Вид налога

Порядок налогообложения при приобретении и передаче предмета лизинга

НДС при приобретении и передаче предмета лизинга

Лизингодатель вправе сумму «входного» НДС по приобретенному имуществу, предназначенному для передачи в лизинг, принять к вычету в том же порядке, что и по приобретенным товарам (работам, услугам) (п. 1, 3, 5 ст. 132 НК).

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю на территории Республики Беларусь (подп. 1.1.5 п. 1 ст. 115 НК).

Для целей исчисления НДС передача имущества в лизинг, предусматривающий его выкуп, рассматривается как оборот по реализации (подп. 7.2, 7.4 п. 7 ст. 115 НК): товара (предмета лизинга) – в части контрактной стоимости предмета лизинга, по которой предмет лизинга передан (контрактная стоимость предмета лизинга включает в т.ч. выкупную стоимость); услуги – в части суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга.

Лизингодатель может применить освобождение от НДС при реализации предмета лизинга относительно стоимости предмета лизинга, если оно предусмотрено законодательством. В частности, такое освобождение применяется для объектов жилфонда (подп. 1.33 п. 1 ст. 118 НК).

Для целей НДС моментом фактической реализации как в части контрактной стоимости, так и в части вознаграждения лизингодателя признается (п. 9 ст. 121 НК): в части первого лизингового платежа, уплаченного лизингополучателем до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, – день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю; в части лизинговых платежей – последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю; в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, – дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга).

Лизингодатель в отношении оборотов по передаче объектов в лизинг должен создавать ЭСЧФ в общеустановленном порядке (п. 1, 5 ст. 131 НК).

В случае, если по истечении срока, установленного ч. 3 п. 5 ст. 131 НК отсутствуют оформленные в установленном порядке ПУД, то ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней с даты оформления в установленном порядке ПУД, подтверждающих передачу возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговая база определяется как сумма лизинговых платежей при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю. Налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости предмета лизинга, если по условиям договора лизинга предмет лизинга выкупается лизингополучателем (п. 10 ст. 120 НК).

По договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, являющегося транспортным средством согласно приложению 25 к НК и приобретенного без НДС лизингодателем у физлиц, в т.ч. являющихся ИП, на территории Республики Беларусь, налоговая база в части контрактной стоимости такого предмета лизинга определяется как разница между его контрактной стоимостью с НДС и инвестиционными расходами лизингодателя на приобретение такого транспортного средства, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга. Положение применяется также в отношении физлиц, в т.ч. являющихся ИП, реализующих транспортные средства согласно приложению 25 к НК через организацию, являющуюся посредником, по договору комиссии, поручения или иному аналогичному гражданско-правовому договору. В случае досрочного расторжения по требованию одной из сторон договора лизинга, не завершенного выкупом предмета лизинга, налоговая база в части контрактной стоимости такого предмета лизинга не корректируется (ч. 3 п. 10 ст. 120 НК).

Примечание. С 01.01.2026 по 31.12.2028 освобождение от НДС, установленное подп. 1.2, 1.3, 1.5 п. 1 Указа № 92, применяется только в отношении автомобилей, относящихся к электромобилям согласно определению, содержащемуся в п. 9 Указа № 92.

То есть с 01.01.2026 облагаются НДС по ставке в размере 20 % обороты по реализации на территории Республики Беларусь гибридных электромобилей:

● отгруженных с 01.01.2026 (абз. 2 п. 6 ст. 128 НК);

● переданных в лизинг до 01.01.2026, лизинговые платежи по которым в части контрактной стоимости предмета лизинга согласно графику лизинговых платежей начислены за периоды с 01.01.2026 (абз. 4 п. 6 ст. 128 НК).

При этом дата приобретения (ввоза) гибридных электромобилей значения не имеет.

Если договор заключен с иностранным лизингополучателем

Ставка НДС в размере 0 % применяется при вывозе с территории Республики Беларусь предметов лизинга по договорам, предусматривающим переход права собственности на них к лизингополучателю, в части контрактной стоимости предмета лизинга (подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 122 НК, ч. 3 п. 11 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

По договорам международного лизинга в части вознаграждения лизингодателя исчисляется и уплачивается НДС только в отношении оборотов, местом реализации которых является территория Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК, п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Территория Республики Беларусь признается местом реализации: передаваемого в лизинг недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (абз. 2 ч. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 117 НК, подп. 1 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов); при передаче в лизинг транспортных средств независимо от их места нахождения (абз. 3 ч. 2 подп. 1.6 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 117 НК, ч. 2 подп. 5 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Если лизингополучатель не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и передает в лизинг движимое имущество (за исключением транспортных средств), то местом реализации лизинговой услуги территория Республики Беларусь не признается и лизингодатель вправе не исчислять НДС в части лизингового вознаграждения (абз. 11 ч. 3 подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК, абз. 3 ч. 2 подп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Лизингодателем по оборотам по реализации создается и направляется на Портал ЭСЧФ (подп. 8.3 п. 8 ст. 131 НК)

Налог на прибыль при приобретении и передаче предмета лизинга

При налогообложении прибыли не учитываются затраты на приобретение предмета лизинга, т.к. являются затратами на приобретение амортизируемого имущества (подп. 1.8 п. 1 ст. 173 НК).

Данные затраты при нахождении предмета лизинга на балансе лизингодателя переносятся на затраты, учитываемые при налогообложении, путем начисления на него амортизации. (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).

Определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности доходы от операций по сдаче в лизинг, иное возмездное пользование имущества включаются при исчислении налога на прибыль в выручку от реализации (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).

Когда в лизинг передается имущество (его часть), по которому был применен инвестиционный вычет, ранее чем по истечении 3 лет с момента его принятия к бухгалтерскому учету, сумму этого инвестиционного вычета (его часть) следует отразить в составе внереализационных доходов, т.е. восстановить.

