Комментарий к Декрету Президента от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи»
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 5 июня 2020 г.
Описываются особенности получения, использования и налогообложения иностранной безвозмездной помощи, а также меры ответственности.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Декрет Президента от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи» (далее – Декрет № 3)
Общие положения
25.05.2020 был издан Декрет № 3 с целью совершенствования порядка регистрации, налогообложения, использования иностранной безвозмездной помощи.
Декретом № 3 установлены цели использования полученной помощи, определен порядок ее регистрации, налогообложения, а также другие вопросы, связанные с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи.
Декретом № 3 с 27.08.2020 признан утратившим силу Декрет Президента от 31.08.2015 № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи» (далее – Декрет № 5).
В приложении к Декрету № 3 приведен перечень используемых терминов и их определений.
В целях применения Декрета № 3 к иностранной безвозмездной помощи относятся:
● денежные средства и товары (имущество), безвозмездно передаваемые (предоставляемые) отправителями получателям в собственность, пользование, владение и (или) распоряжение;
● товары (работы, услуги), приобретенные (оплаченные, выполненные, оказанные) на территории Республики Беларусь получателями за счет денежных средств отправителей и безвозмездно переданные (выполненные, оказанные) получателям (вторичным (последующим) получателям) в порядке, предусмотренном планом целевого использования помощи (п. 5 приложения к Декрету № 3).
В соответствии с п. 27 Декрета № 3 его действие не распространяется на:
● международную техническую помощь;
● помощь, получаемую диппредставительствами и консульскими учреждениями Республики Беларусь по договорам с иностранными организациями, иностранными физлицами и направляемую на укрепление материально-технической базы, проведение протокольных, представительских, торгово-экономических, культурных и иных мероприятий, соответствующих функциям диппредставительств и консульских учреждений Республики Беларусь:
● по согласованию с МИД – в отношении помощи в размере (стоимостью), превышающем 500 БВ на дату ее поступления;
● без согласования с МИД – в отношении помощи в размере (стоимостью), не превышающем 500 БВ на дату ее поступления;
● помощь, получаемую банками, Национальным банком, ОАО «Банк развития Республики Беларусь»;
● помощь, получаемую Национальным олимпийским комитетом Республики Беларусь в рамках программ Международного олимпийского комитета, Олимпийской солидарности Международного олимпийского комитета, Европейских олимпийских комитетов и других международных организаций олимпийского движения и направляемую на обеспечение подготовки и участия спортсменов (команд спортсменов) в Олимпийских играх и иных международных спортивных мероприятиях, проводимых под эгидой Международного олимпийского комитета, Европейских олимпийских комитетов и Ассоциации национальных олимпийских комитетов, а также на развитие олимпийского движения в Республике Беларусь и укрепление ее престижа на международной арене.
Примечание от Нормативка.by
Для уточнения актуальных данных о размере БВ рекомендуем использовать справочную информацию «Размер базовой величины в Республике Беларусь».
Декрет № 3 вступает в силу в следующем порядке:
● п. 17 – с 01.01.2021;
● ч. 3 п. 29, ч. 1 п. 31, п. 32 – с 27.05.2020;
● иные положения Декрета № 3 – с 27.08.2020.
Примечание от Нормативка.by
В случае необходимости рекомендуем использовать разъяснение ИМНС по Могилевской области от 08.06.2020 «Принят Декрет Президента Республики Беларусь от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи»»
Цели использования полученной иностранной безвозмездной помощи
В пункте 1 Декрета № 3 перечислены цели использования иностранной безвозмездной помощи.
