Подоходный налог с ИП по доходам от сдачи транспортного средства в аренду

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 июня 2020 г.

На примере практической ситуации рассматривается расчет подоходного налога ИП по доходам от сдачи транспортного средства в аренду организации, учредителем которой является супруга ИП.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов, утв. постановлением МНС от 30.01.2019 № 5 (далее – Инструкция № 5)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Правила осуществления лизинговой деятельности, утв. постановлением Правления Национального банка от 18.08.2014 № 526 (далее – Правила № 526)

Ситуация.

ИП, применяющий УСН без уплаты НДС, приобрел 3 автобуса в лизинг. Транспортные средства сданы им в аренду ЧУП, учредителем которого является его жена. В мае получен доход по договору № 1 в сумме 2 000 руб. ИП в мае внес лизинговые платежи по 3 договорам в размере 1 800 руб. (по договору № 1 – 700 руб., по договору № 2 – 600 руб., по договору № 3 – 500 руб.), а также оплатил полис страхования КАСКО (обязательное условие лизинговой компании) по договору № 1 (200 руб.) и расчетно-кассовое обслуживание (5 руб.). Иных доходов в мае не было.

Как рассчитать сумму подоходного налога в рассматриваемой ситуации?

Когда необходимо подавать налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу?

Согласно подп. 1.2.1 п. 1 ст. 326 НК для ИП, применяющего УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога в отношении доходов, полученных от ЧУП, учредителем которого является супруга ИП.

При этом ИП не утрачивает право на применение УСН в отношении иных доходов.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога предусмотрен гл. 18 НК.

На основании п. 37 ст. 205 НК ИП определяют налоговую базу подоходного налога нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных учета доходов и расходов.

Расчет налоговой базы подоходного налога производится в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период.

Стоит обратить внимание ИП на то, что в силу п. 2 Инструкции № 5 в приведенной ситуации действие Инструкции № 5 также распространяется на ИП.

ИП самостоятельно исчисляют подоходный налог.

Подоходный налог исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде (п. 1 ст. 217 НК).

ИП представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физлиц не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 217 НК).

Уплата подоходного налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 ст. 217 НК).

В отношении доходов, получаемых ИП от осуществления предпринимательской деятельности, установлена ставка подоходного налога в размере 16 % (подп. 3.1 п. 3 ст. 214 НК).

Подлежащая уплате в бюджет сумма подоходного налога определяется как произведение налоговой базы и ставки подоходного налога.

Для ИП налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст. 205 НК, и на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–211 НК (п. 4 ст. 199 НК).

Доходами ИП от осуществления предпринимательской деятельности признаются:

● выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенная на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки;

● внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки (п. 2 ст. 205 НК).

Доходы от реализации учитываются ИП по их выбору:

● по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее – принцип оплаты);

● по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (далее – принцип начисления).

Выбранный ИП принцип учета доходов от реализации устанавливается письменным решением ИП по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит (подп. 3.1 п. 3 ст. 205 НК).

Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества признаются внереализационными доходами (подп. 9.6 п. 9 ст. 205 НК).

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности учитываются при определении налоговой базы на дату их фактического получения, определяемую:

● в соответствии с п. 2 ст. 213 НК – для ИП, учитывающих доходы от реализации по принципу оплаты;

● в соответствии с п. 3 ст. 213 НК – для ИП, учитывающих доходы от реализации по принципу начисления (п. 12 ст. 205 НК).

Применительно к доходам от операций по сдаче в аренду имущества датой фактического получения дохода признается:

1) при выборе ИП принципа оплаты – день зачисления дохода на счета ИП в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц или день сдачи объекта в аренду (при получении плательщиком денежных средств в виде предварительной оплаты (аванса, задатка)). При этом днем сдачи имущества в аренду признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.

В случае если конкретный период, к которому относится арендная плата, превышает 1 календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, днем сдачи объекта в аренду признается:

● последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды;

● день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды);

2) при выборе ИП принципа начисления – день сдачи объекта в аренду. При этом днем сдачи имущества в аренду признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.

