Налог на прибыль: основные изменения 2020 года

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 2 июня 2020 г.

Анализируются основные изменения 2020 года, касающиеся налога на прибыль, а именно: нормирование расходов на топливо, право на неначисление амортизации, ставки налога на прибыль, налоговые льготы, учет затрат на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий, учет курсовых разниц, учет расходов на оздоровление работников бюджетных организаций, учет затрат на страхование, учет экологического налога за транспортировку нефти и нефтепродуктов.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» (далее – Закон № 130-З)

● Закон от 23.07.2008 № 424-З «О Совете Министров Республики Беларусь» (далее – Закон № 424-З)

● Указ Президента от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503)

● Указ Президента от 10.01.2020 № 9 «О налогообложении» (далее – Указ № 9)

● Указ Президента от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143)

● Указ Президента от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504)

● Указ Президента от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 280)

● постановление Совета Министров от 15.04.2020 № 229 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2020 году» (далее – Постановление № 229)

● Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением Минтранса от 31.12.2008 № 141 (далее – Инструкция № 141)

● постановление Минздрава от 18.07.2012 № 108 «Об ограничительных мероприятиях» (далее – Постановление № 108)

● Санитарные нормы и правила «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа и инфекции COVID-19», утв. постановлением Минздрава от 29.12.2012 № 217 (далее – СанПиН № 217)

● письмо Минфина и МНС от 27.05.2020 № 5-1-26/119/2-2-10/01128 «О расходах на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий» (далее – Письмо № 5-1-26/119/2-2-10/01128)

● письмо Минздрава от 13.03.2020 № 7-19/4568 «О профилактике коронавирусной инфекции» (далее – Письмо № 7-19/4568)

● письмо Минздрава от 04.04.2020 № 7-19/6000 «О проведении мероприятий по профилактике инфекции COVID-19» (далее – Письмо № 7-19/6000)

Нормы расхода топлива для целей налогообложения

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

К нормируемым затратам относятся затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых – в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, определенные руководителем организации, действуют до момента утверждения НПА в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не предусмотрено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными (подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК).

При этом согласно п. 6 Указа № 503 включаются в состав нормируемых затрат затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм:

● установленных руководителем организации самостоятельно;

● путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию.

В случае расхождения декрета или указа Президента с законом закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа Президента были предоставлены законом. Такие полномочия должны быть оформлены в заключительных положениях закона (п. 2 ст. 23 Закона № 130-З).

Таким образом, с 2020 года затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования при налогообложении прибыли учитываются в порядке, предусмотренном Указом № 503.

Это означает, что для целей налогообложения прибыли отслеживать 6-месячный срок для применения норм расхода топлива, предусмотренный в Инструкции № 141, не нужно. 

Возможные повышения, понижения в зависимости от условий эксплуатации могут определяться руководителем организации. Применять для целей налогообложения прибыли повышения и понижения норм расхода топлива, предусмотренные в Инструкции № 141, не обязательно, в то же время организация имеет право применять предусмотренные в Инструкции № 141 подходы для определения своих норм в различных условиях эксплуатации автомобилей.

Ставки налога на прибыль

Ставка налога на прибыль при налогообложении прибыли, полученной форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, составляет 25 % (подп. 4.2 п. 4, абз. 2 п. 16 Указа № 503).

Для организаций, осуществляющих транспортировку по территории Республики Беларусь магистральными трубопроводами нефти и (или) нефтепродуктов транзитом, ставка налога на прибыль установлена в размере 50 % (п. 1 Указа № 9).

Налоговые льготы

От налогообложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности, а также доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имуществом) организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них в среднем за период составляет не менее 50 % численности работников в среднем за этот же период.

При этом численность работников (инвалидов) организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется в порядке, установленном ч. 2 подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК (п. 4 ст. 181 НК).

С 2020 года льгота по налогам, установленная в п. 4 ст. 181 НК, применяется плательщиками, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем за период составляет не менее 30 % численности работников в среднем за этот же период (абз. 2 п. 5, абз. 2 п. 16 Указа № 503).

Затраты на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий

Согласно Письму № 5-1-26/119/2-2-10/01128 затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Минздравом, включаются юрлицами и ИП в состав внереализационных расходов (подп. 2.5 п. 2 Указа № 143).

По информации Минздрава, в целях применения подп. 2.5 п. 2 Указа № 143 следует руководствоваться СанПиН № 217, а также Постановлением № 108.

К санитарно-противоэпидемическим мероприятиям, проводимым в период эпидемического подъема заболеваемости инфекцией COVID-19, относятся, в частности, поименованные в СанПиН № 217 мероприятия:

1) защита органов дыхания:

● медработников в организациях здравоохранения (подп. 42.1.5, 42.1.6 п. 42 СанПиН № 217);

● работников, непосредственно занятых обслуживанием населения в аптеках (подп. 42.2.2 п. 42 СанПиН № 217), на промышленных предприятиях, транспортных организациях, на объектах торговли и общепита (подп. 42.2.2 п. 42 СанПиН № 217), в организациях сферы бытового обслуживания населения (коммунальные объекты, почта, банки и др.) (подп. 42.3.7.2 п. 42 СанПиН № 217);

● работников в учреждениях образования (подп. 42.3.5 п. 42 СанПиН № 217);

2) проведение влажной уборки с применением средств дезинфекции, разрешенных в установленном законодательством порядке к применению Минздравом:

● в организациях здравоохранения (подп. 42.1.7 п. 42 СанПиН № 217);

● в учреждениях образования (подп. 42.3.4 п. 42 СанПиН № 217);

● на промышленных предприятиях, транспортных организациях, на объектах торговли и общепита (подп. 42.3.6.1 п. 42 СанПиН № 217);

● в организациях сферы бытового обслуживания населения (коммунальные объекты, почта, банки и др.) (подп. 42.3.7.2 п. 42 СанПиН № 217).

