случае неполной оплаты простых акций в процессе их выпуска частично оплаченные акции включаются в расчет средневзвешенного количества простых акций как доля простых акций в той части, в какой они имели право на участие в дивидендах, приходящихся на полностью оплаченные простые акции в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество простых акций, находящихся в обращении за отчетный период, определяется по данным аналитического учета, реестра (списка) акционеров на 1-е число каждого месяца отчетного периода.

В случае если у АО не изменялось количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, базовая прибыль (убыток) на акцию будет рассчитана следующим образом: базовая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 210 отчета) делится на количество простых акций по данным аналитического учета либо реестра (списка) акционеров.

Если количество простых акций, находящихся в обращении, в течение отчетного периода изменялось, то согласно п. 7 Стандарта № 198 необходимо определить средневзвешенное количество простых акций.

Строка 260 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». По строке 260 показывается сумма разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Согласно п. 4 Стандарта № 198 разводненная прибыль (убыток) на акцию – это показатель, который отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде. В соответствии с п. 20 Стандарта № 198 разводненная прибыль на простую акцию как величина, определяющая максимально возможную степень уменьшения базовой прибыли (увеличения убытка) на простую акцию, определяется в случаях:

● конвертации ценных бумаг организации в простые акции;

● при исполнении договоров купли-продажи простых акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Если в АО не было подобных сделок, то показатель в стр. 260 отчета отсутствует и там ставится прочерк.

Подробный порядок расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию определен в п. 21–31 Стандарта № 198. Им можно воспользоваться и при составлении отчета за 2019 год ввиду отсутствия законодательно установленного порядка.