В налоговом учете такое восстановление отражается в том месяце, в котором это имущество (его часть) передано в лизинг (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК)

Налог на недвижимость при приобретении и передаче предмета лизинга

Налог на недвижимость лизингодатель уплачивает в отношении капстроений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь, являющихся предметом оперативного лизинга, а также находящихся на его балансе предметов финансового лизинга (ч. 1 п. 1 ст. 226, ст. 227 НК).

У лизингодателя исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором предмет лизинга передан лизингополучателю, если предмет передан в финансовый лизинг и учитывается на балансе лизингополучателя (п. 5 ст. 232 НК).

При заключении договоров лизинга с физлицами, предметом которых являются одноквартирный жилой дом или квартира, предусматривающих их выкуп, исчисление налога на недвижимость имеет особенности. Исчисление и уплата налога на недвижимость организацией-лизингодателем в отношении такого предмета прекращаются с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имела место такая передача. С той же даты налог на недвижимость начинает уплачивать физлицо, которое получило этот предмет лизинга (ч. 1 п. 6, абз. 6 ч. 1 п. 13 ст. 232 НК). Датой передачи объекта налогообложения в финансовую аренду (лизинг) для целей исчисления налога на недвижимость признается дата составления акта приемки-передачи предмета лизинга (ч. 2 п. 13 ст. 232 НК).

Если договор лизинга расторгается без завершения его выкупом либо в него вносятся изменения, исключающие условие о выкупе предмета лизинга, то с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором расторгнут договор финансовой аренды (лизинга) либо в котором внесены соответствующие изменения в договор, физлицо прекращает уплачивать налог на недвижимость и его начинает уплачивать лизингодатель. Годовая сумма налога на недвижимость у лизингодателя увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости капстроений (зданий, сооружений), их частей, отраженной в бухгалтерском учете, на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (ч. 2 п. 6, абз. 5 п. 14 ст. 232 НК)

Вид налога

Порядок налогообложения при получении лизинговых платежей

НДС при получении лизинговых платежей

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю на территории Республики Беларусь (подп. 1.1.5 п. 1 ст. 115 НК).

При передаче предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг) моментом передачи предмета в лизинг признается (п. 9 ст. 121 НК):

1) в части платежа, уплаченного лизингополучателем до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, – день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Настоящее положение применяется, если вся сумма указанного платежа признается в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) первым лизинговым платежом;

2) в части лизинговых платежей – последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

3) в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, – дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга).

Налоговая база при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей. Налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости предмета лизинга, если по условиям договора лизинга предмет лизинга выкупается лизингополучателем (п. 10 ст. 120 НК).

По договорам лизинга, предусматривающим выкуп предмета лизинга, являющегося транспортным средством согласно приложению 25 к НК и приобретенного без НДС лизингодателем у физлиц, в т.ч. являющихся ИП, на территории Республики Беларусь, налоговая база в части контрактной стоимости такого предмета лизинга:

● определяется как разница между его контрактной стоимостью с НДС и инвестиционными расходами лизингодателя на приобретение такого транспортного средства, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга;

● налоговая база в части контрактной стоимости такого предмета лизинга не корректируется в случае досрочного расторжения по требованию одной из сторон договора лизинга, не завершенного выкупом предмета лизинга (ч. 3 п. 10 ст. 120 НК)

Применение льготы по НДС при передаче предмета лизинга физлицам

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь лизингодателями операций по передаче предназначенных для проживания физлиц квартир в многоквартирных или блокированных жилых домах, одноквартирных жилых домов в качестве предмета лизинга лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного этим договором срока временного владения и пользования предметом лизинга (подп. 1.47 п. 1 ст. 118 НК).

Установлена льгота по НДС при передаче предмета лизинга физлицам по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в части вознаграждения лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга (подп. 1.49 п. 1 ст. 118 НК).

Справочно. Под физлицами понимаются граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Республике Беларусь. Допускаются установление и фиксирование требуемых сведений о гражданстве и постоянном месте жительства физлица на основании данных, полученных лизингодателем из межбанковской системы идентификации (ч. 3 подп. 1.49 п. 1 ст. 118 НК).

Лизингодатель в отношении инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга, может применить освобождение от НДС, если оно установлено законодательными актами (например, если предметом лизинга будут являться объекты жилфонда, освобождаемые от НДС согласно подп. 1.33 п. 1 ст. 118 НК)

Налог на прибыль при получении лизинговых платежей

В выручку от реализации услуг включаются лизингодателем определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности доходы от операций по передаче в финансовую аренду (лизинг) имущества (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).

В составе затрат по реализации услуг учитываются расходы по передаче в финансовую аренду (лизинг) имущества в установленном порядке.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности по лизинговым платежам и списанные согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

В состав внереализационных доходов (расходов) включаются разницы, возникающие при погашении дебиторской задолженности по лизинговым платежам, в т. ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму (меньше, чем сумма) внереализационных доходов (расходов). Такие доходы и расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.21 п. 3 ст. 174 и подп. 3.27 п. 3 ст. 175 НК)

Белорусские рубли

Договор предусматривает выкуп предмета лизинга

Договор не предусматривает выкуп предмета лизинга

Контрактная стоимость предмета лизинга

Вознаграждение лизингодателя и инвестиционные расходы, включенные в лизинговый платеж

Контрактная стоимость предмета лизинга

Вознаграждение лизингодателя и инвестиционные расходы, включенные в лизинговый платеж

↓

В белорусских рублях исходя из подлежащей уплате суммы лизингового платежа (ч. 1 п. 10 ст. 120 НК)

Инвалюта

Договор предусматривает выкуп предмета лизинга

Договор не предусматривает выкуп предмета лизинга

Контрактная стоимость предмета лизинга

Вознаграждение лизингодателя и инвестиционные расходы, включенные в лизинговый платеж

Контрактная стоимость предмета лизинга

Вознаграждение лизингодателя и инвестиционные расходы, включенные в лизинговый платеж

↓

↓

В белорусских рублях по официальному курсу Национального банка, установленному на дату фактической передачи предмета лизинга (абз. 2 ч. 4 п. 10 ст. 120 НК)

Налоговая база при получении вознаграждения лизингодателя до наступления момента фактической реализации определяется в белорусских рублях по курсу Национального банка, установленному на (подп. 6.2 п. 6, абз. 3 ч. 3 п. 10 ст. 120 НК):

● дату получения предоплаты, - в части вознаграждения лизингодателя, равного сумме предоплаты;

● момент фактической реализации, - в остальной части вознаграждения лизингодателя.

