Уплата таможенных пошлин и НДС при несоблюдении сроков реализации инвестиционного проекта
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 февраля 2020 г.
На примере из правоприменительной практики показаны правовые последствия несоблюдения срока реализации инвестпроекта с использованием технологического оборудования, при ввозе которого на территорию Республики Беларусь организация, реализующая инвестпроект, была освобождена от ввозных таможенных пошлин и НДС.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС)
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)
● Декрет Президента от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для осуществления инвестиций в Республике Беларусь» (далее – Декрет № 10)
С целью стимулирования предпринимательской деятельности государство предоставляет субъектам хозяйствования определенные льготы при соблюдении ими ряда условий. Основные льготы предоставляются в соответствии с Декретом Президента от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» и Декретом № 10.
Примечание
Республика Беларусь, как и любая страна в мире, заинтересована в привлечении инвестиций и реализации инвестпроектов. Ожидаемый экономический и социальный эффект заставляет государство мотивировать отечественных и иностранных инвесторов, предоставляя им льготы и некоторые привилегии. Заключение инвестиционного договора – несложная операция, но перед заключением важно изучить все нормативные документы и учесть все нюансы.
Фабула дела
В ходе проведения должностными лицами таможни камеральной таможенной проверки установлено, что в рамках реализации инвестпроекта в соответствии с инвестиционным договором, заключенным между Республикой Беларусь в лице исполкома и ООО в лице директора, на территорию Республики Беларусь в адрес ООО в 2017 году были ввезены товары – технологическое оборудование, а также технологическое оборудование для станции техобслуживания согласно инвестпроекту.
Вышеуказанные товары ООО были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в соответствии с декларациями на товары с освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов на основании абз. 6 ч. 1 подп. 3.1 п. 3 Декрета № 10.
Справочно
В соответствии с абз. 6 ч. 1 подп. 3.1 п. 3 Декрета № 10 инвестор и (или) организация, реализующая инвестпроект, освобождаются от ввозных таможенных пошлин и НДС, взимаемых таможенными органами, при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования (комплектующих и запчастей к нему) для использования его на территории Республики Беларусь в рамках реализации инвестпроекта.
В случае нецелевого использования товаров, ввезенных с предоставлением указанных льгот, таможенные пошлины и НДС уплачиваются (взыскиваются) в соответствии с законодательством (ч. 4 подп. 3.1 п. 3 Декрета № 10).
Объектом инвестиционной деятельности по рассматриваемому инвестиционному договору являлось строительство станции техобслуживания автомобилей и автомойки. Конечный срок реализации инвестпроекта планировался на 30.09.2017, но впоследствии срок был продлен до 31.08.2018 на заседании комиссии исполкома по рассмотрению вопросов изменения сроков строительства объектов.
Вместе с тем согласно информации, предоставленной исполкомом, до истечения срока реализации инвестиционного договора объект строительства не был введен в эксплуатацию в установленный срок (акт ввода объекта в эксплуатацию был утвержден 11.04.2019).
Подпунктом 7.3 п. 3 инвестиционного договора определено, что в случае несоблюдения или ненадлежащего соблюдения обязательств по договору ООО возмещает затраты, связанные с предоставлением ему льгот и преференций согласно Декрету № 10.
Справочно
В силу ст. 126 ТК ЕАЭС товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению ими, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот.
В соответствии с п. 13 ст. 136 ТК ЕАЭС в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, ввозные таможенные пошлины, налоги в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению ими, установленных в связи с использованием таких льгот, или в нарушение целей, соответствующих условиям предоставления льгот, подлежат уплате в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен, – в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Поскольку льготы по уплате таможенных платежей в соответствии с Декретом № 10 были предоставлены ООО исключительно в связи с заключением инвестиционного договора в целях реализации инвестпроекта, а к установленному сроку объект строительства в эксплуатацию не был введен, то наступили правовые последствия, не позволяющие ООО после истечения срока действия инвестиционного договора (с 30.09.2017) использовать товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате таможенных платежей в соответствии с абз. 6 ч. 1 подп. 3.1 п. 3 Декрета № 10, в целях реализации инвестпроекта.
Таким образом, в нарушение абз. 6 ч. 1 подп. 3.1 п. 3 Декрета № 10 цели, соответствующие условию предоставления льгот, ООО не были соблюдены, как следствие, на основании ст. 136 ТК ЕАЭС суммы таможенных платежей, на которые были предоставлены льготы, подлежат уплате.
Справочно
Согласно п. 4 ст. 57 ТК ЕАЭС, ч. 2 п. 2 ст. 55 НК за каждый календарный день просрочки в течение всего периода неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством сроком уплаты, включая день исполнения налогового обязательства, за исключением некоторых случаев, начисляются пени.
На основании п. 4 ст. 55 НК пени определяются в процентах от неисполненного налогового обязательства с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.
Поскольку ООО являлось участником реализации инвестпроекта, именно этот статус позволил обществу применять льготы в отношении товаров, ввозимых в Республику Беларусь для строительства объекта.
По мнению коммерческого директора ООО, причинами несвоевременной сдачи объекта в эксплуатацию явились:
1) в связи с невозможностью обеспечить внешнее электроснабжение объекта ООО вынуждено было получать новые технические условия, что заняло около 1 мес., а также повлекло изменение проектной документации в разделе электроснабжения;
2) при проведении земляных работ субподрядчиком было обнаружено не соответствующее проекту расположение пересекаемых сетей, что также повлекло внесение изменений в проект и повлияло на сроки выполнения работ;
3) в связи с изменившимися требованиями для регистрации проекта в Госпромнадзоре в части газовой котельной и сетей газоснабжения потребовалось наличие дополнительного положительного заключения РУП «Главгосстройэкспертиза», что также повлияло на сроки ввода в эксплуатацию котельной.
Обязанность по уплате таможенных платежей по акту камеральной таможенной проверки была исполнена ООО в полном объеме и в добровольном порядке.
Результаты рассмотрения административного дела
По результатам проверки должностные лица таможенного органа пришли к выводу о том, что возникновение и неисполнение ООО обязанностей по уплате таможенных платежей в установленные сроки явилось следствием ненадлежащего выполнения условий инвестиционного договора по вышеуказанным причинам, а не результатом действий с прямым умыслом должностных лиц субъекта хозяйствования, направленных на уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере.
Принимая во внимание то обстоятельство, что с субъективной стороны преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 231 Уголовного кодекса, характеризуется наличием прямого умысла, направленного на уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере, в действиях должностных лиц ООО отсутствует состав соответствующего преступления.
В то же время сотрудниками таможенного органа в действиях ООО и его должностных лиц были усмотрены признаки административного правонарушения, предусмотренного ч. 9 ст. 13.6 КоАП.
Справочно
На основании ч. 9 ст. 13.6 КоАП неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом таможенного платежа, иных сборов и пошлин, взимаемых таможенными органами, на сумму более 10 БВ, в т.ч. совершенные должностным лицом юрлица, влекут предупреждение или наложение штрафа в размере от 2 до 20 БВ, а на ИП или юрлицо – предупреждение или наложение штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы, но не менее 2 БВ.
Примечание от Нормативка.by
Для уточнения актуальных данных о размере БВ рекомендуем использовать справочную информацию «Размер базовой величины в Республике Беларусь».