Таблица 1
Цели использования иностранной безвозмездной помощи согласно Декрету № 5 и Декрету № 3
|
Цели использования иностранной безвозмездной помощи |
||
|
Декрет № 5 |
Декрет № 3 |
|
|
Оказание медпомощи, в т.ч. медико-социальной помощи |
Оказание медпомощи, в т.ч. медико-социальной и паллиативной медпомощи, а также приобретение лекарственных средств и медицинских изделий, расходных материалов для их обслуживания, оплата медуслуг, санаторно-курортного лечения и оздоровления населения |
|
|
Оказание социальной помощи малообеспеченным гражданам, инвалидам, пенсионерам, детям, многодетным, неполным, опекунским и приемным семьям, а также гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации
|
Оказание социальной помощи и социальных услуг малообеспеченным гражданам, инвалидам, пенсионерам, детям, многодетным, неполным, опекунским и приемным семьям, лицам без определенного места жительства, а также лицам (семьям), оказавшимся в трудной жизненной ситуации, в т.ч. в связи с вынужденной миграцией |
|
|
Ликвидация последствий ЧС природного и техногенного характера
|
Предупреждение и ликвидация ЧС природного и техногенного характера, обеспечение пожарной, промышленной, ядерной и радиационной безопасности, ликвидация последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС |
|
|
Укрепление материально-технической базы госучреждений |
Укрепление материально-технической базы госучреждений (включая госорганы) |
|
|
Строительство, ремонт (реконструкция) объектов социального назначения |
Строительство, ремонт (реконструкция) объектов социального назначения |
|
|
Содействие охране историко-культурного наследия, развитию библиотечного и музейного дела, кинематографии, изобразительного, декоративно-прикладного, монументального, музыкального, театрального, хореографического, эстрадного, циркового и иных видов искусств (включая создание новых произведений, подготовку концертных программ, постановку спектаклей), проведение культурных мероприятий, а также развитие и поддержка народного творчества, народных промыслов (ремесел), развитие особо охраняемых природных территорий, охрана окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов |
Создание и развитие библиотек, формирование и обработка библиотечных фондов, создание и развитие музеев, комплектование музейных фондов |
|
|
– |
Обучение и повышение квалификации работников госучреждений (включая госорганы) |
|
|
Развитие физкультуры и спорта, детско-юношеского спорта, в т.ч. проведение физкультурно-оздоровительной и спортивно-массовой работы |
Обеспечение организаций физкультуры и спорта, учреждений образования, научных организаций, организаций здравоохранения, осуществляющих деятельность в сфере физкультуры и спорта, спортивной одеждой и обувью, спортивным оборудованием, инвентарем, снаряжением, расходными материалами для их обслуживания, а также призами, медалями, дипломами, цветами, сувенирной продукцией и наградной атрибутикой, фармакологическими и восстановительными средствами, витаминными белково-глюкозными препаратами; подготовка и участие национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта, спортивного резерва в спортивных мероприятиях на территории Республики Беларусь и (или) за ее пределами |
|
|
– |
Установка очистных сооружений, создание объектов по использованию отходов, объектов обезвреживания, захоронения отходов, внедрения альтернативных источников энергии |
|
|
– |
Проведение госучреждениями (включая госорганы) международных и республиканских мероприятий (соревнований, конференций, семинаров, конгрессов) |
|
|
– |
Оплата общехозяйственных расходов, связанных с содержанием аппарата управления юрлица, ИП и обеспечением их деятельности, согласно перечню, определяемому Управлением делами Президента |
|
|
Проведение научных исследований, разработок, обучения, а также реализация научно-исследовательских программ |
– |
|
|
Обеспечение исполнения наказаний, профилактики правонарушений и пропаганды законопослушного образа жизни |
– |
|
|
Иные цели, определяемые Управлением делами Президента: ● по согласованию с Президентом, – в отношении помощи в размере (стоимости), превышающем 500 БВ на дату ее поступления; ● без согласования с Президентом, – в отношении помощи в размере (стоимости), не превышающем 500 БВ на дату ее поступления |
Иные цели при условии согласования данных целей использования помощи Межведомственной комиссией по вопросам иностранной безвозмездной помощи (далее – Межведомственная комиссия) |
|
|
– |
Если безвозмездная иностранная помощь предоставлена физлицам, она может использоваться для личных целей |
|
Таким образом, как и ранее, основными целями, на которые может быть использована полученная юрлицами Республики Беларусь, ИП, зарегистрированными в Республике Беларусь, безвозмездная иностранная помощь, являются:
● оказание медицинской и социальной помощи;
● укрепление материально-технической базы госучреждений;
● строительство, ремонт (реконструкция) объектов социального назначения;
● ликвидация ЧС природного и техногенного характера.
Декретом № 3 конкретизированы цели использования полученной иностранной помощи в сфере физкультуры и спорта, библиотечного и музейного дела, охраны окружающей среды.
Также Декретом № 3 установлен ряд иных конкретных направлений использования помощи, которые не предусматривались Декретом № 5, в т.ч.:
● установка очистных сооружений, создание объектов по использованию отходов, объектов обезвреживания, захоронения отходов, внедрение альтернативных источников энергии;
● проведение госучреждениями международных и республиканских мероприятий (соревнований, конференций, семинаров, конгрессов);
● оплата общехозяйственных расходов, связанных с содержанием аппарата управления юрлица, ИП и обеспечением их деятельности, согласно перечню, определяемому Управлением делами Президента.