Налоговая база при получении вознаграждения лизингодателя после наступления момента фактической реализации определяется в белорусских рублях по курсу Национального банка, установленному на момент фактической реализации (подп. 6.1 п. 6, абз. 2 ч. 3 п. 10 ст. 120 НК)

Инвалюта исходя из эквивалента в иной инвалюте

Договор предусматривает выкуп предмета лизинга

Договор не предусматривает выкуп предмета лизинга

Контрактная стоимость предмета лизинга

Вознаграждение лизингодателя и инвестиционные расходы, включенные в лизинговый платеж

Контрактная стоимость предмета лизинга

Вознаграждение лизингодателя и инвестиционные расходы, включенные в лизинговый платеж

↓

↓

В белорусских рублях по официальному курсу Национального банка, установленному на дату фактической передачи предмета лизинга (абз. 2 ч. 4 п. 10 ст. 120 НК)

Определяется налоговая база в белорусских рублях путем пересчета (п. 9, абз. 3 ч. 3 п. 10 ст. 120 НК):

● подлежащей оплате суммы в инвалюте по курсу Национального банка на момент фактической реализации – в случае, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает в ним;

● суммы в иной инвалюте по курсу Национального банка на момент фактической реализации – в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате, на которую определяется подлежащая оплате сумма в инвалюте.

Налоговая база при этом увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между суммой, исчисленной путем пересчета подлежащей оплате суммы в инвалюте по курсу Национального банка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации

Белорусские рубли исходя из эквивалента инвалюты

Договор предусматривает выкуп предмета лизинга

Договор не предусматривает выкуп предмета лизинга

Контрактная стоимость предмета лизинга

Вознаграждение лизингодателя и инвестиционные расходы, включенные в лизинговый платеж

Контрактная стоимость предмета лизинга

Вознаграждение лизингодателя и инвестиционные расходы, включенные в лизинговый платеж

↓

↓

В белорусских рублях по официальному курсу Национального банка, установленному на дату фактической передачи предмета лизинга (абз. 2 ч. 4 п. 10 ст. 120 НК)

Налоговая база определяется (п. 7, 8, абз. 3 ч. 3 п. 10 ст. 120 НК):

● в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях - в случае, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним;

● в белорусских рублях по курсу Национального банка на момент фактической реализации – в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору. При этом при расчетах по договорам, в которых договорный курс пересчета в белорусские рубли отличается от курса Национального банка, налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, исчисленной на момент фактической реализации, за минусом разниц, возникающих в связи с изменением курса Национального банка

Вид налога

Порядок налогообложения при страховании предмета лизинга

НДС при страховании предмета лизинга

От НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по страхованию (подп. 1.40 п. 1 ст. 118 НК). НДС со стоимости услуг по страхованию не предъявляется к уплате лизингодателю

Налог на прибыль при страховании предмета лизинга

Учитываются при налогообложении прибыли расходы по добровольному страхованию имущества юрлица, сданного в финансовую аренду (лизинг) (подп. 1.2 п. 1 Указа № 280, п. 1 ст. 169 НК)

Вид налога

Порядок налогообложения при получении страхового возмещения при наступлении страхового случая

НДС при получении страхового возмещения при наступлении страхового случая

НДС не исчисляется при получении страхового возмещения, т.к. в этом случае отсутствует оборот по реализации объектов, полученная сумма страхового возмещения не связана с реализацией объектов и не относится к суммам, на величину которых подлежит увеличению налоговая база (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 4, 5 ст. 120 НК).

Сумму НДС при выполнении ремонта поврежденного предмета лизинга с привлечением подрядчика, предъявленную им, организация (лизингодатель) принимает к вычету после отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено гл. 14 НК.

ЭСЧФ являются основанием для применения налоговых вычетов (п. 4–6 ст. 132 НК).

Объекта налогообложения НДС не возникает в случае утраты имущества, учитываемого по условиям договора на балансе лизингодателя, т.к. обороты по прочему выбытию не относятся к объектам налогообложения НДС (п. 1 ст. 115 НК)

Налог на прибыль при получении страхового возмещения при наступлении страхового случая

В состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков в полной сумме. Доходы отражаются на дату их поступления (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК).

При налогообложении прибыли потери по страховому случаю учитываются в пределах суммы полученного страхового возмещения и отражаются на дату поступления такого возмещения, но не ранее фактического осуществления таких расходов (подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК).

В состав внереализационных расходов относятся невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (подп. 3.18 п. 3 ст. 175 НК). Невозмещаемые потери при налогообложении прибыли не учитываются, если страховой случай не относится к чрезвычайным обстоятельствам

Вид налога

Порядок налогообложения при выполнении ремонта лизингодателем за свой счет

НДС при выполнении ремонта лизингодателем за свой счет

Лизингодатель при проведении ремонта собственными силами не уплачивает НДС, т.к. это является потреблением для собственных нужд.

