Исправление ошибок по НДС: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 февраля 2020 г.

На примере практической ситуации рассматривается процедура отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации исправления ошибок, допущенных в отношении НДС.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2)

Ситуация.

В феврале 2020 г. организация обнаружила, что в бухгалтерию не представлена ТТН-1 на отгрузку товара, датированная мартом 2019 г.

Согласно данным ТТН-1 и бухгалтерского учета выручка составила 240,00 руб., НДС 20 % – 40,00 руб., стоимость реализуемого товара – 110,00 руб.

Соответственно, выручка от реализации товаров за март 2019 г. в бухгалтерском и налоговом учете не отражена. Отчетный период по НДС – календарный квартал.

Как отразить исправление этой ошибки в бухгалтерском и налоговом учете?

В случае обнаружения ошибок в учете необходимо руководствоваться НСБУ № 80. Пунктом 9 НСБУ № 80 определено, что выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов. При этом необходимо руководствоваться ст. 10 Закона № 57-З, в которой определено, что первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения:

● наименование документа, дату его составления;

● наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Согласно п. 11 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Расход, возникающий в результате исправления этой ошибки, отражается в составе расходов отчетного года. Таким образом, если предположить, что бухгалтерская отчетность в феврале 2020 г. еще не сдана, то отразить отгрузку по этой накладной необходимо по бухгалтерским счетам датой – декабрь 2019 г.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения. Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период (ч. 1, 2 п. 6 ст. 40 НК). Поскольку в феврале 2020 г. декларация по НДС за 2019 год уже сдана, то необходимо представить уточненную декларацию за этот налоговый период, а именно за 2019 год (п. 2 ст. 127, п. 2 ст. 136 НК).

На титульном листе такой налоговой декларации (расчета) знак «X» проставляется в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)». В разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (подп. 8.3 п. 8 Инструкции № 2).

Раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» заполняется без нарастающего итога. При этом в указанном разделе отражается сумма налога, сбора, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, сбора, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период, в т.ч. согласно налоговым декларациям (расчетам) с внесенными изменениями и дополнениями (подп. 8.4 п. 8 Инструкции № 2).

В декларации по НДС за 2019 год необходимо (подп. 8.3, 8.4 п. 8 Инструкции № 2):

● на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) знак «X» проставить в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)»;

● в разделе I ч. I отразить выручку нарастающим итогом и исчисленный с нее НДС с учетом ранее неотраженной выручки;

● в разделе V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» по строкам «Март» и «Итого за год, в том числе» указать сумму 40,00 руб.

Поскольку срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2019 год наступит только 20.03.2020 (подп. 9.3 п. 9 ст. 186 НК), то в случае, если организация на момент обнаружения ошибки в феврале 2020 г. эту декларацию еще не сдала, нужно руководствоваться следующим.

На титульном листе деклараций по налогу на прибыль в строках «Внесение изменений и (или) дополнений» знак «X» не проставляют. При этом надо заполнить раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» в разрезе прошлых отчетных периодов (ч. 1, 2 п. 6 ст. 40, п. 1 ст. 186 НК, ч. 3 п. 14, подп. 46.2 п. 46, подп. 8.2, 8.4 п. 8 Инструкции № 2).

В части I декларации по налогу на прибыль за 2019 год необходимо (подп. 8.2, 8.4 п. 8, подп. 46.18 п. 46 Инструкции № 2):

1) в разделе I отразить показатели с учетом ранее неотраженной выручки по отгруженным товарам (показатели выручки, НДС с выручки и стоимость отгруженных товаров);

2) в разделе III:

● по строке «I квартал» отразить сумму 16,20 руб. ((240,00 руб. – 40,00 руб. – 110,00 руб.) × 18 %);

● по строке «IV квартал в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал» (предположим, что III квартал завершен с прибылью и был налог на прибыль к уплате) отразить сумму 10,80 руб. (16,20 руб. × 2 / 3);

● по строке «Итого за год, в том числе» отразить сумму 27,00 руб. (16,20 руб. + 10,80 руб.).