Декретом № 3 дополнено, что помощь, направляемая для ликвидаций ЧС, используется и для предотвращения возникновений ЧС. Также установлены новые цели использования помощи в этой области: для обеспечения пожарной, промышленной, ядерной и радиационной безопасности, ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.
В то же время Декрет № 3 не предусматривает использование полученной помощи на следующие цели, ранее предусмотренные Декретом № 5:
● содействие охране историко-культурного наследия, кинематографии, изобразительного, декоративно-прикладного, монументального, музыкального, театрального, хореографического, эстрадного, циркового и иных видов искусств (включая создание новых произведений, подготовку концертных программ, постановку спектаклей), проведение культурных мероприятий, а также развитие и поддержка народного творчества, народных промыслов (ремесел), развитие особо охраняемых природных территорий, охрана окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов;
● проведение научных исследований, разработок, обучения и реализация научно-исследовательских программ;
● обеспечение исполнения наказаний, профилактики правонарушений и пропаганды законопослушного образа жизни.
Оставлено право на направление полученной юрлицами и ИП помощи на иные цели, не указанные в Декрете № 3, при условии согласования этих целей Межведомственной комиссией.
Примечание
В состав Межведомственной комиссии включаются Глава Администрации Президента, Председатель КГК и Управляющий делами Президента (п. 25 Декрета № 3).
Цели, на которые запрещено использовать иностранную безвозмездную помощь
Как и ранее, запрещается использовать полученную иностранную помощь для:
● осуществления террористической и иной экстремистской деятельности, других деяний, запрещенных законодательством, либо финансирования политических партий, союзов (ассоциаций) политических партий;
● подготовки или проведения выборов, референдумов, отзыва депутатов Палаты представителей Национального собрания, членов Совета Республики Национального собрания, депутатов местного Совета депутатов, организации либо проведения собраний, митингов, уличных шествий, демонстраций, пикетирования, забастовок, изготовления или распространения агитационных материалов;
● организации мероприятий, направленных на проведение политической и агитационно-массовой работы среди населения (п. 4 Декрета № 3).
Товары, которые не могут предоставляться в качестве иностранной безвозмездной помощи
Согласно п. 3 Декрета № 3 не допускается предоставление в качестве помощи:
● запрещенных к ввозу товаров;
● пищевых продуктов со сроком годности менее 4 мес. с даты ввоза в Республику Беларусь;
● транспортных средств, с года выпуска которых прошло более 15 лет.
Эти запреты были установлены и Декретом № 5. В то же время в этот перечень теперь не включены следующие товары, которые согласно Декрету № 5 не могли выступать в качестве безвозмездной иностранной помощи, а именно:
● изделия медицинского назначения с остаточным сроком службы менее 1 года, медицинской техники – менее 5 лет, за исключением их ввоза в экстренных случаях в порядке, предусмотренном Советом Министров;
● ограниченные к ввозу товары без наличия разрешения на ввоз, выданного в соответствии с законодательством.
Порядок регистрации иностранной безвозмездной помощи
Иностранная безвозмездная помощь, полученная юрлицами и ИП, подлежит регистрации в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента (далее – Департамент).
Если получателем помощи является физлицо и это лицо ходатайствует об освобождении от подоходного налога с физлиц (далее – подоходный налог) с полученной помощи, помощь подлежит регистрации в Департаменте (п. 4 Декрета № 3).
Справочно
Получатели – юрлица Республики Беларусь и ИП, зарегистрированные в Республике Беларусь, получившие помощь от отправителей, а также физлица, получившие помощь от отправителей и обратившиеся за ее регистрацией (п. 11 приложения к Декрету № 3).
Отправители – иностранные государства в лице их госорганов или диппредставительств, международные организации, межгосударственные образования, иностранные организации, граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие за пределами Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, не имеющие разрешений на постоянное проживание в Республике Беларусь, а также иностранные анонимные жертвователи (п. 10 приложения к Декрету № 3).
Для регистрации получателю помощи необходимо подать заявление в Департамент.
Регистрация подтверждается выдачей Департаментом удостоверения.
Важно
Запрещается использование помощи, подлежащей регистрации, до получения удостоверения.
Помощь, полученная в виде недвижимого имущества, не может использоваться до получения регистрации помощи в Департаменте и в территориальной организации по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, госрегистрации права, ограничения (обременения) права на данное имущество.
За регистрацию помощи в Департаменте уплачивается плата в зависимости от того, освобождена ли эта помощь от налогов и сборов (пошлин).