Лизингодатель вправе принять к вычету сумму «входного» НДС, если ремонт выполнен подрядной организацией (подп. 1.1 п. 1, п. 4, 5 ст. 132 НК)

Налог на прибыль при выполнении ремонта лизингодателем за свой счет

Затраты по проведению ремонта предметов лизинга включаются в состав расходов по сдаче имущества в лизинг (определяются на основании документов бухгалтерского учета) (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК)

Вид налога

Порядок налогообложения при выполнении ремонта предмета лизинга лизингодателем за счет лизингополучателя

НДС при выполнении ремонта предмета лизинга лизингодателем за счет лизингополучателя

Возмещенная стоимость у лизингодателя в налоговую базу для исчисления НДС не включается при возмещении лизингополучателем стоимости ремонта, выполненного силами подрядной организации, т.к. не признаются объектом налогообложения обороты по возмещению лизингополучателем лизингодателю стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с лизингом, не включенные в сумму лизинговых платежей (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК).

Суммы НДС по затратам на ремонт не принимаются к зачету (ч. 1 подп. 24.8 п. 24 ст. 133 НК), а предъявляются к возмещению.

С сумм возмещения лизингодатель с 2019 года вправе исчислять НДС по ставке 20 %. При этом он должен закрепить в учетной политике выбор указанного порядка (подп. 9.3 п. 9 ст. 122 НК). Предъявленные суммы «входного» НДС лизингодатель принимает к вычету в общем порядке (ч. 2 подп. 24.8 п. 24 ст. 133 НК).

У лизингодателя при выполнении ремонта собственными силами с последующим возмещением его стоимости лизингополучателем возникает оборот по возмездному оказанию услуг, который признается объектом для исчисления НДС согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК.

По таким оборотам создается и выставляется ЭСЧФ как при обычной реализации (п. 2, 4 ст. 131 НК).

Лизингодатель суммы НДС по приобретенным для ремонта материалам, работам, услугам в установленном порядке может принять к вычету (подп. 1.1 п. 1, п. 4–6 ст. 132 НК)

Налог на прибыль при выполнении ремонта предмета лизинга лизингодателем за счет лизингополучателя

Возмещаемая лизингополучателем в соответствии с законодательством или договором стоимость ремонта предмета лизинга, выполненного силами подрядной организации или произведенного лизингодателем собственными силами, при исчислении налога на прибыль лизингодателем не включается ни в состав доходов, ни в состав расходов

Вид налога

Порядок налогообложения при выполнении лизингополучателем неотделимых улучшений без согласия лизингодателя и за свой счет

НДС при выполнении лизингополучателем неотделимых улучшений без согласия лизингодателя и за свой счет

У передающей стороны обороты по безвозмездной передаче облагаются НДС.

У лизингодателя при получении имущества с неотделимыми улучшениями, стоимость которых лизингополучателю не возмещается, не наступает каких-либо последствий по НДС.

Если при передаче неотделимых улучшений лизингополучатель выделил в документах сумму НДС, то указанную сумму лизингодатель вправе принять к вычету после отражения полученных неотделимых улучшений в учете.

Выставленный лизингополучателем и подписанный лизингодателем ЭСЧФ является основанием для налоговых вычетов по НДС (подп. 1.1 п. 1, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК)

Налог на прибыль при выполнении лизингополучателем неотделимых улучшений без согласия лизингодателя и за свой счет

Внереализационным доходом лизингодателя является стоимость безвозмездно полученных неотделимых улучшений для целей исчисления налога на прибыль.

Полученные улучшения относятся к безвозмездно полученным улучшениям в случае освобождения от обязанности их оплаты, за исключением случая, установленного подп. 3.12 п. 3 ст. 174 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности их оплаты) (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК)

Налог на недвижимость при выполнении лизингополучателем неотделимых улучшений без согласия лизингодателя и за свой счет

Капстроения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций, облагаются налогом на недвижимость (подп. 1.1 п. 1 ст. 227 НК). После передачи лизингополучателем неотделимых улучшений зданий и сооружений на баланс лизингодателя они облагаются налогом на недвижимость.

В случае, если неотделимые улучшения капстроений признаются реконструкцией (модернизацией, реставрацией), иными аналогичными работами, то налоговая база по налогу на недвижимость по капстроениям, учитываемым на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», состоит (абз. 2 п. 1 ст. 229 НК):

● из остаточной стоимости на 01.01.2026 - в течение I - IV квартала,

● дополнительно из суммы, которая была отнесена в дебет указанных счетов с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в связи с завершением реконструкции - в течение кварталов, следующих за кварталом, в котором их стоимость увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией

Вид налога

Порядок налогообложения при выполнении неотделимых улучшений с согласия и за счет лизингодателя

НДС при выполнении неотделимых улучшений с согласия и за счет лизингодателя

Лизингодатель при возмещении лизингополучателю стоимости произведенных им неотделимых улучшений приобретает эти улучшения.

Лизингодатель вправе принять к вычету «входной» НДС при получении таких улучшений, предъявленный лизингополучателем в соответствующих первичных учетных документах.

Выставленный лизингополучателем и подписанный лизингодателем ЭСЧФ является основанием для налоговых вычетов по НДС (подп. 1.1 п. 1, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК)

Налог на прибыль при выполнении неотделимых улучшений с согласия и за счет лизингодателя

Лизингодатель признает в данном случае расходы по соответствующим капитальным вложениям.

Амортизируемым имуществом являются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в переданное по договору лизинга имущество, относящееся к объектам основных средств, затраты на которое не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 12.1 п. 12 Инструкции № 37/18/6, подп. 1.8 п. 1 ст. 173 НК).

Стоимость полученных неотделимых улучшений у лизингодателя, выполненных лизингополучателем за счет лизингодателя, участвует при определении налогооблагаемой прибыли только в виде амортизационных отчислений (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК)

Налог на недвижимость при выполнении неотделимых улучшений с согласия и за счет лизингодателя

Капстроения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций, облагаются налогом на недвижимость (подп. 1.1 п. 1 ст. 227 НК). После передачи лизингополучателем неотделимых улучшений зданий и сооружений на баланс лизингодателя они облагаются налогом на недвижимость.