В случае если конкретный период, к которому относится арендная плата, превышает 1 календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, днем сдачи объекта в аренду признается:

● последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды;

● день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды).

Расходами ИП признаются документально подтвержденные расходы, произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Расходы определяются плательщиками самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 205 НК (п. 14 ст. 205 НК).

Расходы, частично связанные с осуществлением ИП деятельности индивидуально, исключаются из подлежащих налогообложению доходов только в части, которая непосредственно связана с их предпринимательской деятельностью индивидуально (п. 16 ст. 205 НК).

К расходам, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности индивидуально, относятся:

● расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● внереализационные расходы.

В соответствии с подп. 28.6 п. 28 ст. 205 НК расходы на сдачу в аренду (передачу в финансовую аренду (лизинг)) имущества относятся к внереализационным расходам. Такие расходы учитываются в том отчетном периоде, в котором получены доходы от сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) имущества.

Расходы, учитываемые при налогообложении на основании п. 21–30 ст. 205 НК, признаются в следующем порядке:

● ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, – в соответствии с п. 34 ст. 205 НК;

● ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу начисления, – в соответствии с п. 35 ст. 205 НК (п. 33 ст. 205 НК).

Согласно п. 30 ст. 205 НК сумма расходов подлежит исключению в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде, если иное не предусмотрено п. 30 ст. 205 НК.

В пункте 31 ст. 205 НК приведен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении. К ним, в частности, отнесены:

● расходы в порядке предварительной оплаты плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 31.2 п. 31 ст. 205 НК);

● расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также на проведение модернизации, реконструкции основных средств (подп. 31.9 п. 31 ст. 205 НК);

● платежи по всем видам добровольного страхования, кроме страховых взносов по перечню видов добровольного страхования, определенному для организаций Президентом (подп. 31.12 п. 31 ст. 205 НК).

В силу подп. 1.2 п. 1 Указа Президента от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» расходы на добровольное страхование имущества юрлица (в т.ч. товаров, предназначенных для реализации, наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река – море) плавания), участвующего в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг)), организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Расходы на приобретение амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, учитываются при налогообложении в размере амортизационных отчислений, произведенных в порядке, установленном законодательством (п. 18, 24 ст. 205 НК).

Согласно п. 3 Инструкции № 37/18/6 стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, находящихся у ИП на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления), посредством начисления амортизации ИП, ведущим учет объектов основных средств и нематериальных активов в книгах учета основных средств и нематериальных активов соответственно, возмещается в составе доходов от его предпринимательской деятельности.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся в учете у ИП основные средства и нематериальные активы, используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции № 37/18/6).

Особенности начисления амортизации в условиях лизинга и аренды оговорены в гл. 5 Инструкции № 37/18/6.

Амортизационные отчисления по предмету лизинга (в т.ч. предприятия как имущественного комплекса или его части), учитываемому в составе активов лизингополучателя в соответствии с законодательством, лизингодателем не начисляются, а лизингополучателем включаются в состав затрат на производство или расходов на реализацию, расходов ИП.

При передаче в аренду объектов основных средств амортизационные отчисления от их стоимости включаются арендодателем в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо прочих расходов в соответствии с законодательством (п. 56 Инструкции № 37/18/6).

На основании п. 27 Инструкции № 5 учет основных средств (в т.ч. арендованных основных средств и объектов лизинга) осуществляется ИП в книге учета основных средств по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 5. В книге учета основных средств в отношении каждой единицы основных средств оформляется отдельная страница, где производятся записи о поступлении и выбытии основных средств, затратах на ремонт и суммах амортизационных отчислений.

Суммы начисленных за отчетный (налоговый) период амортизационных отчислений от стоимости амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, из гр. 5 книги учета основных средств переносятся в гр. 9 книги учета доходов и расходов исходя из применяемого плательщиком принципа учета доходов от реализации.