Таблица 2
Плата за регистрацию помощи
|
Освобождение помощи от налогов и сборов (пошлин) |
Размер платы за регистрацию |
|
Не освобождена |
0,5 % от суммы (стоимости) полученной помощи |
|
Освобождена |
Не взимается |
Примечание
Формы документов, представляемых в Департамент для регистрации помощи, отчета о ее использовании и удостоверения устанавливаются Управлением делами Президента.
Порядок поступления в Республику Беларусь помощи, ее регистрации, взимания платы за ее регистрацию, учета помощи и ее использования определяется постановлением Совета Министров и Управления делами Президента.
Важно
Не подлежит регистрации помощь, полученная юрлицами и ИП в виде:
● товаров для использования в производственно-хозяйственной деятельности получателя стоимостью до 500 БВ на дату их поступления;
● рекламной продукции;
● образцов товаров, предназначенных для проведения испытаний (сертификации), изучения их технических характеристик и потребительских свойств (п. 26 Декрета № 3).
Налогообложение полученной иностранной безвозмездной помощи
Помощь, подлежащая регистрации, может быть освобождена от налогов, сборов (пошлин) (п. 8 Декрета № 3).
Таблица 3
|
Освобождение помощи от налогообложения (п. 11 Декрета № 3) |
|
|
НДС |
В части оборотов по дальнейшей безвозмездной передаче получателем (вторичным (последующим) получателем): Справочно. Вторичные (последующие) получатели – физлица, ИП и юрлица, получившие помощь от получателей (вторичных получателей) согласно плану целевого использования помощи в целях ее использования, а также для дальнейшей передачи помощи в целях ее использования. ● помощи в виде товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь и освобождаемых от НДС в соответствии с абз. 9 п. 11 Декрета № 3; ● товаров (имущества), работ, услуг, приобретаемых (оплачиваемых, выполняемых, оказываемых) за счет денежных средств, подлежащих регистрации в качестве помощи и освобождаемых от налогов, сборов (пошлин). При этом положения п. 15 ст. 133 НК, устанавливающие порядок вычета предъявленных сумм НДС, приходящихся на обороты по безвозмездной передаче, получателем (вторичным (последующим) получателем) не применяются |
|
Подоходный налог |
В части доходов физлиц и ИП в размере полученной помощи, а также доходов в размере стоимости товаров (имущества), работ, услуг, приобретаемых (оплачиваемых, выполняемых, оказываемых) в порядке согласно плану целевого использования помощи за счет денежных средств, подлежащих регистрации в качестве помощи. Исключение. Доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий (бездействия), выплачиваемых физлицам из средств помощи |
|
Налог на прибыль |
У получателей – в части денежных средств, стоимости товаров (имущества), полученных в качестве помощи. Исключение. Помощь в виде беспроцентных займов, товаров (имущества), предоставленных в безвозмездное пользование. У вторичных (последующих) получателей – в части денежных средств, стоимости товаров (имущества), полученных в качестве помощи, стоимости безвозмездно полученных товаров (имущества), выполненных работ, оказанных услуг на территории Республики Беларусь, оплаченных получателями в порядке согласно плану за счет зарегистрированных в качестве помощи денежных средств отправителей |
|
Налог при УСН |
|
|
Единый налог с ИП и иных физлиц |
|
|
Единый налог для производителей сельхозпродукции |
|
|
Таможенные сборы за совершение таможенных операций, таможенные пошлины (кроме подакцизных товаров), НДС |
При ввозе на территорию Республики Беларусь юрлицами, ИП товаров, получаемых (полученных) в качестве помощи |
Внимание
Помощь, направляемая на оплату общехозяйственных расходов, не освобождается от налогов, сборов (пошлин).
Помощь, подлежащая регистрации, не освобожденная от налогообложения и признаваемая внереализационными доходами в соответствии с налоговым законодательством, включается в состав внереализационных доходов:
● получателями в причитающемся им размере – на дату выдачи удостоверения;
● вторичными (последующими) получателями в причитающемся им размере – на дату фактического получения таких доходов.
Налогообложение помощи, не подлежащей регистрации, производится в порядке и на условиях, установленных законодательством.
Решение об освобождении помощи от налогов, сборов (пошлин) принимается при наличии заключения компетентного органа о целесообразности такого освобождения:
● Управлением делами Президента – при направлении юрлицами и ИП помощи на цели, предусмотренные абз. 2–13 п. 1 Декрета № 3;
● Межведомственной комиссией – в иных случаях.
При этом заключение не требуется в отношении помощи, получаемой республиканскими органами госуправления, иными госорганизациями, подчиненными Правительству, Уполномоченным по делам религий и национальностей, госорганами и организациями, подчиненными (подотчетными) Президенту, Палатой представителей Национального собрания, Советом Республики Национального собрания, Конституционным Судом, Верховным Судом, Генеральной прокуратурой, областными (Минским городским) исполкомами.