В случае, если неотделимые улучшения капстроений признаются реконструкцией (модернизацией, реставрацией), иными аналогичными работами, то налоговая база по налогу на недвижимость по капстроениям, учитываемым на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», состоит (абз. 2 п. 1 ст. 229 НК):

● из остаточной стоимости на 01.01.2026 - в течение I - IV квартала,

● дополнительно из суммы, которая была отнесена в дебет указанных счетов с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в связи с завершением реконструкции - в течение кварталов, следующих за кварталом, в котором их стоимость увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией

Вид налога

Порядок налогообложения при последующем выкупе имущества, переданного в лизинг

НДС при последующем выкупе имущества, переданного в лизинг

При передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю налоговая база определяется как сумма лизинговых платежей.

В соответствии с ч. 2 п. 10 ст. 120 НК, если выкуп предмета лизинга предусмотрен условиями договора, налоговая база увеличивается на сумму его выкупной стоимости

Налог на прибыль при последующем выкупе имущества, переданного в лизинг

В составе выручки от реализации учитывается выкупная стоимость предмета лизинга (п. 9 ст. 121, п. 1 ст. 168 НК)

Налог на недвижимость при последующем выкупе имущества, переданного в лизинг

Налог на недвижимость лизингодатель уплачивает в отношении капстроений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь, являющихся предметом финансового лизинга и находящихся на его балансе (п. 1 ст. 226 НК).

Прекращаются исчисление и уплата налога на недвижимость с квартала, следующего за кварталом, в котором предмет лизинга выкуплен лизингополучателем (п. 5 ст. 232 НК)

Вид налога

Порядок налогообложения возврата имущества при расторжении договора лизинга

НДС при возврате имущества при расторжении договора лизинга

При возврате предмета лизинга не происходит реализации, поскольку предмет лизинга не выбывал из собственности лизингодателя (п. 1 ст. 31 НК). Лизингополучателем НДС к уплате не предъявляется и, соответственно, к вычету лизингодателем не принимается.

Возврат предмета лизинга не влечет для лизингодателя каких-либо последствий в части уплаты НДС, если лизингодатель не возвращает лизингополучателю часть уплаченных им лизинговых платежей.

Если лизинговые платежи в части оплаченной лизингополучателем стоимости предмета лизинга подлежат возврату, то обороты по реализации у лизингодателя уменьшаются в том периоде, в котором произошел возврат предмета лизинга (абз. 2 п. 1 ст. 129 НК).

По вознаграждению лизингодателя и по возмещению контрактной стоимости при корректировке налоговой базы по НДС лизингодатель создает и выставляет лизингополучателю дополнительный ЭСЧФ с отрицательными значениями налоговой базы и суммы НДС в отношении каждого лизингового платежа, и в ЭСЧФ делается ссылка на исходный ЭСЧФ (п. 1, 11 ст. 131 НК).

По договорам лизинга транспортных средств, приобретенных у физлиц, налоговая база предмета лизинга в части контрактной стоимости определяется как разница между его контрактной стоимостью с НДС и инвестиционными расходами лизингодателя на приобретение транспортного средства и не корректируется в случае досрочного расторжения по требованию одной из сторон договора лизинга, не завершенного выкупом предмета лизинга (ч. 3 п. 10 ст. 120 НК)

Налог на прибыль при возврате имущества при расторжении договора лизинга

Возврат предмета лизинга не влияет на исчисление лизингодателем налога на прибыль, если при расторжении договора лизинга лизингополучателю не возвращаются уплаченные им лизинговые платежи, т.к. отсутствуют доход и расход по данной операции

Налог на недвижимость при возврате имущества при расторжении договора лизинга

Налог на недвижимость лизингодатель уплачивает в отношении капстроений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь, являющихся предметом оперативного лизинга, а также находящихся на его балансе предметов финансового лизинга (п. 1 ст. 226 НК).

При оперативном лизинге, а также если предмет финансового лизинга числился на балансе лизингополучателя, у лизингодателя годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости предмета лизинга на 1-е число квартала, следующего за кварталом, в котором предмет лизинга возвращен лизингополучателем, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 4 ст. 232 НК).

При заключении договоров лизинга с физлицами, предметом которых являются одноквартирный жилой дом или квартира, предусматривающих их выкуп, исчисление налога на недвижимость имеет особенности. Лизингодатель начинает платить налог на недвижимость, если договор лизинга расторгается без завершения его выкупом, то с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором расторгнут договор финансовой аренды (лизинга). При этом годовая сумма налога на недвижимость у него увеличивается на суммы, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости капстроений (зданий, сооружений), их частей, отраженной в бухгалтерском учете на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место расторжение или изменение договора и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 6 ст. 232 НК).

Вид налога

Порядок налогообложения при перенайме предмета лизинга

НДС при перенайме предмета лизинга

Для лизингодателя изменение лизингополучателя не влечет каких-либо последствий в части уплаты НДС.

Лизингодателем выставляются новому лизингополучателю ЭСЧФ с момента перенайма предмета лизинга

Налог на прибыль при перенайме предмета лизинга

Для лизингодателя изменение лизингополучателя не влечет каких-либо последствий в части исчисления и уплаты налога на прибыль

Налог на недвижимость при перенайме предмета лизинга

Для лизингодателя не влечет каких-либо последствий в части уплаты налога на недвижимость изменение лизингополучателя, кроме случая, когда предметом лизинга является одноквартирный жилой дом или квартира, а договор перенайма с последующим выкупом заключается между юрлицом и физлицом. В этом случае организацией-лизингодателем исчисление и уплата налога на недвижимость в отношении этого имущества прекращаются с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имела место передача предмета лизинга физлицу (ч. 1 п. 6 ст. 232 НК).