Арендованные основные средства (основные средства, являющиеся объектами лизинга) учитываются по стоимости, указанной в договоре аренды (лизинга) (п. 24 Инструкции № 5).

При договоре финансового лизинга, предусматривающем последующий выкуп предмета лизинга, лизинговый платеж, как правило, состоит из вознаграждения (дохода) лизингодателя и погашения части стоимости предмета лизинга.

Вместо произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности индивидуально, ИП имеют право определить расходы в размере 20 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности индивидуально. При определении налоговой базы подоходного налога такие расходы не могут учитываться одновременно с расходами, подтвержденными документально (п. 36 ст. 205 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации ИП необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларации по подоходному налогу с физлиц за январь – июнь 2020 г., январь – сентябрь 2020 г. и январь – декабрь 2020 г. по срокам представления не позднее 20.07.2020, не позднее 20.10.2020 и не позднее 20.01.2021 соответственно.

Сумма подоходного налога рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога в размере 16 %.

Расчет налоговой базы подоходного налога производится в налоговой декларации (расчете) за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Налоговая база определяется на основании п. 4 ст. 199 НК, а именно: от суммы доходов ИП от осуществления предпринимательской деятельности вычитается сумма расходов, предусмотренных ст. 205 НК, а также сумма налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–211 НК (при наличии у ИП права на их применение).

Расходы определяются плательщиками самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 205 НК.

Вместо произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, ИП имеет право определить расходы в размере 20 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления им предпринимательской деятельности. При этом произведенные и документально подтвержденные расходы при определении налоговой базы ИП не учитываются.

В рассматриваемой ситуации суммы арендной платы от ЧУП будут признаваться внереализационным доходом ИП. При этом дата фактического получения указанного дохода будет определяться в зависимости от выбранного ИП принципа определения доходов (п. 12 ст. 205 НК). ИП по своему усмотрению имеет право в целях исчисления подоходного налога выбрать либо принцип оплаты, либо принцип начисления, оформив такое решение в письменной форме (вне зависимости от того, что при УСН ИП применяется принцип оплаты). В зависимости от выбранного принципа определения доходов будет определяться дата получения доходов от сдачи автомобиля.

В состав расходов, учитываемых при налогообложении, ИП имеет право учесть:

1) расходы на сдачу в аренду автомобиля, а именно:

● вознаграждение (доход) лизингодателя;

● амортизационные отчисления, произведенные ИП в соответствии с Инструкцией № 37/18/6 (при условии учета ИП автомобиля в книге учета основных средств и при условии, что по договору аренды этот автомобиль не передается на баланс ЧУП);

● расходы по добровольному страхованию автомобиля по системе КАСКО в случае, если ИП по условиям договора лизинга выступает страхователем.

Все вышеперечисленные расходы включаются ИП в состав расходов, учитываемых при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором получены доходы от сдачи в аренду соответствующего автомобиля с учетом выбранного ИП принципа учета доходов от реализации, т.е. с учетом п. 34 либо п. 35 ст. 205 НК (по принципу оплаты либо независимо от даты проведения расчетов по ним; амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период);

2) расходы на расчетно-кассовое обслуживание (в соответствии с подп. 28.10 п. 28, п. 31 ст. 205 НК как другие расходы ИП при осуществлении предпринимательской деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав) с учетом выбранного ИП принципа учета доходов от реализации, т.е. с учетом п. 34 либо п. 35 ст. 205 НК.

При этом, если понесенные ИП расходы на расчетно-кассовое обслуживание связаны как с получением доходов, облагаемых подоходным налогом, так и с получением доходов, облагаемых налогом при УСН, в состав расходов, учитываемых при налогообложении, ИП имеет право включить только ту часть расходов, которая связана с получением доходов, облагаемых подоходным налогом.

Платежи в погашение части стоимости предмета лизинга в состав расходов, учитываемых при налогообложении, не включаются вне зависимости от выбранного ИП принципа учета доходов от реализации.