Получение и использование иностранной безвозмездной помощи
Получатели помощи:
● составляют и представляют в Департамент план, в котором отражаются цели использования помощи, виды и размер расходов, перечень вторичных (последующих) получателей;
● направляют и используют помощь в соответствии с планом;
● представляют отчет о ее использовании.
По заявлениям получателей цели использования помощи, виды и размер расходов, перечень вторичных (последующих) получателей могут быть изменены в порядке, установленном для регистрации помощи.
Межведомственная комиссия вправе принять решение об отказе в освобождении помощи от налогов, сборов (пошлин), цель которой изменяется.
В таком случае помощь включается в состав внереализационных доходов для целей налогообложения на дату согласования Департаментом изменения плана.
Помощь включается в состав внереализационных доходов на дату согласования Департаментом изменения плана и в случае, когда получатель направляет освобожденную от налогообложения помощь на цель, предусмотренную в абз. 14 ч. 1 п. 1 Декрета № 3, а именно на оплату общехозяйственных расходов, связанных с содержанием аппарата управления юрлица, ИП и обеспечением их деятельности, согласно перечню, определяемому Управлением делами Президента (п. 14 Декрета № 3).
Денежные средства на благотворительном счете получателя
Денежные средства, поступающие в адрес юрлиц и ИП в качестве помощи, зачисляются на благотворительные счета этих лиц в течение 3 банковских дней со дня получения данных средств или их ввоза в Республику Беларусь (п. 15 Декрета № 3).
Справочно
Благотворительный счет – благотворительный счет, открытый получателю (вторичному (последующему) получателю) в порядке, установленном банковским законодательством, а также текущий (расчетный) банковский счет республиканских органов госуправления, местных исполнительных и распорядительных органов, бюджетных организаций, предназначенный для учета прочих госсредств, открытый в порядке, установленном бюджетным законодательством (п. 1 приложения к Декрету № 3).
В платежных инструкциях на перечисление денежных средств, заявлениях на акцепт, заявлениях на получение наличных денежных средств должны быть указаны номера и даты удостоверения, цели использования помощи, виды и размер расходов.
Получатели помощи должны представить документы, предусмотренные законодательством.
В противном случае банк может отказать в перечислении денежных средств с благотворительного счета.
В отношении помощи в виде денежных средств на благотворительных счетах:
● обращение взыскания по исполнительным и иным документам, являющимся основанием для списания денежных средств со счетов в бесспорном порядке, не производится;
● арест не налагается;
● приостановление операций по благотворительным счетам не осуществляется.
Указанные требования не распространяются:
● когда вид взыскания соответствует целевому назначению денежных средств;
● на случаи предотвращения легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения (п. 16 Декрета № 3).
Информация, указанная в п. 17 Декрета № 3, представляется банками в Департамент в порядке и по формам, установленным Национальным банком, ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, на безвозмездной основе.
Контроль за получением и целевым использованием помощи осуществляется в соответствии с законодательством о контрольной (надзорной) деятельности (п. 20 Декрета № 3).
Ответственность при получении и предоставлении безвозмездной иностранной помощи
В силу п. 22 Декрета № 3 получатели (вторичные (последующие) получатели) несут ответственность, предусмотренную законодательными актами, и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством в случаях:
● нарушения требований п. 2 Декрета № 3 – использование помощи на запрещенные цели;
● нарушения требований п. 7 Декрета № 3 – использование полученной помощи до ее регистрации в Департаменте;
● нецелевого использования помощи.
Справочно
В таком случае таможенные платежи, пени и (или) проценты уплачивают получатели, в адрес которых осуществлен ввоз в Республику Беларусь товаров. Обращение взыскания на товары, полученные в качестве помощи, допускается в случае, если за счет этих товаров взыскиваются неуплаченные таможенные платежи, пени и (или) проценты, начисленные в связи с нецелевым использованием таких товаров.
Нарушение требования, предусмотренного в п. 2 Декрета № 3, нецелевое использование помощи профсоюзами и другими общественными объединениями, фондами, иными некоммерческими организациями, получение помощи политическими партиями, их организационными структурами являются основанием для ликвидации (прекращения деятельности) указанных получателей (п. 23 Декрета № 3).
Предоставление представительствами иностранных организаций, международных неправительственных организаций на территории Республики Беларусь помощи на цели, указанные в п. 2 Декрета № 3, является основанием для прекращения деятельности этих представительств (п. 24 Декрета № 3).