Принятие к вычету НДС при получении предмета лизинга от резидента Республики Беларусь

Уплата НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров по договорам международного лизинга

Принятие к вычету НДС, уплаченного при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров по договорам международного лизинга

Вычет сумм «входного» НДС при приобретении предметов лизинга по договорам лизинга, предусматривающим выкуп предмета лизинга, производится (п. 3, 7 ст. 133 НК): в части контрактной стоимости предмета лизинга – в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам и нематериальным активам; в части лизингового вознаграждения и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга, – в общеустановленном порядке.

В общеустановленном порядке производится вычет сумм «входного» НДС как в части лизингового вознаграждения, так и в части контрактной стоимости при получении предметов лизинга по договорам лизинга без выкупа предмета лизинга (п. 7 ст. 133 НК).

Подлежат вычетам предъявленные лизингополучателю суммы НДС после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения на основании ЭСЧФ, полученных от лизингодателя и подписанных лизингополучателем) (п. 4–6 ст. 132 НК).

Исходя из момента фактической реализации предмета лизинга лизингодатель предъявляет НДС и выставляет ЭСЧФ (п. 9 ст. 121, п. 2, 4 ст. 131 НК). При получении предмета лизинга организация вправе принять к вычету только сумму НДС, относящуюся к лизинговому платежу, перечисленному в соответствии с условиями договора лизингодателю

По договорам международного лизинга порядок уплаты НДС зависит от того, из какой страны ввезен предмет лизинга. Следует руководствоваться Договором о ЕАЭС при ввозе предмета лизинга из ЕАЭС. В соответствии с ТК ЕАЭС осуществляется регулирование при ввозе предметов лизинга из других стран. При ввозе на территорию Республики Беларусь предмета лизинга ЭСЧФ создается и направляется лизингополучателем на Портал (подп. 9.2, 9.3 п. 9 ст. 131 НК)

Принимаются к вычету суммы НДС, уплачиваемые при ввозе предметов лизинга на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение предусмотрено) и фактической уплаты, а также после получения предмета лизинга (подп. 1.2 п. 1, п. 4 ст. 132, ч. 2 п. 8 ст. 133 НК).

Основанием для применения данных налоговых вычетов (кроме ввоза товаров с территории государств – членов ЕАЭС) служат декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документы (их копии), подтверждающие факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и ЭСЧФ, направляемые в установленном порядке лизингополучателем на Портал (подп. 5.3 п. 5 ст. 132 НК).

Уплаченные при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС суммы НДС принимаются к вычету на основании налоговых деклараций (расчетов) по НДС, документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, и ЭСЧФ, направляемых в установленном порядке лизингополучателем на Портал (подп. 5.4 п. 5 ст. 132 НК, п. 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов)

Государства – члены ЕАЭС.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС взимание НДС осуществляют налоговые органы по месту постановки на учет плательщика-лизингополучателя (п. 1 ст. 139 НК, п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Налоговая база определяется в размере части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренном на дату оплаты договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа). Лизинговый платеж в инвалюте пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы. Если выкуп предмета лизинга договором (контрактом) лизинга не предусмотрен, то объект налогообложения НДС отсутствует (п. 15 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга (п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов)

Другие страны. При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь взимание НДС осуществляется таможенными органами (п. 1 ст. 138 НК, ст. 351 ТК ЕАЭС).

Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости предмета лизинга и подлежащих уплате сумм таможенных пошлин (п. 2 ст. 138 НК).

Срок уплаты по предметам лизинга, помещенным под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления- единовременно до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенную процедуру таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (подп. 1 п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС).

НДС по предметам лизинга, помещенным под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), уплачивается в сроки и размерах, установленных ст. 223, 225 ТК ЕАЭС

Налог на недвижимость при получении предмета лизинга, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

Налог на недвижимость при получении предмета лизинга, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Лизингодатель уплачивает налог на недвижимость в отношении капстроений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь, являющихся предметом лизинга, если данные предметы учитываются на его балансе (ч. 1 п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 227 НК).

Лизингополучатель является плательщиком налога на недвижимость, если лизингодателем является иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или физлицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь), независимо от того, кто является балансодержателем предмета лизинга (абз. 3 и 4 ч. 1 п. 1 ст. 226 НК)

При нахождении предметов финансового лизинга, являющихся капстроениями (зданиями, сооружениями), их частями, расположенными на территории Республики Беларусь, на балансе лизингополучателя он является в отношении них плательщиком налога на недвижимость (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 226, подп. 1.2 п. 1 ст. 227 НК).

Годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из налоговой базы и ставки налога на недвижимость при получении предмета финансового лизинга в течение года (п. 4 ст. 232 НК)

Вид налога

Порядок налогообложения при перечислении лизинговых платежей

НДС при перечислении лизинговых платежей

Суммы «входного» НДС, предъявленные лизингополучателю, подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученных от лизингодателя и подписанных лизингополучателем (п. 4–6 ст. 132 НК).

Лизингодатель предъявляет НДС и выставляет ЭСЧФ исходя из момента фактической реализации предмета лизинга, т.е. в отношении каждого лизингового платежа (п. 9 ст. 121, п. 2, 4 ст. 131 НК).

Подлежащие вычету суммы «входного» НДС по договорам лизинга, предусматривающим исполнение обязательств в валюте, исходя из эквивалента в иной валюте либо в белорусских рублях исходя из валютного эквивалента определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ (п. 10–12 ст. 133 НК)

Налог на прибыль при перечислении лизинговых платежей

В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражается вознаграждение лизингодателя в том периоде, к которому данные затраты относятся, независимо от периода оплаты (ч. 1, абз. 1, 2 ч. 2 п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 169 НК).

Если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то его контрактная стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации. При налогообложении учитываются только амортизационные отчисления по предметам лизинга, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации.

При нахождении предмета лизинга в простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 мес., запасе амортизационные отчисления также учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК)

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, при перечислении лизинговых платежей 

Объектом налогообложения налогом на доходы признаются доходы, полученные иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от источников в Республике Беларусь в виде роялти (ст. 188, подп. 1.3 п. 1 ст. 189, ч. 1 п. 3 ст. 193 НК).

