Безвозмездная передача имущества государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 июня 2020 г.

На примере практической ситуации освещается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации хозяйственных операций по безвозмездной передаче имущества государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Указ Президента от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300)

● Указ Президента от 10.05.2019 № 169 «О распоряжении государственным имуществом» (далее – Указ № 169)

● постановление Совета Министров от 13.07.2005 № 779 «Об утверждении примерной формы договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Постановление № 779)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2)

Ситуация.

Организация безвозмездно передала государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения приобретенные медицинские маски, антисептики, тесты, продукты питания, оказала спонсорскую помощь в виде денежных средств.

Каким образом данные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и учитываются при налогообложении прибыли?

Возникает ли объект для исчисления НДС?

Общие положения

При передаче денежных средств и имущества государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться:

● Указом № 300 – при оказании спонсорской помощи в виде денежных средств;

● Указом № 169 – при безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей.

В частности, при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, в котором указываются:

● организация, ИП, предоставляющие безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;

● размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

● цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

● виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

● порядок представления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи (за исключением получателей-физлиц) организации, ИП, оказавшим такую помощь, отчета о ее целевом использовании;

● сведения об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных пределах – для органов, организаций, перечисленных в п. 9 Указа № 300;

● иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа № 300 и других актов законодательства (п. 5 Указа № 300).

Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена Постановлением № 779.

Договор предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, подлежащий согласованию в соответствии с п. 9 Указа № 300, считается заключенным с момента его согласования в установленном порядке, другие договоры предоставления такой помощи – с момента их подписания, если иное не определено Гражданским кодексом.

Организации и ИП, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, представляют юрлицу, ИП, оказавшим такую помощь, отчет в произвольной форме о ее целевом использовании в соответствии с Указом № 300 и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (п. 6 Указа № 300).

Действие Указа № 300 не распространяется на отчуждение, передачу без перехода права собственности госимущества, а также приобретение имущества в госсобственность, за исключением денежных средств (абз. 4 ч. 3 п. 1 Указа № 300).

В случаях, не предусмотренных Указом № 169 и иными актами законодательства, распоряжение находящимся в собственности Республики Беларусь имуществом, приобретение имущества в собственность Республики Беларусь осуществляются по решению руководителей госорганов и организаций, территориальных органов, структурных подразделений местных исполнительных и распорядительных органов, республиканских юрлиц, подчиненных госорганам и организациям (входящих в их состав, систему) (ч. 2 п. 7 Указа № 169).

Бухгалтерский учет

Поскольку рассматриваемые активы не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (п. 4 Инструкции № 26), их следует учитывать на счете 10 «Материалы».

Счет 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов (п. 16 Инструкции № 50).

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

Для учета рассматриваемых активов в Инструкции № 50 отдельный субсчет не предусмотрен.

Таким образом, организация может самостоятельно определить такой субсчет. Это может быть, например, субсчет 10-13 «Активы для безвозмездной передачи».

При учете расходов следует руководствоваться Инструкцией № 102.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включается в т.ч. стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно (п. 13 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Налоговый учет

НДС

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

При этом безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, бюджетным организациям здравоохранения не признается объектом налогообложения НДС (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК).

Суммы «входного» НДС, приходящиеся на обороты по такой безвозмездной передаче, вычету не подлежат (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Сумма спонсорской помощи в виде денежных средств также не признается объектом налогообложения НДС, поскольку для целей исчисления НДС денежные средства не относятся к товарам (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК).

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 168 НК.

В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются следующие затраты:

● затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК);

● остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (подп. 1.20 п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, стоимость товарно-материальных ценностей, безвозмездно переданных государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения, не учитывается при налогообложении прибыли ни в составе выручки, ни в составе затрат.

Сумма спонсорской помощи в виде денежных средств также не учитывается при налогообложении прибыли, поскольку не связана с предпринимательской деятельности организации.

Так, затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 175 НК).

При этом от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль (в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права (п. 1 ст. 181 НК).

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 185 НК).

Плательщик обязан представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы, в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию, если иное не предусмотрено ст. 26 НК, либо налоговому агенту (подп. 1.11 п. 1 ст. 22 НК).

Освобожденная (льготируемая) прибыль отражается в стр. 12 раздела I ч. I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и в сведениях о размере и составе использованных льгот (приложение к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль) (ч. 2 подп. 46.9 п. 46 Инструкции № 2).