Выдача СИЗ сверх норм: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 8 июня 2020 г.

Содержится порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации затрат на выдачу СИЗ сверх норм, установленных законодательством.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Закон от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда» (далее – Закон № 356-З)

● Инструкция о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.12.2008 № 209 (далее – Инструкция № 209)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Типовые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 22.09.2006 № 110 (далее – Типовые нормы № 110)

● перечень средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 15.10.2010 № 145 (далее – Перечень № 145)

Законодательством на нанимателя возложена такая обязанность, как предоставление работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, необходимых СИЗ, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами (ч. 2 ст. 17 Закона № 356-З). Такая обязанность определена и в п. 8 ст. 55 ТК, а именно обязанность нанимателя обеспечивать работников в соответствии с установленными нормами спецодеждой, спецобувью и другими СИЗ, организовывать надлежащее хранение и уход за этими средствами. Таким образом, с учетом норм законодательства выдача СИЗ не зависит от желания нанимателя, это его обязанность.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок выдачи СИЗ, является Инструкция № 209, которая определяет порядок обеспечения СИЗ работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях. Требования Инструкции № 209 распространяются на всех работников и нанимателей независимо от их организационно-правовых форм и видов экономической деятельности (п. 4 Инструкции № 209).

Типовыми нормами № 110 определены профессии и должности, работникам которых полагается бесплатная выдача СИЗ. Работникам, профессии рабочих и должности служащих которых предусмотрены в Типовых нормах № 110, СИЗ выдаются в соответствии с указанными нормами, если нормы выдачи СИЗ по этим профессиям рабочих и должностям служащих специально не предусмотрены в типовых нормах для отдельных отраслей экономики (п. 6 Инструкции № 209). Для предотвращения или уменьшения воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения наниматель предоставляет работникам СИЗ в объеме не менее установленного типовыми нормами (п. 5 Инструкции № 209). При отсутствии профессии рабочего (должности служащего) в типовых нормах наниматель исходя из характера и условий труда, анализа результатов оценки рисков от воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на рабочем месте работника, аттестации рабочего места по условиям труда (если ее проведение предусмотрено требованиями НПА), наличия вредных и (или) опасных производственных факторов и с учетом Перечня № 145 самостоятельно определяет СИЗ, необходимые для обеспечения безопасных условий труда работника, а также для защиты от загрязнения, и устанавливает нормы их выдачи (п. 13 Инструкции № 209).

Пунктом 10 Инструкции № 209 определено, что наниматель имеет право в зависимости от условий труда и характера выполняемых работ выдавать работникам дополнительно не предусмотренные в типовых нормах СИЗ:

● от атмосферных осадков – плащ с капюшоном или полуплащ с капюшоном для защиты от воды;

● головы от механических воздействий (ударов), электрического тока – каску защитную, каскетку защитную;

● рук от механических воздействий – перчатки трикотажные или перчатки швейные (от истирания, порезов, проколов), рукавицы для защиты от вибрации;

● ног от воды и растворов нетоксичных веществ – сапоги (галоши) резиновые формовые и др.

Также Инструкция № 209 содержит термин «дежурные СИЗ».

Нормы выдачи дежурных СИЗ устанавливаются в организации по согласованию с профсоюзами или уполномоченными лицами. Количество дежурных СИЗ определяется исходя из числа работников, занятых на данном рабочем месте в наиболее загруженную смену, и норм выдачи аналогичных СИЗ для одного работника, содержащихся в типовых нормах (п. 18 Инструкции № 209).

При необходимости наниматель может предусмотреть, например, в коллективном договоре выдачу работникам СИЗ сверх типовых норм (ч. 2 ст. 364 ТК).

Источниками регулирования трудовых и связанных с ними отношений являются в т.ч. коллективные договоры, соглашения и иные ЛПА, заключенные и принятые в соответствии с законодательством (п. 3 ч. 1 ст. 7 ТК).

Таким образом, в ЛПА наниматель имеет право определить выдачу работникам дополнительных СИЗ, превышающих нормы выдачи, определенные типовыми или отраслевыми нормами.

В соответствии с п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь и др. Пунктом 7 Инструкции № 133 предусмотрено, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

Согласно п. 16 Инструкции № 50 наличие и движение материалов, находящихся на складах организации или в иных местах хранения, отражается на счете 10 «Материалы». Пунктом 105 Инструкции № 133 определено, что спецодежда до передачи в эксплуатацию учитывается на субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

ТК нанимателю разрешено выдавать СИЗ сверх норм, поэтому, разрабатывая и утверждая нормы выдачи СИЗ сверх норм, определенных законодательством, наниматель, как правило, руководствуется вопросами производственной необходимости и целесообразности выдачи дополнительных СИЗ в целях соблюдения норм законодательства об охране труда.

Затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 169 НК).

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль стоимость СИЗ, выданных в пределах норм, определенных законодательством, а также в пределах норм, установленных нанимателем в ЛПА в целях обеспечения охраны труда, организация вправе учесть в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

Реализацией товаров признается их отчуждение одним лицом другому лицу (на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (п. 1 ст. 31 НК)). Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). Поскольку СИЗ выдаются работнику во временное пользование и на возвратной основе (подлежат возврату нанимателю), такая выдача СИЗ не признается реализацией и не является объектом налогообложения НДС.