Вознаграждение за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи относится в т.ч. к доходам в виде роялти (подп. 1.3 п. 1 ст. 189 НК). Лизинговые платежи относятся к роялти, поскольку представляют собой плату за пользование имуществом.

По данным доходам налоговая база определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат, в т.ч. в приходящейся на начисленную сумму дохода по договору лизинга, если иное не установлено ч. 2 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 190 НК. Копии документов, подтверждающих суммы указанных затрат иностранной организации, подлежат представлению налоговым агентом в налоговый орган по уведомлению, запросу, требованию налогового органа (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 190 НК).

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа). Таким днем признается наиболее ранняя из следующих дат:

● дата отражения налоговым агентом в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов;

● дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (п. 1, подп. 2.1 и 2.3 п. 2 ст. 191 НК).

Ставка налога на доходы в виде роялти устанавливается в размере 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК).

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и из дохода иностранной организации удерживается и перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 и 5 ст. 193 НК). Налоговым периодом является квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК).

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается дата выплаты дохода (осуществления платежа, проведения зачета), если арендатор в соответствии с законодательством не ведет бухгалтерский учет (п. 4 ст. 191 НК)

Вид налога

Порядок налогообложения при страховании предмета лизинга у лизингополучателя

НДС при страховании предмета лизинга у лизингополучателя

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) освобождаются от НДС. Сумма НДС страхователем не предъявляется (подп. 1.40 п. 1 ст. 118 НК)

Налог на прибыль при страховании предмета лизинга у лизингополучателя

В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включаются страховые взносы по договорам страхования имущества юрлица (как собственного, так и арендованного, взятого в лизинг), участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп. 1.2. п. 1 Указа № 280)

Вид налога

Порядок налогообложения при ремонте имущества, полученного в лизинг

НДС при ремонте имущества, полученного в лизинг

Лизингополучатель при проведении ремонта собственными силами (как текущего, так и капитального) не уплачивает НДС, т.к. это является потреблением для собственных нужд.

Лизингополучатель вправе принять к вычету сумму «входного» НДС, если ремонт выполнен подрядной организацией (подп. 1.1 п. 1, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК)

Налог на прибыль при ремонте имущества, полученного в лизинг

В состав затрат по производству и реализации товаров, работ, услуг включаются затраты по проведению ремонта предметов лизинга с учетом ст. 173 НК.

Затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 3 ст. 169 НК)

Стоимость неотделимых улучшений возмещается лизингодателем

Неотделимые улучшения выполнены без согласия лизингодателя, предмет лизинга не подлежит выкупу

Предмет лизинга выкупается лизингополучателем

Как присоединенная стоимость предмета лизинга в сумме фактически произведенных расходов учитываются неотделимые улучшения предмета лизинга, выполненные лизингополучателем за свой счет как с согласия, так и без согласия лизингодателя (являются его собственностью).

При возврате предмета лизинга лизингодателю происходит передача такого объекта, т.к. он неотделим от возвращаемого предмета лизинга. Если сторонняя организация привлекается для произведения неотделимых улучшений, суммы НДС, предъявленного этой организацией к оплате, у лизингополучателя к вычету не принимаются, а перевыставляются к возмещению лизингодателю в ЭСЧФ.

В этом случае объект для налогообложения НДС у лизингополучателя отсутствует (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115, п. 8 ст. 130, подп. 2.6 п. 2 ст. 131 НК, ч. 1 п. 55 Инструкции № 14).

С сумм возмещения лизингополучатель вправе исчислить НДС.

У лизингополучателя возникает объект налогообложения НДС как реализация результатов выполненных работ в случае возмещения лизингодателем понесенных лизингополучателем расходов по выполнению неотделимых улучшений собственными силами (п. 1 ст. 115 НК). Налоговая база в этом случае определяется как стоимость неотделимых улучшений (п. 1 ст. 120 НК).

Лизингополучатель выставляет лизингодателю ЭСЧФ на сумму исчисленного НДС, в котором в стр. 6 указывает себя в качестве продавца, а лизингодателя в стр. 15 – в качестве покупателя (п. 1, 4, 5 ст. 131 НК; подп. 21.1 п. 21, подп. 22.1 п. 22, абз. 2 п. 26 Инструкции № 14)

Если лизингодателем не возмещается стоимость неотделимых улучшений, их передача при возврате предмета лизинга является безвозмездной.

Признаются объектами налогообложения обороты по безвозмездной передаче имущества, за исключением отдельных случаев, перечисленных в подп. 2.5 п. 2 ст. 115 НК.

У лизингополучателя безвозмездная передача объекта неотделимого улучшения при возврате предмета лизинга облагается НДС с учетом особенностей, установленных п. 14 ст. 120 НК.

На увеличение стоимости объекта основных средств могут относиться суммы «входного» НДС по приобретенным работам (услугам), материалам, используемым при производстве неотделимых улучшений (п. 11 ст. 132 НК), либо приниматься к вычету в общеустановленном порядке (п. 4–6 ст. 132 НК).

Лизингополучатель по оборотам создает и выставляет ЭСЧФ, в котором указывает себя в стр. 6 в качестве продавца, а лизингодателя указывает в стр. 15 в качестве покупателя (п. 1, 4, 5 ст. 131 НК; подп. 21.1 п. 21, подп. 22.1 п. 22, абз. 2 п. 26 Инструкции № 14)

Неотделимые улучшения лизингодателю не передаются при выкупе предмета лизинга лизингополучателем.