Постановлением № 108 определен перечень ограничительных мероприятий, который не является исчерпывающим, и помимо поименованных в нем мероприятий к ограничительным относятся иные санитарно-противоэпидемические мероприятия, направленные на предотвращение распространения инфекционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию.

По иным санитарно-противоэпидемическим мероприятиям Минздрав издало рекомендации.

В частности, в них предложено обеспечить проведение дополнительных санитарно-противоэпидемических мероприятий в организациях, учреждениях, предприятиях:

● наличие дозаторов с антисептическими средствами для обработки рук в местах общего пользования (столовые, комнаты для приема пищи работниками, туалеты и др.);

● наличие дозаторов с жидким мылом в туалетах;

● наличие запаса жидкого мыла и антисептических средств;

● проведение не менее 1 раза в сутки уборки помещений с использованием дезинфицирующих средств (в соответствии с рекомендациями производителя по вирулицидному режиму с акцентом на дезинфекцию ручек дверей, поручней, компьютерных клавиатур и мышек, телефонных аппаратов и иных поверхностей), обеспечение дезинфекции воздуха в соответствии с рекомендациями производителя оборудования;

● ограничение проведения массовых международных мероприятий;

● перенос при наличии возможности командировки работников в страны, неблагополучные по коронавирусной инфекции, либо приезда иностранных граждан для выполнения работ или оказания услуг до стабилизации эпидемиологической ситуации;

● организация расстояния (дистанции) в 1–1,5 м между рабочими местами работников и между посетителями;

● перенос запланированных мероприятий, предполагающих массовое участие граждан (выставки, семинары, конференции и т.д.), до стабилизации эпидемиологической ситуации в мире;

● использование работниками медицинских масок для лица;

● использование индивидуальной одноразовой посуды при организации питания работников;

● размещение на видных местах информационных материалов (листовок, плакатов) с разъяснениями по правилам профилактики респираторных инфекций, правилам «респираторного этикета» и мытья рук (Письмо № 7-19/6000, Письмо № 7-19/4568).

Минздравом определено, что санитарно-противоэпидемические, в т.ч. ограничительные, мероприятия реализуются с момента получения рекомендаций Минздрава, в связи с чем в состав внереализационных расходов включаются затраты на проведение данных мероприятий, реализованных с момента получения рекомендаций Минздрава.

В этом случае действие подп. 2.5 п. 2 Указа № 143 распространяется на отношения, возникшие с 01.04.2020.

Письмо № 7-19/4568 датировано 13.03.2020, а Письмо № 7-19/6000 – 04.04.2020.

Учет курсовых разниц

В целях обеспечения стабильной работы организаций был принят Указ № 504.

Курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав:

● внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174, 175 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года;

● внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога для производителей сельхозпродукции на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504).

В учетной политике организаций могут иметь место следующие записи:

● курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174, 175 НК, в течение налогового периода;

● курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174, 175 НК, в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Указ № 143 предусматривает, что выбранный организацией в соответствии с Указом № 504 порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 года путем внесения изменения в учетную политику этой организации и будет действовать в течение всего налогового периода (подп. 2.6 п. 2 Указа № 143).

В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании ст. 173–175 НК.

Матпомощь на оздоровление работников бюджетных организаций

Единовременная выплата (матпомощь, пособие) на оздоровление по общему правилу включается в состав прочих нормируемых затрат, совокупный размер которых не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов по аренде (п. 1 ст. 169, абз. 6 подп. 2.1 п. 2, п. 3 ст. 171 НК).

С 2020 года единовременная выплата (пособие) на оздоровление работников бюджетных организаций в соответствии с законодательством, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, включается в состав затрат по производству и реализации (ч. 2 п. 6, абз. 2 п. 16 Указа № 503), т.е. без ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК.

Учет затрат на страхование

Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по следующим видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни: страхование имущества юрлица (в т.ч. товаров, предназначенных для реализации, наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река – море) плавания), участвующего в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг)) (подп. 1.2 п. 1 Указа № 280, п. 13 Указа № 503).

Изменения, внесенные Указом № 503, касаются суммы страховых взносов по добровольному страхованию:

● товаров, предназначенных для реализации;

● имущества, сданного в аренду (лизинг).

Неначисление амортизации

В соответствии со ст. 11 Закона № 424-З и в целях преодоления негативных последствий сложившейся эпидемиологической ситуации в мире Совет Министров установил Постановлением № 229, что организации и ИП вправе принять решение о неначислении амортизации с 01.01.2020 по 31.12.2020 по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности.

При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования указанных объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось (п. 1 Постановления № 229).

Учет при налогообложении прибыли экологического налога за транспортировку нефти и нефтепродуктов

Суммы экологического налога не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении (п. 3 Указа № 9).