На увеличение стоимости объекта основных средств могут относиться суммы «входного» НДС по приобретенным работам (услугам), материалам, используемым при производстве неотделимых улучшений (п. 11 ст. 132 НК), либо приниматься к вычету в общеустановленном порядке (п. 4–6 ст. 132 НК)

Стоимость неотделимых улучшений возмещается лизингодателем

Неотделимые улучшения выполнены без согласия лизингодателя либо по условиям договора не возмещаются им и предмет лизинга не подлежит выкупу

Выполнение неотделимых улучшений предмета лизинга лизингополучателем с согласия и за счет лизингодателя предполагает возмещение лизингополучателю расходов, связанных с такими улучшениями.

У лизингополучателя возникает внереализационный доход (участвует в определении валовой прибыли организации с учетом внереализационных расходов, приходящихся на выполнение неотделимых улучшений) в сумме возмещения в случае получения возмещения стоимости неотделимых улучшений (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК)

В выручку для исчисления налога на прибыль не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на такую передачу (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК)

Вид налога

Порядок налогообложения при выкупе имущества, полученного в лизинг

НДС при выкупе имущества, полученного в лизинг

НДС при оплате выкупной стоимости предмета лизинга принимается к вычету в том же порядке, что и при возмещении его контрактной стоимости в составе текущего лизингового платежа

Налог на прибыль при выкупе имущества, полученного в лизинг

Не влияет на исчисление налога на прибыль выкуп предмета лизинга, т.к. в этом случае у организации не возникает ни доходов, ни расходов.

Амортизация по выкупленному предмету лизинга отражается в составе затрат по производству и реализации товаров, работ, услуг в том же порядке, что и по собственным основным средствам

Налог на недвижимость при выкупе имущества, полученного в лизинг

Если предмет финансового лизинга, который является объектом для исчисления налога на недвижимость, в течение срока договора находился на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя при выкупе возникает объект налогообложения налогом на недвижимость (п. 1 ст. 227 НК). При этом увеличивается годовая сумма налога на недвижимость на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости предмета лизинга на 1-е число квартала, следующего за кварталом, в котором предмет лизинга выкуплен у лизингодателя, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 4 ст. 232 НК).

Если предмет лизинга, который является объектом налогообложения налогом на недвижимость, учитывался на балансе лизингополучателя, его выкуп не влияет на исчисление и уплату налога на недвижимость

Вид налога

Порядок налогообложения при возврате имущества при расторжении договора лизинга у лизингополучателя

НДС при расторжении договора лизинга у лизингополучателя

Объект для налогообложения НДС отсутствует при возврате предмета лизинга лизингодателю, т.к. нет факта реализации.

У лизингополучателя возникает объект налогообложения при безвозмездной передаче лизингодателю вместе с предметом лизинга неотделимых улучшений. НДС в данном случае исчисляется (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

Если лизингодатель при расторжении договора возвращает лизингополучателю лизинговые платежи, относящиеся к оплаченной стоимости предмета лизинга, на сумму НДС, относящуюся к возвращаемым платежам, то налоговые вычеты по НДС уменьшаются (п. 18 ст. 133 НК)

Налог на прибыль при расторжении договора лизинга у лизингополучателя

Возврат предмета лизинга лизингодателю не влияет на исчисление лизингополучателем налога на прибыль, если при расторжении договора лизинга лизингодатель не возвращает лизингополучателю лизинговые платежи, относящиеся к оплаченной стоимости предмета лизинга, т.к. доход и расход по данной операции отсутствует.

Не включается в выручку для исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на такую передачу (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК)

Налог на недвижимость при расторжении договора лизинга у лизингополучателя

Если предмет финансового лизинга, который является объектом налогообложения налогом на недвижимость, учитывался на балансе лизингополучателя, то исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором предмет лизинга возвращен лизингодателю (п. 5 ст. 232 НК)

Вид налога

Порядок налогообложения при передаче прав и обязанностей по договору лизинга

НДС при передаче имущества по соглашению о перенайме

Лизингополучатель исчисляет и уплачивает НДС от платы за перенаем при передаче предмета лизинга новому лизингополучателю по соглашению о перенайме (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

Лизингополучатель не принимает к вычету сумму «входного» НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга, фактически не погашенной лизингополучателем в составе лизинговых платежей и выкупной стоимости (если предусмотрен выкуп). Примет эту сумму к вычету новый лизингополучатель

Налог на прибыль при передаче имущества по соглашению о перенайме

Если имущество, полученное в лизинг, передается новому лизингополучателю, то у первоначального лизингополучателя не возникает последствий для целей исчисления налога на прибыль, т.к. отсутствует факт реализации имущества, а также возникновения внереализационных доходов и расходов.

Размер платы за перенаем и порядок расчетов между прежним лизингополучателем и новым лизингополучателем устанавливаются соглашением о перенайме. Плательщиком такой платы, как правило, является новый лизингополучатель

Налог на недвижимость при передаче прав и обязанностей по договору лизинга

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

Предмет лизинга учитывается на балансе нового лизингополучателя

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при передаче имущества по соглашению о перенайме у нового лизингополучателя не возникает обязательств по уплате налога на недвижимость, т.к. данный налог продолжает уплачивать лизингодатель.

Плательщиком налога на недвижимость является новый лизингополучатель, если лизингодателем является иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или физлицо, независимо от того, кто является балансодержателем предмета лизинга (абз. 3 и 4 ч. 1 п. 1 ст. 226 НК)

Лизингополучатель является плательщиком налога на недвижимость при нахождении предмета финансового лизинга, являющегося объектом налогообложения налогом на недвижимость, на балансе лизингополучателя (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 227 НК).

Плательщиком налога на недвижимость в случае передачи предмета финансового лизинга новому лизингополучателю по соглашению о перенайме становится новый лизингополучатель (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 227 НК).

Исчисление и уплата налога на недвижимость у прежнего лизингополучателя прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором предмет лизинга передан новому лизингополучателю.

Годовая сумма налога на недвижимость у нового лизингополучателя увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости предмета лизинга на 1-е число квартала, следующего за кварталом, в котором предмет лизинга передан по соглашению в перенайме, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 4 и 5 ст. 232 НК)